關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì),獨(dú)立性,完善和促進(jìn)

　　摘要：目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題很多，主要表現(xiàn)為審計(jì)職能沒(méi)有得到充分的發(fā)揮和體現(xiàn)，得不到企業(yè)管理當(dāng)局的認(rèn)可。如果要改善我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的這種局面，真正發(fā)揮出其應(yīng)具有的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、建議等服務(wù)職能，必須借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，完善和促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

　　內(nèi)部審計(jì)是在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系下，基于經(jīng)營(yíng)管理和控制的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的，并且是企業(yè)為了加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)營(yíng)管理，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)管理的內(nèi)在需要而逐步完善起來(lái)的。我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，大部分是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過(guò)程中，應(yīng)國(guó)家審計(jì)的需要而建立起來(lái)的，在很長(zhǎng)一段時(shí)間里被看成是國(guó)家審計(jì)的補(bǔ)充。國(guó)家對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，在行政上由企業(yè)主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，在業(yè)務(wù)上接受?chē)?guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)。因此，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的建立帶有明顯的外部壓力的傾向，并不是各單位自發(fā)的需求，而是一種政府行為。內(nèi)部審計(jì)工作也主要為國(guó)家審計(jì)服務(wù)，作為國(guó)家審計(jì)的基礎(chǔ)而存在，因此內(nèi)部審計(jì)的有效需求一直不足，內(nèi)部審計(jì)工作也始終得不到應(yīng)有的重視，因此，要想在其基礎(chǔ)上擴(kuò)展其它職能就非常困難。

　　一、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

　　(一)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)上存在偏差

　　我國(guó)內(nèi)部審計(jì)是在國(guó)家審計(jì)的推動(dòng)下建立和發(fā)展起來(lái)的，并作為國(guó)家審計(jì)的基礎(chǔ)，服務(wù)于國(guó)家審計(jì)。一方面，它代表國(guó)家對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，另一方面，它又代表本單位管理當(dāng)局對(duì)本單位其他職能部門(mén)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，這就使得我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)深深地打上了國(guó)家審計(jì)的烙印。因而，在指導(dǎo)思想上，內(nèi)部審計(jì)偏重于“監(jiān)督”，屬“監(jiān)督導(dǎo)向型”的內(nèi)部審計(jì)。這種職能定位在一定程度上限制了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。

　　(二)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差

　　內(nèi)部審計(jì)作為我國(guó)社會(huì)主義審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，主要有以下幾種類(lèi)型：

　　1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于或合并于企業(yè)的財(cái)會(huì)部門(mén)，由企業(yè)的財(cái)會(huì)部門(mén)主管領(lǐng)導(dǎo)。在這種形式下它似乎代替了財(cái)會(huì)部門(mén)自身應(yīng)該具有的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，審計(jì)工作的范圍一般局限于財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域，難于拓展到對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況進(jìn)行監(jiān)督，審計(jì)業(yè)務(wù)范圍比較狹窄。

　　2.企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他各職能部門(mén)平行，由本企業(yè)的總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)。在這種形式下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位有所提高，獨(dú)立性有所增強(qiáng)，范圍也有所擴(kuò)大。但是，由于內(nèi)部審計(jì)所要監(jiān)督的是企業(yè)的整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，企業(yè)的財(cái)會(huì)部門(mén)以及基層單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)是其最直接的監(jiān)督對(duì)象，而內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督基層單位及本單位財(cái)務(wù)部門(mén)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)時(shí)，又受到總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)下的制約。在這種形式下，內(nèi)部審計(jì)的范圍仍然難以擴(kuò)大，獨(dú)立性仍然受到相當(dāng)?shù)膿p害，其職能作用也就難以真正發(fā)揮。

　　3.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由主要負(fù)責(zé)人(廠長(zhǎng)或經(jīng)理)直接領(lǐng)導(dǎo)，其地位和職權(quán)超越于其他職能部門(mén)。在這種形式下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性大大加強(qiáng)，可以不受其他部門(mén)的制約，在一定程度上，可以對(duì)企業(yè)人、財(cái)、物、供、產(chǎn)、銷(xiāo)等整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全方位的審計(jì)監(jiān)督。由于在本企業(yè)主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下，其權(quán)威性也大大增強(qiáng)，其職能作用的發(fā)揮有了比較充分的條件。但企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，不可能不受企業(yè)負(fù)責(zé)人意志的支配，如果企業(yè)負(fù)責(zé)人重視內(nèi)部審計(jì)，它就得以發(fā)展；如果不重視，不但得不到發(fā)展，還會(huì)被撤并，失去內(nèi)部審計(jì)成長(zhǎng)的起碼條件。而我國(guó)許多單位領(lǐng)導(dǎo)受傳統(tǒng)觀念的影響，對(duì)內(nèi)部審計(jì)存在認(rèn)識(shí)上的偏差，對(duì)內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有引起足夠的重視。因此，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性仍然無(wú)法保證，其監(jiān)督也就失去了剛性。

　　(三)企業(yè)控制環(huán)境不理想

　　企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)審的認(rèn)識(shí)和重視程度決定了他們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的態(tài)度和內(nèi)部審計(jì)在公司的實(shí)際地位和實(shí)際效果。如果企業(yè)管理者對(duì)股東利益、自身利益以及其他人的利益有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，企業(yè)管理者就能夠自覺(jué)遵守有關(guān)法律、規(guī)范披露會(huì)計(jì)信息，那么，他自然就會(huì)重視內(nèi)部審計(jì)，利用內(nèi)部審計(jì)達(dá)到其應(yīng)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)既要監(jiān)督內(nèi)部控制的完善程度和運(yùn)行情況，同時(shí)，它又是內(nèi)部控制不可或缺的一個(gè)重要組成部分。因此，企業(yè)內(nèi)部控制完善與否、有效與否都影響到內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。

　　通過(guò)以上分析，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)目前存在的問(wèn)題是多方面的，但究其原因結(jié)論都可以歸結(jié)為，審計(jì)職能沒(méi)有得到充分的發(fā)揮和體現(xiàn)，得不到企業(yè)管理當(dāng)局的認(rèn)可。因而，導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)的作用、地位等都得不到相應(yīng)的重視，造成我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作主要停留在對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)的層面上。經(jīng)過(guò)對(duì)比之后，如果要改善我國(guó)內(nèi)部審計(jì)這種局面，必須借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，適時(shí)地提高和擴(kuò)展我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的職能，加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)的改革。

　　二、完善和促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的對(duì)策

　　(一)剝離內(nèi)部審計(jì)中的國(guó)家審計(jì)職能，確立內(nèi)部審計(jì)主要發(fā)展方向

　　從內(nèi)部審計(jì)的定義中可以看出，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)的內(nèi)部活動(dòng)，不應(yīng)承擔(dān)過(guò)多的社會(huì)義務(wù)。內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向是為企業(yè)服務(wù)，服從并服務(wù)于企業(yè)發(fā)展，它的工作方向應(yīng)是協(xié)助企業(yè)組織完成企業(yè)目標(biāo)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)可細(xì)分為若干個(gè)具體的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，內(nèi)部控制系統(tǒng)的作用在于通過(guò)對(duì)企業(yè)日常營(yíng)運(yùn)活動(dòng)的組織、經(jīng)營(yíng)、人事、檢查及設(shè)施設(shè)備控制的執(zhí)行來(lái)確保經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。管理層對(duì)組織的內(nèi)部控制系統(tǒng)承擔(dān)責(zé)任，故作為內(nèi)部控制系統(tǒng)基礎(chǔ)要素的內(nèi)部審計(jì)，通過(guò)評(píng)價(jià)與監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)作來(lái)為管理者提供服務(wù)。根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制定的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是“幫助組織成員有效地履行他們的職責(zé)”，在此目標(biāo)導(dǎo)向下，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)以合理的成本監(jiān)控內(nèi)控系統(tǒng)的適當(dāng)性和有效性，并及時(shí)向管理當(dāng)局提供相關(guān)的分析、評(píng)價(jià)、建議等信息，協(xié)助管理者及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)中存在的薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 明確并樹(shù)立這種觀點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)才能在企業(yè)扎住根、站住腳，取得企業(yè)管理層的支持，并且有利于內(nèi)部審計(jì)發(fā)展。

　　(二)轉(zhuǎn)變觀念，認(rèn)清內(nèi)部審計(jì)的建立是源于“需要”

　　在我國(guó)的審計(jì)網(wǎng)絡(luò)體系中，內(nèi)部審計(jì)是從微觀企業(yè)個(gè)體層面出發(fā)，實(shí)施監(jiān)督、評(píng)價(jià)等職能的一種審計(jì)組織形式。而從我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)的重要性還未被大部分企業(yè)管理者充分認(rèn)識(shí)，內(nèi)審工作停留在初級(jí)階段，很不成熟，無(wú)法滿(mǎn)足日新月異的企業(yè)現(xiàn)代化管理的需要，其自身價(jià)值難以在工作中體現(xiàn)。根據(jù)管理學(xué)原理，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)起主要作用的部門(mén)為直接部門(mén)，它行使決策的職能。內(nèi)部審計(jì)按其在組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程中所起到的輔助作用，應(yīng)劃分為參謀部門(mén)，它應(yīng)具有評(píng)價(jià)、建議等服務(wù)職能。故內(nèi)部審計(jì)的職能包括監(jiān)督，但決不限于監(jiān)督，應(yīng)側(cè)重于為管理者服務(wù)上來(lái)。內(nèi)審工作應(yīng)從微觀企業(yè)個(gè)體利益出發(fā)，對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和有效性進(jìn)行評(píng)估。建立現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)走入市場(chǎng)環(huán)境，參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，在運(yùn)行和管理的規(guī)模、復(fù)雜性方面，都會(huì)使企業(yè)監(jiān)督、控制日益艱難。沒(méi)有一個(gè)好的自我約束機(jī)制，沒(méi)有一支精良的控制隊(duì)伍，企業(yè)很容易在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的風(fēng)浪中被擊敗。我國(guó)《審計(jì)法》及審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》都明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在本單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)，并對(duì)本單位主要負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)是企業(yè)管理中較高層次的工作。但這只是從法律和行政制度上確立了內(nèi)部審計(jì)地位，要使內(nèi)部審計(jì)真正發(fā)揮作用，單靠法律和行政命令是達(dá)不到要求的。所以，我們必須轉(zhuǎn)變觀念，賦予內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中應(yīng)有的地位，使企業(yè)認(rèn)識(shí)到內(nèi)審是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需要，以便發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，更好地為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。

　　(三) 優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作環(huán)境

　　1.合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。無(wú)論是執(zhí)行何種審計(jì)，最關(guān)鍵的都在于必須具有獨(dú)立性，能按規(guī)定的職權(quán)辦事，不受干涉，才能保證審計(jì)工作的公正和客觀。相對(duì)于其他類(lèi)型的審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施的好壞依靠管理當(dāng)局的重視程度和所賦予的權(quán)力大小。因此保持單位內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，首先要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在單位的組織上有較高的地位。一般地說(shuō)，單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所隸屬的領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨(dú)立性就越大。

　　2.提高內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)，突破傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作手段。提高審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)，是實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作質(zhì)量和效率突破的關(guān)鍵。隨著審計(jì)領(lǐng)域的不斷拓展，內(nèi)部審計(jì)必須提高隊(duì)伍素質(zhì)，突出多學(xué)科、高智能的特點(diǎn)。由于在企業(yè)內(nèi)部，管理人員和審計(jì)人員執(zhí)行同一政策，實(shí)現(xiàn)同一目標(biāo)，審計(jì)人員可以無(wú)界限地滲透到企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，工作領(lǐng)域的廣闊、無(wú)界，就必然要求內(nèi)部審計(jì)向多學(xué)科、高智能的方向發(fā)展。因此，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的專(zhuān)業(yè)配置，提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，改進(jìn)提高審計(jì)方法和手段勢(shì)在必行。這既是保證審計(jì)質(zhì)量、提高工作效率的基礎(chǔ)，也是內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的結(jié)果。

　　總之，要切實(shí)把影響企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)高質(zhì)量、經(jīng)濟(jì)效益最大化的各種因素作為內(nèi)部審計(jì)工作的切入點(diǎn)，拓展工作領(lǐng)域，突出工作實(shí)效。另外，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)還要從以往的事后審計(jì)擴(kuò)展到事前及事中審計(jì)，因?yàn)槭潞髮徲?jì)搞的再好，也是亡羊補(bǔ)牢，所以事前及事中審計(jì)更為重要。而目前在國(guó)外早已被廣泛使用的內(nèi)部審計(jì)正好能夠滿(mǎn)足以上各項(xiàng)要求，我國(guó)在推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展道路上，應(yīng)當(dāng)大膽地借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。

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