【摘要】內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的有機(jī)組成部分，要想充分發(fā)揮其作用必須有明確的定位。本文從內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)定位進(jìn)行了論述，并提出了公司治理機(jī)制中我國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的建議。

　　【關(guān)鍵詞】公司治理機(jī)制；內(nèi)部審計(jì)；定位

　　1我國公司治理機(jī)制中內(nèi)部審計(jì)的定位

　　國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）于2001年頒布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中將內(nèi)部審計(jì)定義為一種旨在增加組織價(jià)值和改善組織運(yùn)營的獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及治理程序的效果，以幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。這個(gè)定義和公司治理定義出現(xiàn)了相同的要素，特別是確認(rèn)、風(fēng)險(xiǎn)和控制要素。

　　DECD組織及其他個(gè)人也提出了關(guān)于治理的其他定義，但是這些定義都強(qiáng)調(diào)了治理是用于設(shè)立目標(biāo)，以及如何實(shí)現(xiàn)和監(jiān)督這些目標(biāo)的一種結(jié)構(gòu)。根據(jù)最高管理層和董事會(huì)的規(guī)劃的方向，組織制定了具體的目的和目標(biāo)，試圖將廣泛的指示轉(zhuǎn)化為可操作的、程序化的和創(chuàng)造價(jià)值的措施。為了確保這些轉(zhuǎn)化過程，需要對(duì)整個(gè)組織或其中的一些要素的風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)徹底的認(rèn)識(shí)，進(jìn)而設(shè)置帶有指示器和信號(hào)的各種控制措施，用于衡量具體的業(yè)績，提示必要的修正，并以匯總形式反饋給各經(jīng)營管理層、最高管理層和董事會(huì)。在這個(gè)指導(dǎo)和控制循環(huán)中，內(nèi)部審計(jì)擔(dān)當(dāng)了公司治理的重要職責(zé)，將其他治理和控制方面整合在一起，成為確保適當(dāng)和有效公司治理最重要的唯一機(jī)制。一旦內(nèi)部審計(jì)被賦予了公司治理的職能，成為公司治理的一部分，同時(shí)根據(jù)企業(yè)自身的治理環(huán)境，使內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于高層治理機(jī)構(gòu)從而擴(kuò)大其在組織中的獨(dú)立和權(quán)威性地位，就能有效地開展公司治理審計(jì)，解決公司治理過程中“誰對(duì)監(jiān)督者進(jìn)行在監(jiān)督”的困擾，并一定程度上避免了被稱作“橡皮圖章”的董事會(huì)因?yàn)椴涣私馄髽I(yè)日常經(jīng)營情況而使得監(jiān)督流于形式。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理專家，需要隨時(shí)為管理當(dāng)局提供相關(guān)信息及改進(jìn)建議，外部審計(jì)則以獨(dú)立第三者的身份對(duì)管理當(dāng)局提供的會(huì)計(jì)報(bào)表提供鑒證意見。審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)所提供的信息再次給予制度性保證，從而使股東及其他利益相關(guān)者做出正確決策。因此作為公司治理四大基石之一的內(nèi)部審計(jì)，不僅與其他各部分關(guān)系密切，最重要的是能夠?qū)?nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性做出保證。

　　2我國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的策略

　　加入WTO以后，中國經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程越來越快，國際政治經(jīng)濟(jì)的風(fēng)云變幻帶來的風(fēng)險(xiǎn)，在影響著國外企業(yè)的同時(shí)也對(duì)我國企業(yè)產(chǎn)生著巨大影響。為了應(yīng)對(duì)全球經(jīng)濟(jì)一體化帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，企業(yè)必須具備完善的公司治理機(jī)制，而內(nèi)部審計(jì)又是公司治理機(jī)制的重要組成部分。

　　2.1增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，建立、健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

　　科技的進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展給人們帶來了巨大的收益，同時(shí)也帶來了前所未有的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理理念已深入人心，風(fēng)險(xiǎn)管理己經(jīng)成為世界各國特別是西方發(fā)達(dá)國家普遍重視和推廣的管理學(xué)科。在西方國家，風(fēng)險(xiǎn)管理己經(jīng)被推廣到各種類型和規(guī)模的企業(yè)，大部分企業(yè)都設(shè)有風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)和專門的風(fēng)險(xiǎn)管理職位，來負(fù)責(zé)企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和處理工作。內(nèi)部審計(jì)也從對(duì)內(nèi)部控制制度的日常監(jiān)督中解放出來，將審計(jì)工作的重點(diǎn)集中于與組織目標(biāo)相關(guān)的未來風(fēng)險(xiǎn)上。內(nèi)部計(jì)師不僅要有扎實(shí)的財(cái)務(wù)知識(shí)，更重要的是要有敏銳的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

　　2.2從公司治理的戰(zhàn)略高度看待及推廣風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不僅僅是一種審計(jì)方法，它更是一種先進(jìn)的審計(jì)理念。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的核心是企業(yè)的各類風(fēng)險(xiǎn)，它以企業(yè)的目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)為判斷標(biāo)準(zhǔn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是站在公司治理的高度從企業(yè)整體上看待企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而為組織提供確認(rèn)和咨詢服務(wù)，實(shí)現(xiàn)為組織增加價(jià)值的目的。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是一種綜合的審計(jì)類型，它既包括戰(zhàn)略審計(jì)又包括業(yè)務(wù)審計(jì)及其他類型的審計(jì)，它關(guān)注企業(yè)從整體到各個(gè)層次的各類風(fēng)險(xiǎn)。它以企業(yè)的目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)來判斷審計(jì)的重點(diǎn)。它能協(xié)助識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)因素，分析結(jié)果以確定風(fēng)險(xiǎn)管理和控制系統(tǒng)的輕重緩急；它可以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理程序在實(shí)際中是否如預(yù)想的那樣發(fā)揮作用提供確認(rèn)服務(wù)；它可以通過咨詢服務(wù)來幫助管理層和董事會(huì)改善風(fēng)險(xiǎn)管理和控制流程。因此我國各種類型的企業(yè)都可以借鑒這種先進(jìn)的審計(jì)理念，來開展適合本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。

　　我國的一些大公司已經(jīng)注意到了開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的重要性，開始推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。如中國電信、中國移動(dòng)、武漢鋼鐵公司、中石油、中石化、江鈴汽車等等，一大批大中型企業(yè)。在此以江鈴汽車公司為例，江鈴汽車股份公司借鑒國外先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃時(shí)，以風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，并以風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制為審計(jì)對(duì)象。將審計(jì)計(jì)劃直接與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)掛鉤，完全按照風(fēng)險(xiǎn)的大小來確定審計(jì)的重點(diǎn)，將人力物力資源盡可能分配到風(fēng)險(xiǎn)大的事件或環(huán)節(jié)上。在審計(jì)過程中樹立成本效益原則，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)大的環(huán)節(jié)，采取更嚴(yán)密的審計(jì)程序和更嚴(yán)格的手段。江鈴股份公司將面臨的風(fēng)險(xiǎn)分為外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)具體風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估。在外部風(fēng)險(xiǎn)中，內(nèi)部審計(jì)部門認(rèn)為國家有關(guān)汽車尾氣排放標(biāo)準(zhǔn)的變化會(huì)直接威脅公司五年內(nèi)達(dá)到市場(chǎng)份額的目標(biāo)，因此建議公司充分考慮該風(fēng)險(xiǎn)的大小并做出相應(yīng)的對(duì)策，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)則對(duì)該項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定其有效性。在內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)中，由于產(chǎn)品研發(fā)和基建投資等項(xiàng)目的管理體制和監(jiān)控系統(tǒng)不斷改變，由此給公司新系統(tǒng)的有效性和穩(wěn)定性方面帶來了較大的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)項(xiàng)目的授權(quán)機(jī)制、監(jiān)控機(jī)制進(jìn)行了審計(jì)，以確定其有效性，并抽樣審查重大項(xiàng)目，以確定經(jīng)過該系統(tǒng)處理后數(shù)據(jù)的可靠性。

　　參考文獻(xiàn)：

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