企業(yè)審計發(fā)展到今天，已經(jīng)進入了以經(jīng)濟責任審計為重點的全面發(fā)展階段。目前，企業(yè)審計的工作重點是企業(yè)領導人員任期經(jīng)濟責任審計；科學地評價企業(yè)領導人員的重大經(jīng)濟決策，客觀、真實、準確的評價企業(yè)經(jīng)營成果，是企業(yè)審計工作的重要內(nèi)容，并且在企業(yè)審計工作中占有重要地位。

　　一、重大經(jīng)濟決策效益性評價的含義

　　重大經(jīng)濟決策是指企業(yè)領導人員在其任職期間所作出的對企業(yè)當前乃至今后的發(fā)展有著及其重要和深遠的經(jīng)濟決策，主要包括重大投資、重大借款、重大擔保、大額采購、重大股權變動等經(jīng)濟決策。重大經(jīng)濟決策評價是對重大經(jīng)濟決策的合規(guī)性、民主性、科學性和效益性作出結(jié)論性綜合審計評價。重大經(jīng)濟決策的效益性評價就是對決策執(zhí)行結(jié)果的效益情況進行評價。

　　二、重大經(jīng)濟決策效益性評價的分類和特點

　　由于審計人員常常以資金額度為標準來衡量經(jīng)濟決策是否為重大經(jīng)濟決策，所以在進行重大經(jīng)濟決策評價時側(cè)重于經(jīng)濟效益評價，即通過經(jīng)濟指標、財務數(shù)據(jù)來評價重大經(jīng)濟決策的經(jīng)濟效益；忽視戰(zhàn)略效益評價，對重大經(jīng)濟決策是否達到或完成戰(zhàn)略目標并不關注。為了讓重大經(jīng)濟決策的效益性評價能夠更準確地反映企業(yè)的實際經(jīng)營狀況，筆者將戰(zhàn)略效益引入到效益性評價內(nèi)容中，并將效益性評價分為經(jīng)濟效益評價和戰(zhàn)略效益評價：

　　經(jīng)濟效益評價是把反映企業(yè)經(jīng)濟效益的各項指標結(jié)合起來進行綜合考察，以對經(jīng)濟效益作出總結(jié)和概括。經(jīng)濟效益評價的主要方法是技術經(jīng)濟指標法，通過通過某些具體的技術經(jīng)濟指標，如：利潤額、資金利潤率、投資回收期、凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率、外部收益率等進行效益評價。

　　戰(zhàn)略效益評價是根據(jù)經(jīng)濟決策執(zhí)行情況對戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)情況進行評估和判斷。

　　目前，在重大經(jīng)濟決策評價中，戰(zhàn)略效益評價只是偶爾地出現(xiàn)在審計報告中，并沒有系統(tǒng)地、全面地作為效益性評價的一個組成部分。這時因為：

　?。?）經(jīng)濟效益評價采用定量方法，數(shù)據(jù)獲取相對容易，評價方法也相對成熟；而戰(zhàn)略效益評價還沒有合適的方法，如果進行戰(zhàn)略效益評價只能采用定性的方法泛泛而談。

　?。?）經(jīng)濟效益評價數(shù)據(jù)準確，爭議性較小；進行戰(zhàn)略效益評價，如果采用定性評價的方法爭議性較大，不利于工作的開展進行。

　　（3）企業(yè)審計時間緊、任務重，只能選擇容易出現(xiàn)問題的重大經(jīng)濟決策開展審計工作；沒有足夠的時間、精力和動力去推動戰(zhàn)略效益評價。

　　三、重大經(jīng)濟決策效益性評價的標準

　　原來的重大經(jīng)濟決策效益性評價由經(jīng)濟效益決定。經(jīng)濟效益越好，重大經(jīng)濟決策效益性評價越好；反之，則效益性評價越差。引入戰(zhàn)略效益后，重大經(jīng)濟決策效益性評價的判定標準發(fā)生了變化，具體情況如圖1所示：

　　1. 當重大經(jīng)濟決策的效益性處于第Ⅰ象限時，經(jīng)濟效益好、戰(zhàn)略效益也好。此時可以認為重大經(jīng)濟決策的效益性良好。并且越遠離坐標原點O，決策的效益性越好。

　　2. 當重大經(jīng)濟決策的效益性處于第Ⅱ象限時，經(jīng)濟效益好、戰(zhàn)略效益不好。這時需具體情況具體分析，如圖2所示。如果沒能完成預定戰(zhàn)略目標，且經(jīng)濟效益一般，則評價為效益性不好；如果經(jīng)濟效益十分突出，則需要判斷是否短期效應，且不可持續(xù)發(fā)展。如果不可持續(xù)發(fā)展，則評價為效益性不好；如果可以持續(xù)發(fā)展，則再次判斷戰(zhàn)略目標設定的合理性。如果戰(zhàn)略目標隨著時間推移變得不合理，現(xiàn)狀符合新的戰(zhàn)略目標要求，則評價為效益性良好；如果戰(zhàn)略目標合理，則評價為效益性不好。

　　圖1：重大經(jīng)濟決策效益性評價示意圖

　　3. 當重大經(jīng)濟決策的效益性處于第Ⅲ象限時，經(jīng)濟效益不好、戰(zhàn)略效益也不好。此時可以認為重大經(jīng)濟決策的效益性不好。并且越遠離坐標原點O，決策的效益性越差。

　　4. 當重大經(jīng)濟決策的效益性處于第Ⅳ象限時，經(jīng)濟效益不好、戰(zhàn)略效益好。這時需要判斷決策執(zhí)行情況是否良好，且經(jīng)濟效益的虧損是否處于預期范圍內(nèi)。如果答案肯定則效益性良好，否定則評價為效益型不好。

　　圖2：第Ⅱ象限效益性分析示意圖

　　四、結(jié)束語

　　本文將戰(zhàn)略效益引入到效益性評價內(nèi)容中，旨在完善重大經(jīng)濟決策效益性評價，從而使審計人員能夠更準確地評價企業(yè)領導者的經(jīng)營成果。必須看到，本文只是定性的探討了戰(zhàn)略效益對效益性評價的作用，沒能對戰(zhàn)略效益提出合適的量化指標，重大經(jīng)濟決策效益性評價仍然值得進一步深入研究。