【摘要】本文首先概述了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的內(nèi)涵,通過對石化上市公司實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤^程中存在的問題和不足,提出保障石油企業(yè)實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拇胧┖娃k法,指出應(yīng)該不斷的完善并加以利用。

　　【關(guān)鍵詞】風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?審計風(fēng)險,石化上市公司

　　隨著社會主義經(jīng)濟和法律制度的完善,會計師事務(wù)所為了降低審計風(fēng)險,減輕經(jīng)濟和法律責(zé)任,提高審計效率,在外國人事務(wù)所的沖擊下能夠生存和發(fā)展,有必要學(xué)習(xí)和使用國際先進的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜铒@著的特點是它將被審計單位置于一個大的經(jīng)濟環(huán)境中,運用立體觀察的理論來判斷影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的因素。從企業(yè)所處的商業(yè)環(huán)境、條件到經(jīng)營方式和管理機制等構(gòu)成控制要素的內(nèi)外部各個方面來分析評估審計的風(fēng)險水平,把企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險植入到本身的風(fēng)險評價中去,并將這種意識貫穿到審計的全過程。本文將具體探討風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谑鲜泄局械膽?yīng)用。

　　一、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的內(nèi)涵

　　1、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計本質(zhì)

　　內(nèi)部審計的本質(zhì)是確保受托責(zé)任履行的管理控制機制。在風(fēng)險導(dǎo)向階段,受托責(zé)任關(guān)系以及管理控制發(fā)生了一些變化,與風(fēng)險結(jié)合起來,使風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計成為確保受托責(zé)任有效履行的能動的管理控制機制。受托責(zé)任關(guān)系的變化首先在于委托人的廣泛性所帶來的外部受托責(zé)任多樣化,與強調(diào)股東利益的狹義委托受托關(guān)系相比,現(xiàn)階段更加強調(diào)各種利益相關(guān)者的利益,包括顧客、員工甚至社會等。因此,企業(yè)必須將更廣泛的外部受托責(zé)任關(guān)系分解到多層次的經(jīng)營管理之中,促進內(nèi)外受托責(zé)任的統(tǒng)一,以實現(xiàn)企業(yè)價值增值的目標(biāo)。由于受托責(zé)任內(nèi)容和層次的豐富,內(nèi)部審計必須緊密結(jié)合企業(yè)價值增值目標(biāo),全面看待和分析風(fēng)險,以確定所要重點控制的受托責(zé)任內(nèi)容。另外,由于持有的是廣義的風(fēng)險觀,風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計更看重的是受托責(zé)任履行的效果,而非其履行的遵循性。管理控制是確保多級化受托責(zé)任目標(biāo)一致的控制系統(tǒng)。維納認(rèn)為反饋是控制系統(tǒng)的靈魂,而內(nèi)部審計在管理控制系統(tǒng)中發(fā)揮的就是反饋作用。自動控制系統(tǒng)需要根據(jù)周圍環(huán)境的變化,自動調(diào)整自己的運動,也可以說它必須具備有一定的靈活性和適應(yīng)性回。反饋的功能也在不斷調(diào)整變化之中,從事后的反饋走向?qū)崟r的反饋甚至是事前的前饋,只有這樣才能適應(yīng)瞬息萬變的環(huán)境。

　　2、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c

　　(1)審計計劃

　　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗檫m應(yīng)充滿風(fēng)險的審計環(huán)境,特別強調(diào)審計戰(zhàn)略,要求制定適合于每個被審計單位具體情況的審計計劃。制定計劃時,要考慮與會計系統(tǒng)有關(guān)的各方面因素,以及單位內(nèi)外各種環(huán)境因素,要對與會計事項有關(guān)的個別風(fēng)險因素及其他各種風(fēng)險因素進行綜合或全方位分析,將內(nèi)部控制制度的范疇擴展為包括內(nèi)部會計控制、內(nèi)部管理制度、控制環(huán)境、會計制度和眾多內(nèi)部控制措施在內(nèi)的更為廣泛的范圍。因此,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?font color="#0000ff">適合于任何被審計單位,而無論其是否建立了有效的內(nèi)部控制制度。

　　(2)審計方法

　　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃V泛運用數(shù)學(xué)分析、統(tǒng)計分析、計算機等先進技術(shù)方法。這些技術(shù)和模型的運用使審計計劃和成本預(yù)算更加合理、有效;使審計工作底稿更加系統(tǒng)化,標(biāo)準(zhǔn)化;使各種財務(wù)比率的分析更加科學(xué)。而計算機技術(shù)在審計中的運用,則使原來無法進行的很多分析技術(shù)和方法得以采用,而且更加簡單、快捷。

　　(3)審計程序

　　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃娬{(diào)對風(fēng)險因素進行全方位分析,有利于提高審計效率。一是在審計計劃階段強調(diào)對各個風(fēng)險因素的全方位綜合分析,依此制定的審計計劃更適合于每個具體審計業(yè)務(wù),也就能更能有效地指導(dǎo)具體審計業(yè)務(wù)的實施;二是在審計測試階段,強調(diào)審計風(fēng)險模型的運用,使審計測試范圍的確定建立在更加科學(xué)和客觀的基礎(chǔ)上。這不僅為審計工作效率的迸一步提高創(chuàng)造了條件,也減少了審計人員主觀判斷的成分,使審計工作質(zhì)量得到強有力的保證;三是從審計計劃到審計報告的各個階段都加大了分析性測試技術(shù)的運用,極大地提高了審計工作效率,節(jié)約了審計資源。

　　二、石化上市公司投資項目管理應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷慕ㄗh

　　本文重點從石化上市公司內(nèi)部審計實踐出發(fā),系統(tǒng)分析風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谑鲜泄就顿Y項目管理審計中應(yīng)用實例。

　　1、管理模式

　　石化上市公司項目管理的原則是在項目經(jīng)理責(zé)任制的基礎(chǔ)上實行建設(shè)項目的全過程、全方位的管理。全過程是指自編制項目建議書立項開始至工程項目竣工驗收。全方位管理是指對工程項目的投資、質(zhì)量、工期、經(jīng)濟和技術(shù)指標(biāo)實行全面的目標(biāo)控制。而石化上市公司投資項目管理由于權(quán)力分散已經(jīng)失去了項目經(jīng)理責(zé)任制的基礎(chǔ)。沒有以項目經(jīng)理責(zé)任制為基礎(chǔ)的項目管理是誰都管但是誰都不全管。為此建議以基建工程部為基礎(chǔ)成立項目建設(shè)管理中心,直接管理各項目組,賦予其適當(dāng)?shù)墓芾頇?quán)限,該機構(gòu)在油氣田業(yè)務(wù)發(fā)展計劃的控制下,在項目經(jīng)理任命和人事安排權(quán)限不變的前提下,就石化開發(fā)項目工期、質(zhì)量、費用控制目標(biāo)的實現(xiàn)向石化分公司負(fù)責(zé),統(tǒng)一協(xié)調(diào)管理石化建設(shè)的所有項目自設(shè)計階段至驗交階段的全過程、全方位管理。其優(yōu)點是加強了各部門之間的橫向聯(lián)系,組織方式靈活,具有較大的機動性和適應(yīng)性,有利于內(nèi)部資源的優(yōu)化配置。

　　2、管理制度

　　當(dāng)前由于油田地質(zhì)情況的變化在一定程度上導(dǎo)致了建設(shè)規(guī)模的大規(guī)模的調(diào)整,但從內(nèi)部控制的環(huán)節(jié)上講,我國很多石化上市公司都沒有制定出一個關(guān)于地質(zhì)方案變化和建設(shè)規(guī)劃調(diào)整的審查審批制度和流程,致使在項目控制鏈條中斷開了重要的一環(huán),使得項目控制體系不能夠閉合,直接影響到項目管理目標(biāo)控制的效果。如對于在項目建設(shè)過程中需要新增的生產(chǎn)急需項目,規(guī)劃計劃部門限定50萬元以上的有規(guī)劃計劃部門審批,50萬元以上的項目由規(guī)劃計劃本部初審后報分部總經(jīng)理辦公會審定,僅此一條籠統(tǒng)的規(guī)定難以涵蓋項目建設(shè)過程中設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證、外協(xié)費用等紛雜的增加費用的內(nèi)容,更何況此條規(guī)定在實際操作過程中根本就沒有發(fā)揮其應(yīng)有的對投資控制的約束作用。因此建石化上市公司應(yīng)盡快制定出項目建設(shè)規(guī)模和方案調(diào)整的相關(guān)制度,使這一對項目控制起決定作用的環(huán)節(jié)在操作上有章可循。

　　3、計劃管理和財務(wù)監(jiān)督

　　當(dāng)前石化上市公司現(xiàn)行的項目計劃管理體制是一種無奈的跟著地質(zhì)變化而變化的被動式的計劃控制,甚至是一種行政控制,而現(xiàn)行的財務(wù)監(jiān)督機制是一種事后白勺費用清理和歸納入賬的做賬行為,對項目實施過程沒有進行實時監(jiān)督,會計機構(gòu)的負(fù)責(zé)人沒有參與項目管理工作,以至于出現(xiàn)財務(wù)監(jiān)督空檔的局面,兩者都沒有發(fā)揮其應(yīng)有的在項目建設(shè)過程中對項目投資進行動態(tài)管理的職能。要有效地控制項目投資,將經(jīng)濟和技術(shù)相結(jié)合是控制項目費用最有效的手段。在石化上市公司投資項目建設(shè)過程中二者的結(jié)合尤為重要,應(yīng)當(dāng)通過技術(shù)比較、經(jīng)濟分析和效果評價來正確處理技術(shù)先進與經(jīng)濟合理兩者之間的對立統(tǒng)一關(guān)系,力求在技術(shù)先進條件下經(jīng)濟合理,在經(jīng)濟合理基礎(chǔ)上技術(shù)先進,從而把控制工程項目費用的觀念和手段滲透到工程建設(shè)各階段之中。

　　4、管理業(yè)務(wù)流程

　　在經(jīng)濟控制體系中,為保證控制的效果所必須采取的控制措施是制定相關(guān)業(yè)務(wù)的管理流程,以通過程序化的制度和操作方式來保證控制體系的功能,從而達到宏觀控制、微觀調(diào)整的投資控制作用。主要的業(yè)務(wù)流程包括概預(yù)算審查流程、項目變更審查流程、工程結(jié)算審查流程等。一是概預(yù)算審查流程。根據(jù)石化上市公司投資項目管理相關(guān)規(guī)定,明確工程造價管理要貫穿于項目可行性研究、投資估算、初步設(shè)計概算、施工圖預(yù)算和竣工決算的全過程。通過實施動態(tài)管理,在保證項目功能的前提下,合理確定和有效控制工程造價,提高項目建設(shè)效益。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬌? 石化上市公司在概預(yù)算管理上應(yīng)做的是按照基本建設(shè)程序的要求,程序化、制度化的運作,使項目管理各個控制環(huán)節(jié)均發(fā)揮其應(yīng)有的作用就能起到控制投資的作用。而造價部門正在調(diào)整的流程作為一種過渡模式是可用的,但不應(yīng)成為一種長期固定的概預(yù)算管理程序因為項目計劃需要在該流程運行結(jié)束后才能確立,這將嚴(yán)重影響項目計劃的時效性,從而導(dǎo)致項目計劃滯后。二是項目變更審查流程。項目的變更可能是地質(zhì)方案變化引起,也可能是項目經(jīng)理部對項目使用功能不滿所引起,或者是計劃設(shè)計方案不完善引起變更。不論是哪一種原因引起的變更對項且管理來講都是需要嚴(yán)格管理和控制的。項目的變更越早,損失就會越小;變更越遲,控制的難度就越大,損失也就越大。因此必須建立一套較為完整的項目變更控制程序。以將因變更而引起的項目目標(biāo)控制風(fēng)險降到最低。在此流程中關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)是開發(fā)方案和地面方案調(diào)整的程序以及設(shè)備材料超出概算指標(biāo)的審批,該流程已經(jīng)制定出相應(yīng)的規(guī)定和限額劃分,具體的限額標(biāo)準(zhǔn)可以在運行的過程中進行調(diào)整。這將有力地保證關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)的制度健全性和遵循性,從而使項目施工過程得到有效的控制。三是工程結(jié)算審查程序?，F(xiàn)行的工程結(jié)算程序是施工單位編制施工預(yù)算、項目經(jīng)理部初審、基建工程部復(fù)審、審計部終審。這一程序基本能滿足項目管理的要求,但是在運行中存在弊端需要改進,主要反映在結(jié)算審查過程中各級審查部門對工程結(jié)算的審查明細均相互保密,致使審查信息無法相互溝通。為此,審計組建議結(jié)合新的項目管理組織形式對業(yè)務(wù)流程舉行調(diào)整,以規(guī)范工程結(jié)算程序,使審查過程透明。

　　總之,在建立以市場經(jīng)濟為導(dǎo)向的現(xiàn)代化、科學(xué)化的企業(yè)管理的要求之下,借鑒西方內(nèi)部審計先進理論和技術(shù)是中國內(nèi)部審計未來的必然選擇。應(yīng)該在內(nèi)部審計出發(fā)點及關(guān)注核心、職能、內(nèi)部審計人員勝任能力等方面借鑒其先進理念,并且充分發(fā)揮內(nèi)部審計在石化上市公司治理及內(nèi)部控制中的作用,從而促進公司的可持續(xù)發(fā)展。

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