摘要：首先介紹了商業(yè)銀行內(nèi)部審計的主要內(nèi)涵；接著對我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計存在的問題進(jìn)行了分析和總結(jié)；最后，對我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計改革提出了對策性的建議。

　　關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；內(nèi)部審計；內(nèi)部控制；對策

　　1商業(yè)銀行內(nèi)部審計的內(nèi)涵

　?。?）保證外部法律法規(guī)和內(nèi)部政策、計劃、程序等的執(zhí)行。

　　對于內(nèi)部審計而言，首先必須全面掌握內(nèi)部控制系統(tǒng)的資料，這些資料包括外部法律法規(guī)和商業(yè)銀行內(nèi)部的政策與制度，內(nèi)部審計高層管理人員要建立有效的信息渠道，將這些資料全面、完整、及時地傳遞給審計人員，使內(nèi)審人員能夠在掌握這些信息的基礎(chǔ)上，對執(zhí)行情況進(jìn)行客觀地評價。其次，商業(yè)銀行的控制系統(tǒng)是隨著業(yè)務(wù)發(fā)展與控制要求的變化而不斷變化的，內(nèi)部審計在起到監(jiān)控作用的同時，還要起到優(yōu)化內(nèi)部控制系統(tǒng)的作用。

　　（2）保證內(nèi)部信息的真實(shí)、可靠與完整。

　　商業(yè)銀行的內(nèi)部信息主要包括財會信息和經(jīng)營信息兩個部分。財會信息主要包括財務(wù)預(yù)算、會計核算、成本費(fèi)用使用情況等一系列財務(wù)報告。而經(jīng)營信息包括商業(yè)銀行在信貸、籌資、衍生等業(yè)務(wù)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的各種報告與分析等資訊。

　?。?）保護(hù)商業(yè)銀行資產(chǎn)的安全。

　　對于商業(yè)銀行，資金、憑證賬冊、業(yè)務(wù)系統(tǒng)、經(jīng)營器具等資產(chǎn)的安全十分重要，尤其是現(xiàn)金資產(chǎn)，為了保護(hù)這些資產(chǎn)的安全，商業(yè)銀行設(shè)計了相應(yīng)的內(nèi)部控制措施，如現(xiàn)金出入庫規(guī)定、現(xiàn)金收付程序、金庫管理規(guī)定、財會系統(tǒng)操作規(guī)定、會計檔案歸檔查閱規(guī)定等等。

　　2商業(yè)銀行內(nèi)部審計存在的主要缺陷

　　（1）審計領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制的缺位。

　　領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制的缺乏還導(dǎo)致審計職能與業(yè)務(wù)職能相互間的區(qū)隔不足，使審計工作往往受到業(yè)務(wù)工作的影響，審計項目不能夠完全獨(dú)立地開展，審計師不能公正地提出審計意見，審計意見得不到充分的重視與正確地運(yùn)用，內(nèi)部審計職能不能充分地發(fā)揮。領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制的缺乏還導(dǎo)致內(nèi)部審計工作缺乏系統(tǒng)性和計劃性。

　?。?）審計部門的組織結(jié)構(gòu)不完善。

　　商業(yè)銀行內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)經(jīng)過“分散—集中—再集中”的變革過程，基本上形成了總行、區(qū)和片的三級管理模式。商業(yè)銀行總行的審計部門負(fù)責(zé)審計工作的總體規(guī)劃；并在全國設(shè)立大區(qū)審計處負(fù)責(zé)區(qū)域內(nèi)審計工作的部署，對區(qū)域內(nèi)各省級分行的審計工作負(fù)責(zé)；在區(qū)審計處的領(lǐng)導(dǎo)下，各省內(nèi)設(shè)置若干審計點(diǎn)分片對省內(nèi)各市的審計項目負(fù)責(zé)。每年，大區(qū)審計處按照總行審計部門的指導(dǎo)思想安排區(qū)域內(nèi)的審計計劃，由各片審計點(diǎn)負(fù)責(zé)實(shí)施具體的審計項目，對于一些重大審計項目，大區(qū)審計處則直接組織實(shí)施。通常，大區(qū)審計處要負(fù)責(zé)五個以上的省，每個省設(shè)置兩個審計點(diǎn)，每個審計點(diǎn)配備十五名左右的審計師負(fù)責(zé)四個以上的市，每年最少要對這些市組織一次重點(diǎn)審計或綜合審計。

　?。?）審計職能分散。

　　在商業(yè)銀行開展審計工作之初，審計、稽核、事后監(jiān)督這三個概念就共同存在于商業(yè)銀行中，一直并存且分別在各自范圍內(nèi)開展各自的業(yè)務(wù)監(jiān)督工作，缺乏相互的支持與資源的共享。這種現(xiàn)象發(fā)展到今天，對于基層商業(yè)銀行，尤其對市級分行，三項業(yè)務(wù)都屬于對業(yè)務(wù)經(jīng)營工作實(shí)施有效、必要監(jiān)督的部門，于是，一些市級分行已經(jīng)嘗試將它們放到同一個部門進(jìn)行管理。

　　3完善我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的對策

　?。?）建立監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下的審計委員會。

　　在目前的法人治理結(jié)構(gòu)中，爭議最多的就是監(jiān)事會如何有效實(shí)施監(jiān)督并對監(jiān)督責(zé)任的負(fù)責(zé)。企業(yè)管理中一旦出現(xiàn)問題，人們總會置疑監(jiān)事會的作用。

　?。?）進(jìn)一步完善審計組織結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)基層行的審計管理。

　　①審計片實(shí)施矩陣式組織結(jié)構(gòu)設(shè)計。內(nèi)部審計師各有所長，即審計師往往是按審計業(yè)務(wù)來劃分職責(zé)，但是為了加強(qiáng)對基層行的審計管理，審計師還應(yīng)分別負(fù)責(zé)管理轄區(qū)內(nèi)的各市級分行的審計管理，由他們制定管理行的審計計劃并負(fù)責(zé)審計項目人員、程序的安排。這種分工可以定期或不定期地進(jìn)行輪換。這樣有利于審計人員的培訓(xùn)與綜合業(yè)務(wù)能力的提高。

　?、趯⑹屑壏中泄芾淼膬π钍潞蟊O(jiān)督、會計稽核業(yè)務(wù)并入審計部門管理，在審計片下設(shè)立稽核點(diǎn)，稽核點(diǎn)可集中到審計片辦公或在原市級分行辦公。這兩大業(yè)務(wù)曾經(jīng)分別由會計和儲蓄部門管理，隨著商業(yè)銀行管理體制的變化，它們與審計的相似，已經(jīng)集中到市級分行管理，并與原有的業(yè)務(wù)部門逐漸分離。并且，隨著前臺會計和儲蓄業(yè)務(wù)操作的逐步合并，一些商業(yè)銀行已將它們合并起來。設(shè)立稽核點(diǎn)可以大大提高審計監(jiān)督的適時性，增強(qiáng)了審計對業(yè)務(wù)的監(jiān)督效率，有利于數(shù)據(jù)與資料的積累及其真實(shí)性的提高。

　　③將審計片與稽核點(diǎn)的工作范圍進(jìn)行合理的劃分。由于市級分行的所有業(yè)務(wù)都會在會計核算業(yè)務(wù)中體現(xiàn)出來，包括信貸、信用卡、租賃等業(yè)務(wù)以及資產(chǎn)、經(jīng)費(fèi)等等，設(shè)立稽核點(diǎn)后，只將稽核的內(nèi)容與范圍擴(kuò)大，稽核點(diǎn)就可以輕松地完成對市級分行所有業(yè)務(wù)的日常監(jiān)督。而在此基礎(chǔ)上，審計片的工作則以重點(diǎn)審計項目為主。

　?。?）正確地劃分審計職能與其他職能的范圍。

　　長期以來，我國商業(yè)銀行的審計職能與其他職能間沒有得到很好的區(qū)隔。例如，業(yè)務(wù)部門是業(yè)務(wù)制度的制定者，也是制度的執(zhí)行者，但是業(yè)務(wù)部門往往還要負(fù)責(zé)制度執(zhí)行的監(jiān)督，這在商業(yè)銀行會計和儲蓄為兩大傳統(tǒng)業(yè)務(wù)中十分明顯，這與審計職能在商業(yè)銀行內(nèi)部是重復(fù)的。

　?。?）擴(kuò)大監(jiān)督范圍，充實(shí)審計內(nèi)容。

　　目前，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的范圍和內(nèi)容還不能滿足有效監(jiān)督、風(fēng)險評價的需要，主要表現(xiàn)在四個方面：①審計范圍主要停留在傳統(tǒng)的會計、結(jié)算、對公信貸等業(yè)務(wù)項目的審計和內(nèi)部控制的評價，而對個人信貸、信用卡和外匯等業(yè)務(wù)審計不足；②對創(chuàng)新業(yè)務(wù)如消費(fèi)信貸、業(yè)務(wù)代理等的審計滯后，對這些業(yè)務(wù)規(guī)范性和風(fēng)險性缺乏有效的監(jiān)督；③對經(jīng)營管理的狀況和效果的評價涉及很少，治理審計在我國商業(yè)銀行還沒有得到充分的重視，如人力資源管理、管理成本、內(nèi)控制度的效率等；④審計的內(nèi)容缺乏系統(tǒng)性和相關(guān)性，不能夠全面地、客觀地評價各級行的管理與經(jīng)營情況。

　?。?）加強(qiáng)審計項目的流程管理，建立完整資料系統(tǒng)。

　?、俳?nèi)部審計管理流程，如審計效率考核流程、審計建議報告程序、審計計劃制定流程等；審計管理流程的作用在于對常規(guī)的審計管理工作建立科學(xué)的操作程序，優(yōu)化管理環(huán)節(jié)，讓審計人員明確各種管理事項的正確處理方法，提高審計管理效率。

　?、谶M(jìn)一步完善審計作業(yè)流程；審計作業(yè)流程的設(shè)計應(yīng)根據(jù)不同審計項目的差異分別設(shè)計適用的流程，如內(nèi)部控制審計與信貸資產(chǎn)質(zhì)量審計的操作流程的環(huán)節(jié)與重點(diǎn)存在著較大差異，這需要內(nèi)部審計師分別進(jìn)行流程的設(shè)計。

　?、墼诮⒘鞒痰耐瑫r，對流程中各環(huán)節(jié)的輔助工具加以優(yōu)化，如設(shè)計不同審計項目的控制問卷、審計底稿、審計意見確認(rèn)書等。

　?、芙⑴c流程相互一致的各項審計業(yè)務(wù)制度，加強(qiáng)審計工作的獨(dú)立性，避免審計人員獨(dú)立性和客觀性的喪失，提高內(nèi)部審計行為的規(guī)范程度。

　　⑤結(jié)合業(yè)務(wù)和管理需要，持續(xù)改進(jìn)和優(yōu)化審計管理流程和作業(yè)流程，提高審計工作的職能與效用。

　?。?）協(xié)調(diào)審計關(guān)系，建設(shè)良好的審計環(huán)境。

　?、俣聲?、監(jiān)事會和審計委員會等銀行高級管理層要積極地為內(nèi)部審計創(chuàng)建獨(dú)立性開展審計的環(huán)境。

　?、谵D(zhuǎn)變對審計職能的認(rèn)識，從服務(wù)于商業(yè)銀行持續(xù)、健康發(fā)展的角度出發(fā)，重新確定審計與銀行的戰(zhàn)略、價值、文化、管理之間的關(guān)系。

　?、蹆?nèi)部審計師要恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用審計報告或口頭匯報等方式匯報審計工作，提出審計意見，得到審計委員會的支持和銀行各級管理人員的配合。

　?、茉u價審計項目和考核審計人員必須客觀、公正，要采取有效地手段激勵內(nèi)部審計師自覺地開展審計項目、提升個人素養(yǎng)。

　　參考文獻(xiàn)

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