摘要：隨著經(jīng)濟全球化進程的加快，企業(yè)面臨的各種風險不斷擴大，建立內(nèi)部控制體系，加強風險和危機管理，保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，已經(jīng)成為企業(yè)普遍關注的焦點。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制體系的一部分，又是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的重要手段。分析了內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關系，提出了加強內(nèi)部審計，促進內(nèi)部控制的措施。

　　關鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部審計；措施

　　隨著經(jīng)濟全球化進程的加快，企業(yè)面臨的各種風險不斷擴大，建立內(nèi)部控制體系，加強風險和危機管理，保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，已經(jīng)成為企業(yè)普遍關注的焦點。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制體系的一部分，又是內(nèi)部控制體系有效性的確認者，參與企業(yè)內(nèi)部控制體系建設，確保企業(yè)內(nèi)部控制持續(xù)有效運行，既是企業(yè)內(nèi)部審計的法定職責，也是企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展機會。因此，對內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的關系進行研究是當務之急。

　　一、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的內(nèi)容

　　1.內(nèi)部控制。企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務活動的有效進行和資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策、措施和程序。COSO報告提出，內(nèi)部控制是由五個要素組成的，即控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控。其中監(jiān)督(通常就是內(nèi)部審計)位于頂端的重要位置，是內(nèi)控系統(tǒng)的特殊構成要素，它獨立于各項生產(chǎn)經(jīng)營活動之外，是對其他內(nèi)部控制的一種再控制。一個有效的內(nèi)部控制制度應該滿足以下條件：能夠保證業(yè)務活動按照恰當?shù)氖跈噙M行；能夠使所有交易和事項以正確的金額，在適當?shù)臅嬈陂g及時進行記錄，保證會計資料的真實、完整；有利于貫徹既定的管理方針，提高經(jīng)營管理效率；有利于通過檢查有關數(shù)據(jù)的正確性和可靠性、確保內(nèi)部控制制度的有效實施。通過實踐得出的結論是：得控則強、失控則弱、無控則亂。內(nèi)部控制作為現(xiàn)代管理制度的重要組成部分，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。

　　2.內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是由參與企業(yè)管理的各部門、各單位內(nèi)部設置的專門機構或人員實施的審計。是在單位內(nèi)部建立的一種獨立的評價監(jiān)督部門，其目的是協(xié)調單位人員有效履行責任，監(jiān)督各項管理措施的執(zhí)行并對其作出評價，以促進企業(yè)管理效率的提高。它主要是對內(nèi)部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果所開展的一種評價活動，并實施內(nèi)部監(jiān)督，為企業(yè)內(nèi)部管理服務。它既是企業(yè)內(nèi)控體系的一個重要組成部分，又是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟監(jiān)督機構?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計工作主要涵蓋以下內(nèi)容：

　　(1)財務收支審計。主要是評價和監(jiān)督企業(yè)是否做到資產(chǎn)完整、財務信息真實及經(jīng)濟活動收支的合規(guī)性、合理性及合法性，對會計記錄和報表分析提供資料真實性和公允性證明；(2)經(jīng)濟責任審計。是評價企業(yè)內(nèi)部機構、人員在一定時期內(nèi)從事的經(jīng)濟活動，以確定其經(jīng)營業(yè)績、明確經(jīng)濟責任，這里包括領導干部任期經(jīng)濟責任審計和年度經(jīng)濟責任審計。(3)經(jīng)濟效益審計。審計重點是在保證社會效益的前提下以實現(xiàn)經(jīng)濟效益的程序和途徑為內(nèi)容，對企業(yè)的經(jīng)營效果、投資效果、資金使用效果作出判斷和評價，其中基建工程預決算審計應為重中之重。(4)內(nèi)部控制制度評審。主要是對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的完整性、適用性及有效性進行評價。(5)開展明晰產(chǎn)權的審計。審計明晰其產(chǎn)權歸屬，避免造成國有資產(chǎn)、集體資產(chǎn)流失或其他有損企業(yè)利益的行為。(6)其他審計。結合企業(yè)自身行業(yè)特點，開展對經(jīng)營、管理等方面的審計工作。

　　二、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的關系

　　1.內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中屬于環(huán)境控制要素范圍，是單位自我獨立評價的一種活動，內(nèi)部審計本身就是一種控制，它按照內(nèi)部控制要求，通過內(nèi)部控制制度為其制定的審計程序和方法及要完成的任務、達到的目標，協(xié)助單位最高管理者監(jiān)督內(nèi)部控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立，并為改進內(nèi)部控制提供建設性意見。內(nèi)部審計在風險管理中發(fā)揮不可替代的獨特作用，沒有內(nèi)部審計的評價、監(jiān)督，就不能形成良好的企業(yè)內(nèi)部控制制度。

　　2.內(nèi)部審計又是對內(nèi)部控制的控制。內(nèi)部審計獨立于會計控制之外，代表管理層對整個企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況等進行評價，具有其他任何部門和控制所無法代替的重要作用。目前，內(nèi)部審計范圍已從傳統(tǒng)的財務收支審計擴展到經(jīng)營管理的各方面。內(nèi)部審計促進內(nèi)部控制，通過分析問題產(chǎn)生的原因和影響，協(xié)助單位上層管理者完善內(nèi)部控制，促進內(nèi)部控制的健全，維護內(nèi)部控制的建設。

　　3.二者相輔相成，缺一不可。內(nèi)部審計需要內(nèi)部控制，內(nèi)部控制素質比任何其他因素更能決定審計的形式。沒有健全的內(nèi)部控制制度作基礎，審計就無法開展；沒有良好的內(nèi)部控制，會計、財務信息會出現(xiàn)失真，管理人員責任會不明確，管理會出現(xiàn)混亂現(xiàn)象等，不僅會加重內(nèi)部審計工作量，而且會加大內(nèi)部審計的風險，從而制約了內(nèi)部審計的發(fā)展。同理，內(nèi)部控制需要內(nèi)部審計，沒有內(nèi)部審計對內(nèi)部控制設計的健全程度和運行的有效程度的評審和進一步完善強化內(nèi)部控制的建議，內(nèi)部控制也只能原地踏步，造成與現(xiàn)實不符，效果不佳，甚至形同虛設，或因內(nèi)部控制的局限性，給不法之徒以可乘之機，造成內(nèi)部控制失控。

　　4.內(nèi)部審計的角色由監(jiān)督者逐步轉變?yōu)榭刂普摺覍徲嬍饘徲嬮L李金華曾講過，要把內(nèi)部審計定位為四個字“管理+效益”，將內(nèi)部審計作為一個控制系統(tǒng)而不僅是一個檢查系統(tǒng)。內(nèi)部審計師的主要作用是“確認和建議”，而不再是以往的“監(jiān)督和復核”。他們通過咨詢活動，為管理當局提供專業(yè)服務，為風險管理出謀劃策，降低企業(yè)風險，從而在實質上促進財務報告內(nèi)容的確定性和質量的提高。

　　三、加強內(nèi)部審計，促進內(nèi)部控制的措施

　　1.對內(nèi)部審計機構進行合理設置與科學定位。建議內(nèi)審機構應重新合理定位，要適應企業(yè)管理實際，建立合理高效的內(nèi)部審計組織架構，營造良好的審計環(huán)境，進一步增強內(nèi)部審計的獨立性和權威性；內(nèi)部審計組織機構是內(nèi)部審計工作的基礎，科學、有效的內(nèi)部審計組織機構，是內(nèi)部審計發(fā)揮作用的關鍵。為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用，企業(yè)在設置內(nèi)部審計組織機構及對其定位上，應堅持獨立性原則和權威性原則。另一方面，組織地位的提高，獨立性增強又為內(nèi)審人員卓有成效地履行職責，發(fā)揮內(nèi)審的職能作用提供了條件。

　　2.內(nèi)部審計的職能要從查錯防弊型向管理服務型轉變。隨著企業(yè)內(nèi)控制度的建立，外部約束機制的不斷加強，內(nèi)部管理的逐步提高，會計電算化的普及，賬務表面的錯弊會越來越少，內(nèi)部審計也應從傳統(tǒng)的防錯向服務轉變，內(nèi)部審計的重點應從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價轉變。內(nèi)審人員除了及時、準確地向組織管理當局報告有關差錯防弊和資產(chǎn)保護信息外，更重要的任務是針對管理和控制的缺陷，提出建設性意見和改進措施，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各項活動，合理使用資源，保證企業(yè)經(jīng)營的效率和效果不斷提高。

　　3.內(nèi)部審計從事后審計逐步向事前及事中審計轉變。目前我們的內(nèi)部審計都屬于事后監(jiān)督，事后監(jiān)督只是會計控制程序的最后一個環(huán)節(jié)，是在會計事項發(fā)生后，對會計憑證和資料進行全面監(jiān)督，因而，事后監(jiān)督概念所包括的監(jiān)督內(nèi)容和范圍相對狹窄。隨著市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，單一的事后監(jiān)督已不能滿足經(jīng)營管理的需要，這就要求內(nèi)部審計的工作重心逐漸向事前、事中監(jiān)督轉移，并且內(nèi)部審計的實施應從單純依靠內(nèi)部審計人員的力量向內(nèi)部審計與外部審計相結合的方向發(fā)展，這將對企業(yè)內(nèi)部控制進行全過程、全方位的監(jiān)督和評價以最大限度地發(fā)揮資產(chǎn)經(jīng)營的效益。

　　企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程必然經(jīng)歷計劃與實施兩個階段，我們應該把事前審計與事中審計穿插在其中。首先是對企業(yè)的各類計劃中的各項指標進行必要的審核，盡量避免決策失誤。接著是事中控制，內(nèi)審人員應該對每天的會計工作進行監(jiān)督與審核，在業(yè)務發(fā)生后的第一時間履行監(jiān)督職責，這樣可以在錯誤發(fā)生后及時進行整改，避免“亡羊補牢”的情況發(fā)生。

　　4.應培養(yǎng)和配足配好高素質的內(nèi)部審計人才。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)審人員結構應是多樣化的，不僅有財會人員，還要有工程技術人員、律師、計算機專家、企業(yè)管理人才等；知識結構也要多元化，除具備財會知識外，還要掌握經(jīng)營管理、工程技術等多方面知識，形成復合型人才結構。

　　加強企業(yè)內(nèi)部控制，建立健全內(nèi)部控制體系，是企業(yè)不斷發(fā)展和保持競爭力的需求，也是企業(yè)面對市場風險與挑戰(zhàn)的需要。要建立健全內(nèi)部控制體系并使之運行有效，加強內(nèi)部審計工作的監(jiān)督力度，使之規(guī)范化和制度化，才能有效促進企業(yè)控制目標的實現(xiàn)。

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