摘要：隨著我國內(nèi)部審計職能由“監(jiān)督主導型”向“服務主導型”轉(zhuǎn)變,我國高校內(nèi)部審計職能也應發(fā)生相應轉(zhuǎn)變。高校內(nèi)部審計除具有經(jīng)濟監(jiān)督的基本職能外，還應具備控制、管理、決策服務和咨詢等為管理服務的職能。最后，本文就如何實現(xiàn)高校內(nèi)部審計職能的順利轉(zhuǎn)型提出了三點措施。

　　關鍵詞：內(nèi)部審計職能；高校；內(nèi)部審計；職能；職能轉(zhuǎn)型

　　Abstract:Along with the change of Chinas internal audit function from“monitoringoriented” to “Serviceoriented”,internal audit function of our colleges and universities should also be changed correspondingly.Besides the basic functions of financial supervision,internal audit of our colleges and universities should have other functions for management,such as control,management,decisionmaking services and consulting services.Finally,text gives three measures on how to achieve the smooth transition of internal audit function.

　　Keywords:Internal audit functionInternal audit functions of colleges and universitiesTransition of the functions

　　1.我國內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)型

　　我國內(nèi)部審計是在1985年8月國務院發(fā)布《關于審計工作的暫行規(guī)定》之后迅速發(fā)展起來的。同年12月審計署出臺了《關于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》,明確了內(nèi)部審計的性質(zhì)、任務、職權,使內(nèi)部審計的職能定位在“監(jiān)督主導型”。1995年,審計署頒發(fā)了《關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》,再次明確了內(nèi)部審計的職能定位仍然是“對本單位及下屬單位的財政、財務收支及其經(jīng)濟效益進行內(nèi)部審計監(jiān)督,獨立行使內(nèi)部審計監(jiān)督權”。因此,我國內(nèi)部審計在產(chǎn)生和發(fā)展早期的職能定位屬于“監(jiān)督主導型”,以查錯防弊為主的監(jiān)督職能是其主要職能。

　　2003年3月4日，我國出臺了新的《關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》。“新規(guī)定”將內(nèi)部審計定義為：內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標。“新規(guī)定”明確提出內(nèi)部審計的評價職能，是因為隨著市場競爭的日益激烈,加強內(nèi)部控制、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益已成為企業(yè)謀求生存發(fā)展的必由之路,而其中的一項基本工作就是內(nèi)部審計人員要對經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、有效性進行綜合客觀評價,于是內(nèi)部審計的評價職能逐漸變得突出起來。 所以說，隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計的職能定位已發(fā)生轉(zhuǎn)型，逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)?ldquo;服務于企業(yè)的經(jīng)營管理，幫助實現(xiàn)預期的發(fā)展目標”，即“服務主導型”。

　　2.我國高校內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)型

　　我國內(nèi)部審計由“監(jiān)督主導型”向“服務主導型”轉(zhuǎn)變,是大勢所趨,既符合我國社會經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要,也符合國際內(nèi)部審計的發(fā)展潮流,同時也符合內(nèi)部審計本身的自我發(fā)展規(guī)律。高校內(nèi)部審計作為我國內(nèi)部審計的一個重要組成部分，其職能也應隨著內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)變而轉(zhuǎn)變。

　　高校內(nèi)部審計部門作為學校管理機能的一部分，工作服務的對象和目標不能脫離高校發(fā)展的總目標，應本著為提高學校教學質(zhì)量和管理水平服務的思想來開展工作。高校審計的基本職能是監(jiān)督，但監(jiān)督是手段，不是目的，目的是為了促進校內(nèi)各部門、各單位的經(jīng)濟工作搞的更好，決不能以監(jiān)督者自居，必須以服務者的身份出現(xiàn)。內(nèi)部審計部門必須在高校發(fā)展目標的大背景下，充分發(fā)揮審計的各項職能，擺正監(jiān)督與服務的關系，給高校內(nèi)審工作一個恰當?shù)亩ㄎ弧?

　　因此，筆者認為：高校內(nèi)部審計除具有經(jīng)濟監(jiān)督的基本職能外，還應具備控制職能、管理職能、決策服務和咨詢職能。這些職能都是為學校的管理服務的，具體表現(xiàn)如下：

　　2.1控制職能。內(nèi)部審計作為高校控制系統(tǒng)的一個重要組成部分,可以通過內(nèi)部審計人員獨立的檢查和評價活動,衡量和評價其它內(nèi)部控制的恰當性和有效性,并促進好的控制環(huán)境的建立。與其它控制形式相比,內(nèi)部審計更具全面性、獨立性、權威性,是對其它控制的一種再控制,正是因為內(nèi)部審計具有控制職能,所以在為改進內(nèi)部控制提供建設性意見上,它有著其它控制方法無法比擬的作用。另外，審計人員可以在控制系統(tǒng)實施之前對其進行檢查和評價,以便更經(jīng)濟地、較早地發(fā)現(xiàn)問題和解決問題。

　　2.2管理職能。高校內(nèi)部審計的管理職能主要體現(xiàn)在為學校管理者提供服務的過程中。從高校內(nèi)部審計發(fā)展的歷史看,內(nèi)部審計一直是為管理者服務的。在高校規(guī)模小、層次少的情況下,內(nèi)部審計沒有存在的必要。因為管理者可以對其各個事項和過程直接加以控制。但隨著高校的發(fā)展,管理者需要保障高校管理系統(tǒng)按計劃運行,他們需要有人提供一切必要的信息以此來控制他們職責范圍內(nèi)的事情,內(nèi)部審計則提供了這種保障。事實上,內(nèi)部審計從查錯防弊到參與內(nèi)部控制制度的建立,發(fā)展到風險控制,一直都是作為管理的一種手段為管理服務的?，F(xiàn)階段,隨著效益觀念的增強.教育投資主體的多元化,以及校園經(jīng)濟的發(fā)展,高校內(nèi)部審計更多地圍繞改善管理,提高經(jīng)濟效益為主要目的開展工作。

　　2.3決策服務和咨詢職能。新時期,高校內(nèi)部審計工作面臨著更高的要求,被賦予更高的地位,內(nèi)部審計的服務職能因而有了質(zhì)的飛躍,即由泛泛的完成領導交辦的工作任務,逐步轉(zhuǎn)移到為領導決策服務上來。如在內(nèi)部承包經(jīng)營中,通過內(nèi)部審計,為企業(yè)提供有效數(shù)據(jù),為承包考核兌現(xiàn)和制訂出新的一年承包經(jīng)營目標打好基礎。又如在高校產(chǎn)業(yè)重組、改制、撤并中,通過審計摸清家底,防止資產(chǎn)流失,避免不必要的損失和浪費，為領導正確決策提供客觀真實的依據(jù)。再如通過對企業(yè)負責人任職期間的經(jīng)濟責任審計,主要考核他們經(jīng)營期間的業(yè)績,考核他們的經(jīng)營效果,資產(chǎn)是否增值、保值,企業(yè)的資財有無損失浪費,有無違規(guī)、違紀現(xiàn)象存在,給高校決策層任用干部提供可靠的依據(jù)。

　　3.實現(xiàn)高校內(nèi)部審計職能順利轉(zhuǎn)型的措施

　　3.1統(tǒng)一認識,樹立高校內(nèi)部審計新理念,為高校內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型打牢思想基礎。要廣泛開展高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的宣傳教育活動,使廣大高校內(nèi)部審計工作者、學校領導和審計主管部門的官員充分認識到內(nèi)部審計的“監(jiān)督主導型”向“服務主導型”轉(zhuǎn)變的重要性、必然性和迫切性,提高支持、促進轉(zhuǎn)型的自覺性和主觀能動性。要在如下三點上加深理解,力求取得共識:①要充分認識到高校內(nèi)部審計是為學校提供服務的本質(zhì)屬性,服務的最終目的在于幫助學校實現(xiàn)預期的發(fā)展目標。高校內(nèi)部審計的服務應當是全方位、多層次的,不能局限于財務收支的自我監(jiān)督。②要深刻認識到高校內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型是適應我國教育經(jīng)濟發(fā)展的需要,是內(nèi)部審計自我完善、向更高層次提升的需要。③“服務主導型”的內(nèi)部審計是在“監(jiān)督主導型”內(nèi)部審計的基礎上發(fā)展起來的,轉(zhuǎn)型并不意味著對“監(jiān)督主導型”的否定,而且,“服務主導型”的內(nèi)部審計也并不意味著取消對財務收支的監(jiān)督,實際上是寓監(jiān)督于服務之中,監(jiān)督被深化了、強化了。

　　3.2處理好原有的監(jiān)督性實務同新興的服務性實務的關系。高校內(nèi)部審計由“監(jiān)督主導型”向“服務主導型”轉(zhuǎn)變,必將反映在內(nèi)部審計實務的安排和運作上。必須引起重視的是,決不能因為要轉(zhuǎn)型就集中精力去搞評估和咨詢活動,把原有的審計監(jiān)督實務放置不管,削弱了監(jiān)督力度。內(nèi)部審計機構要根據(jù)學校的實際情況,制訂轉(zhuǎn)型的方案,明確內(nèi)容、重點、步驟、方法和預期目標,報經(jīng)校領導層同意后穩(wěn)步推進。高校內(nèi)部審計機構根據(jù)新的職能定位,拓展新的實務領域,參與學校管理的決策和評價,必須充分考慮到自身的勝任程度,量力而行,不宜急功近利,好高騖遠。

　　3.3加強高校內(nèi)部審計工作人員的業(yè)務學習和培訓,優(yōu)化知識結構,造就一批勝任“服務主導型”內(nèi)部審計的優(yōu)秀人才,確保轉(zhuǎn)型成功。

　　經(jīng)過近二十年的努力,我國已經(jīng)有了一支較高素質(zhì)的高校內(nèi)部審計隊伍。但是,根據(jù)“服務主導型”內(nèi)部審計的要求,擅長“監(jiān)督主導型”內(nèi)部審計的內(nèi)審人員也面臨一個“充電”、“轉(zhuǎn)型”的問題。因為,“服務主導型”內(nèi)部審計與“監(jiān)督主導型”內(nèi)部審計相比,其服務范圍更廣,作用領域更寬,對業(yè)務知識和技能的要求更高,而且要有較高的邏輯思維和分析判斷能力。因此，必須十分重視內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)的提高,通過多種形式、多種渠道進行業(yè)務培訓,擴大知識面,優(yōu)化知識結構,掌握新的審計技術和方法,提高發(fā)現(xiàn)問題、認識問題、解決問題的能力,并善于把實踐中產(chǎn)生的經(jīng)驗上升為理性知識,更好地發(fā)揮高校內(nèi)部審計的建設性作用。

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