一、會(huì)計(jì)計(jì)量的概述

　　會(huì)計(jì)計(jì)量是用貨幣或其他量度單位計(jì)量各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其結(jié)果的過程。其特征是以數(shù)量（主要是以貨幣單位表示的價(jià)值量）關(guān)系來確定物品或事項(xiàng)之間的內(nèi)在聯(lián)系，或?qū)��?shù)額分配于具體事項(xiàng)。其關(guān)鍵是計(jì)量屬性（包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值）的選擇和計(jì)量單位的確定。作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)計(jì)量的主要內(nèi)容包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、成本、損益等，并以資產(chǎn)（負(fù)債往往可稱為負(fù)資產(chǎn)，而所有者權(quán)益為資產(chǎn)扣除負(fù)債后的剩余資產(chǎn)或凈資產(chǎn)）計(jì)價(jià)與盈虧決定為核心。其中，資產(chǎn)計(jì)價(jià)就要用貨幣數(shù)額來確定和表現(xiàn)各個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目的獲取、使用和結(jié)存；而損益決定則是指通過量化和比較來確定經(jīng)濟(jì)資源在使用過程中所發(fā)生的轉(zhuǎn)移、消耗或折耗同所產(chǎn)生結(jié)果之間的數(shù)量差。

　　二、基于會(huì)計(jì)計(jì)量的會(huì)計(jì)信息的局限性

　　從上述會(huì)計(jì)計(jì)量的概述中可知，影響會(huì)計(jì)計(jì)量的主要因素是計(jì)量屬性和計(jì)量單位，而計(jì)量單位的差異對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響不大，所以這里就主要討論在不同的計(jì)量屬性模式下，會(huì)計(jì)信息的局限性。

　　1、歷史成本計(jì)量模式下。歷史成本計(jì)量是指按照資產(chǎn)購置時(shí)支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量；負(fù)債按照其現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動(dòng)中的償還負(fù)債與其需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

　　物價(jià)變動(dòng)是當(dāng)今經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行過程中的不可改變的形勢，物價(jià)變動(dòng)使歷史成本計(jì)價(jià)反映的會(huì)計(jì)信息缺乏可靠性和有用性：在通貨膨脹的情況下，非貨幣性資產(chǎn)如果按照歷史成本進(jìn)行計(jì)量，會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表上反映的非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值相對(duì)于實(shí)際的要小。而來自銷售收入的現(xiàn)金會(huì)被日益增加的資產(chǎn)重置成本所耗用，反映在損益表上，就有可能使企業(yè)的資金流動(dòng)出現(xiàn)入不敷出的境況。

　　2、重置成本計(jì)量模式下。簡單而言，重置成本就是指在當(dāng)前的物價(jià)水平下，購買或建造出相同或相似的資產(chǎn)所花費(fèi)的全部成本乘以該資產(chǎn)的成新率之后的價(jià)值。從重置成本的含義中，我們就可以看出重置成本的確定具有很大的不確定性：一方面，有一些資產(chǎn)隨著技術(shù)的進(jìn)步被淘汰了，只能根據(jù)與其相似的資產(chǎn)確定其重置成本，然而，相似的資產(chǎn)本身就具有很大的靈活性，企業(yè)選擇不同的相似資產(chǎn)確定的重置成本也會(huì)不同，這就必然會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性；另一方面，成新率是需要估計(jì)出來的，估計(jì)的準(zhǔn)確性會(huì)因?yàn)閷�業(yè)知識(shí)程度和經(jīng)驗(yàn)豐富程度的不同而不同，而且，即使是具備深厚的專業(yè)知識(shí)和豐富的工作經(jīng)驗(yàn)的專家估計(jì)出的結(jié)果也難免會(huì)與實(shí)際情況有所偏差，這樣也就不可避免地會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可用性。

　　3、可變現(xiàn)凈值計(jì)量模式下。可變現(xiàn)凈值一般僅在財(cái)務(wù)報(bào)告日對(duì)企業(yè)持有的存貨資產(chǎn)作價(jià)值審核時(shí)使用。可變現(xiàn)凈值，是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額。在計(jì)算可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨的售價(jià)、至完工將要發(fā)生的成本、銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金的金額確定都需要估計(jì)，在計(jì)算上缺乏足夠可信的證據(jù)，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。

　　4、現(xiàn)值計(jì)量模式下。在企業(yè)實(shí)務(wù)中資產(chǎn)負(fù)債采用現(xiàn)值計(jì)量模式的情況并不多，企業(yè)會(huì)發(fā)生一些涉及到資金的分期收取或支付的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這時(shí)就要考慮資金的時(shí)間價(jià)值，采用現(xiàn)值計(jì)量模式。此類業(yè)務(wù)發(fā)生涉及的是非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債的確認(rèn)。運(yùn)用現(xiàn)值進(jìn)行計(jì)量時(shí)，是將資產(chǎn)或負(fù)債在未來一定期限內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量或流出量進(jìn)行折現(xiàn)，并將這個(gè)折現(xiàn)額作為資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。折現(xiàn)額可以用如下公式來表示，其中NPV表示折現(xiàn)額，NCF表示第1年產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量，r為折現(xiàn)率，n表示期限。該公式表明折現(xiàn)額只是未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的結(jié)合，未來的現(xiàn)金流量是估計(jì)值，折現(xiàn)率也可以是某個(gè)隨意的利率。這樣，得出來的現(xiàn)值，不可能個(gè)個(gè)都準(zhǔn)確并且與決策有關(guān)，這表明折現(xiàn)額是無法保證會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性要求和準(zhǔn)確性要求的。

　　5、公允價(jià)值計(jì)量模式下。所謂公允價(jià)值計(jì)量模式是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)那闆r下以市場價(jià)值或未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計(jì)量屬性。用公允價(jià)值對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)要素進(jìn)行列示，存在很多人為的主觀因素，尤其是當(dāng)資產(chǎn)不存在活躍的市場，將該項(xiàng)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值作為其公允價(jià)值，此時(shí)的公允價(jià)值不僅只能對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果作近似的、模糊的反映，而且還是對(duì)企業(yè)未來事項(xiàng)的反映，一定程度上違反了權(quán)責(zé)發(fā)生制，其反映的會(huì)計(jì)信息的可靠性是很難得到保證的；而且，目前我國的資本市場尚未成熟，許多非市場因素仍然對(duì)市場起著干擾作用，各種資產(chǎn)價(jià)格難以真正反映其價(jià)值，絕大多數(shù)資產(chǎn)的公允市價(jià)難以獲得，所以即便是資產(chǎn)存在活躍或者相對(duì)活躍的市場，很多情況下也只能通過估計(jì)得出資產(chǎn)的公允價(jià)值，無法直接按照其交易價(jià)格確定，大量的估計(jì)誤差降低了會(huì)計(jì)信息的可靠性，也必然削弱會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。

　　三、我國會(huì)計(jì)計(jì)量模式的現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢的展望

　　當(dāng)前，我國在主要采用歷史成本計(jì)量屬性的基礎(chǔ)上，適度、謹(jǐn)慎和有條件地引入公允價(jià)值。原因是考慮到我國尚屬新興的市場經(jīng)濟(jì)國家，如果不加限制地引入公允價(jià)值，有可能出現(xiàn)公允價(jià)值計(jì)量不可靠，甚至借機(jī)人為操縱利潤的現(xiàn)象。因此，在投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)等具體準(zhǔn)則中規(guī)定，只有存在活躍市場、公允價(jià)值能夠取得并可靠計(jì)量的情況下，才能采用公允價(jià)值計(jì)量。

　　我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界一直以來存在著一個(gè)“兩難”困境：既要維護(hù)會(huì)計(jì)信息的可靠性，又要考慮到會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的制定也是在不同的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性中選擇，然而無論是單獨(dú)依靠哪一種會(huì)計(jì)計(jì)量模式都無法既保證會(huì)計(jì)信息的可靠性同時(shí)又顧全到其相關(guān)性，所以，多重會(huì)計(jì)計(jì)量屬性并存才是今后發(fā)展的主要方向。