論文關(guān)健詞：會計信息；真實(shí)性；相對性；動態(tài)性

　　論文摘要：本文首先分析會計信息的概念及其質(zhì)量特征，引出會計信息失真的相時性和動態(tài)性，在此基拙上分析了由于會計制度不完善、產(chǎn)權(quán)會計行為主體的利益沖突、激勵與約束機(jī)制不對稱所帶來的會計信息失真，提出從完善法律監(jiān)督體系，會計制度及會計準(zhǔn)則、明晰產(chǎn)權(quán)、提高會計人員的素質(zhì)水平等方面提高會計信息質(zhì)量的對策。

　　會計信息作為特定經(jīng)濟(jì)主體行為的結(jié)果，在信息社會中的重要性，已受到了廣泛重視。會計信息質(zhì)量包括信息的真實(shí)性、完整性，是需求者與使用者是否滿意的核心。會計信息最基本的質(zhì)量特征就是決策有用性，會計信息的質(zhì)量直接關(guān)系到?jīng)Q策及其后果。會計信息的真實(shí)性和可靠性是保證信息使用者作為正確決策的前提條件。會計信息失真所帶來的經(jīng)濟(jì)后果是十分嚴(yán)重的，它將引起投資決策失誤和社會經(jīng)濟(jì)資源的無效配置，使交易的費(fèi)用越來越昂貴，最終導(dǎo)致交易的停頓，企業(yè)由于無法籌集到資金而紛紛破產(chǎn)、倒閉、失業(yè)率提高、物資短缺，物價飛漲，整個社會將陷人嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)危機(jī)中。因此，研究如何保證會計信息的真實(shí)性、完整性，如何在最大范圍內(nèi)防止會計信息失真，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

　　本文就會計信息失真的原因從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度分析研究，探討提高會計信息質(zhì)量的對策。

　　1  會計信息的概念與質(zhì)量特征

　　1.1會計信息是特定經(jīng)濟(jì)主體行為的結(jié)果

　　會計信息的質(zhì)量特證，應(yīng)與會計準(zhǔn)則的基本原則相一致，凡是符合基本原則的應(yīng)該說是會計信息的質(zhì)量是真實(shí)、可靠、商品的，否則，就是失真的、不完善的。會計信息對控制和決策有用，其反映的內(nèi)容必須真實(shí)，其次，要具有及時性，過時的失效的信息是沒有任何作用的。同時，每條信息的內(nèi)容要明晰、簡潔，因?yàn)樾畔⒛芊癖焕斫�，取決于信息用戶的理解力和信息本身的清晰度。第三，會計信息要具有中性原則，會計數(shù)字不是純粹的數(shù)字符號，它體現(xiàn)一定的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，固而是具有特定意義的數(shù)字。在形成信息的過程中，不能有任何主觀上的偏差或受某種條條框框的束縛，不能強(qiáng)加某種色彩以使信息需求者滿足。第四，對外公布的信息要注意口徑一致，具體包括時間口徑一致，計算方法的一致，計算單位的口徑一致，同行業(yè)預(yù)算內(nèi)容一致等。

　　1.2會計信息真實(shí)性及其相對性和動態(tài)性

　　所謂會計信息的真實(shí)性，是指會計信息真實(shí)、客觀地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動，準(zhǔn)確地提示了各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動所包括的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容�？梢哉f，真實(shí)性是會計信息的生命，沒有了真實(shí)性，會計信息的相關(guān)性就會削弱，嚴(yán)重的還會貽害社會和廣大公眾。因此，會計信息的真實(shí)性具有相對性和動態(tài)性的特點(diǎn)。會計信息的真實(shí)性是相對的，主要是因?yàn)闀�計信息是客觀經(jīng)濟(jì)活動的會計反映，會計信息的這種反映既與會計人員的素質(zhì)、能力、經(jīng)驗(yàn)、品德有關(guān)，又與會計準(zhǔn)則、制度、程序、方法等緊密相聯(lián)。會計信息的真實(shí)性是動態(tài)的.經(jīng)濟(jì)活動經(jīng)常變化，會計信息反映的只是某個時期和某個時點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)活動情況，與當(dāng)時的客觀環(huán)境是相適應(yīng)的。但隨著環(huán)境的變化和人們認(rèn)識水平的提高，對會計的理解逐漸深化，會計處理程序和方法不斷完善，對經(jīng)濟(jì)活動的會計反映要求發(fā)生變化，因此，會計信息的真實(shí)性具有動態(tài)性。

　　2  會計信息的失真表現(xiàn)

　　會計信息失真的表現(xiàn)，雖然五花八門，但歸結(jié)起來，會計信息不實(shí)與造假是會計信息失真的兩種表現(xiàn)。所謂會計信息不實(shí)是指會計人員在遵循會計規(guī)范，提供會計信息的過程中，由于企業(yè)管理水平低下，會計核算不規(guī)范、方法不科學(xué)、計量不準(zhǔn)等問題，造成會計信息與經(jīng)濟(jì)活動本意之間的出人。會計信息造假是指會計活動中當(dāng)事人受利益驅(qū)動，為達(dá)到一定的目的，事前經(jīng)過主觀策劃而故意造成的信息虛假，此行為具有欺詐的意向，虛貢財務(wù)報表內(nèi)容，使利害關(guān)系人的判斷和決策失誤.損害社會公共利益。本文擬就會計信息造假所形成的會計信息失真的問題加以探討。

　　2.1虛盈實(shí)虧，虛虧實(shí)盈

　　從會計工作實(shí)際情況看，盈虧不實(shí)多是在單位負(fù)責(zé)人授意下進(jìn)行的，采取虛擬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、虛增(虛減)收人，少列(多列)成本費(fèi)用，隨意改變會計確認(rèn)或計量方法等手段，虛增(虛減)利潤，形成虛盈實(shí)虧或虛虧實(shí)盈。如;私營企業(yè)大都表現(xiàn)負(fù)利潤，以達(dá)到稅負(fù)最少的目的，而國有企業(yè)則大都表現(xiàn)為虛增利潤.以形成業(yè)績好的經(jīng)營假象，以尋求一定的經(jīng)濟(jì)利益或騙取政治榮譽(yù)。

　　2.2賬外設(shè)賬

　　賬外賬主要是資金來源、運(yùn)用放在賬外，財務(wù)收支不納人正常會計核算范圍。一些單位負(fù)責(zé)人或財會人員置國家法規(guī)于不顧，從小集團(tuán)或個人利益出發(fā)，搞賬外經(jīng)營和收支不人賬，私設(shè)小金庫，設(shè)置賬外賬，逃避監(jiān)督，逃避稅收。用獲取的資金，請客送禮，揮霍浪費(fèi)，謀取私利，搞腐敗之風(fēng)。

　　2.3財務(wù)報表與賬簿不一致，會計信息披稱不真實(shí)、不完整

　　一些單位負(fù)責(zé)人為了單位的信譽(yù)或自身利益，在編制財務(wù)報表時，往往采取操縱行為，弄虛作假.披露不真實(shí)的會計信J息，編制報表不以賬簿記錄為基礎(chǔ)，而是根據(jù)自身的某種需要，隨意篡改或編造報表數(shù)字，甚至有的單位對不同的報表使用者編制互不相同的財務(wù)報表，蒙蔽報表使用者，獲取某些不正當(dāng)?shù)睦�益�?

　　3  原因分析

　　會計信息失真的原因是多方面的，可以從內(nèi)、外不同的角度去分析研究。

　　3.1內(nèi)部原因

　　3,1.1企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人出于特定的目的授權(quán)或強(qiáng)令會計人員提供虛假會計信息

　　企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的考核一般是以利潤、國有資產(chǎn)保值增產(chǎn)率、投資回報率，計劃完成等財務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)的。因此，會計信息不僅關(guān)系到對企業(yè)經(jīng)營情況的總體評價，還關(guān)系到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)營業(yè)績的評定。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人為了完成上級下達(dá)的考核硬指標(biāo)，從小集體和個人利益出發(fā)，授意或強(qiáng)制會計人員調(diào)整會計科目，虛列收支，提供虛假會計信息借以騙取榮譽(yù)，撈取政治資本。

　　3.1.2內(nèi)部管理不規(guī)范，會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)差造成會計信息失.真

　　有的企業(yè)內(nèi)部控制制度極不完善，甚至還沿用計劃體制下的管理方法，在人事管理上存在任人唯親的情況;有的企業(yè)對財產(chǎn)物資缺乏嚴(yán)格控制，導(dǎo)致帳實(shí)不符;有的貨款回籠不及時，形成大量呆賬;有的投資決策失誤，導(dǎo)致財產(chǎn)大量損失，使企業(yè)背上沉重包袱。企業(yè)對財會人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提高也不夠重視，致使其素質(zhì)、技能較低，發(fā)生操作性、原則性錯誤。如隨意改變賬戶對應(yīng)關(guān)系，會計確認(rèn)及計量工作混亂等，尤其近幾年會計制度和具體會計準(zhǔn)則中增加新的內(nèi)容較多，如增值稅、現(xiàn)金流量表、關(guān)聯(lián)方交易等新準(zhǔn)則的出臺給會計核算增加了不少難度，在一定程度上影響了會計信息的質(zhì)量。

　　3.2外部原因

　　3.2.1缺乏健全的法律監(jiān)督體系，執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究、以罰代法的現(xiàn)象普遏存在

　　有的執(zhí)法部門不能堅持原則，有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)，甚至摻雜一些部門利益，該查處的不查處，該依法嚴(yán)懲的只是罰款就了事;有的職能部門對企業(yè)失真上，有兩個方面的影響:一方面，直接縱容了企業(yè)在會計信息上作假。由于執(zhí)法不嚴(yán)，使企業(yè)作假所承擔(dān)的風(fēng)險相對于其從中獲得的利益來說很小，在客觀上縱容了他們冒險作假的行為，另一方面，由于法律對一些社會上的丑惡現(xiàn)象懲處不力，使拜金主義，享樂主義成為時尚，從而影響到人們的人生觀，價值觀和社會責(zé)任感，特別是影響到企業(yè)會計信息的真實(shí)性。

　　3.2.2會計制度與會計準(zhǔn)則不盡完善，不能適應(yīng)復(fù)雜多變的外部會計環(huán)境

　　會計制度的缺點(diǎn):即適應(yīng)性、靈活性較差。制度具有穩(wěn)定性，一經(jīng)制訂.在短期內(nèi)一般不會隨意改變，而在不斷變化著的會計環(huán)境中，新事物、新間題層出不窮，往往超出會計制度所規(guī)范的范圍，許多業(yè)務(wù)沒有一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，從而在很大程度上減弱了制度的規(guī)范作用，導(dǎo)致信息不可比而失真。

　　3.2.3產(chǎn)權(quán)關(guān)系模糊導(dǎo)致責(zé)任主體不明確，造成會計信息失真

　　在市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)產(chǎn)權(quán)中有政府、債權(quán)人、所有者、經(jīng)營者等，分別代表各自的利益主體。而產(chǎn)權(quán)不明晰是我國企業(yè)制度變革中存在的主要問題，也是造成企業(yè)信息失真的重要原因二建立現(xiàn)代企業(yè)制度改革的過程中，產(chǎn)權(quán)主體從一元向多元轉(zhuǎn)變，產(chǎn)權(quán)歸屬不明確，導(dǎo)致一方面在強(qiáng)調(diào)政企分開、自主經(jīng)營，原有監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能受到削弱，而另一方面，代表企業(yè)法人財產(chǎn)權(quán)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)也未能建立，難以有效地發(fā)揮其監(jiān)督職能，會計信息失真問題也比較突出。

　　3.2.4社會監(jiān)督體系不完善，使會計信息的質(zhì)量缺乏公正有效的外部監(jiān)督

　　會計工作的社會監(jiān)督是指國務(wù)院財政部或省、自治區(qū)、直轄市人民政府的財政部門批準(zhǔn)的注冊會計師組成會計師事務(wù)所，按照國家有關(guān)規(guī)定承辦的查賬業(yè)務(wù)。雖然近幾年來，我國的會計師事務(wù)所等社會中介機(jī)構(gòu)有了一定發(fā)展，逐漸形成了一定的規(guī)模，但其數(shù)量和質(zhì)量與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求相差甚遠(yuǎn)，能發(fā)揮的作用有限。有的會計師事務(wù)所為了特定的目的，與企業(yè)同流合污，甚至出具虛假的驗(yàn)資報告，使會計信息的外部監(jiān)督流于形式，尚未形成一個有效的會計社會監(jiān)督體系。

　　4  提高會計信息質(zhì)量的對策

　　會計信息失真的根源在于企業(yè)產(chǎn)權(quán)不明晰，企業(yè)經(jīng)營者利益的驅(qū)動，監(jiān)督不力等眾多經(jīng)濟(jì)政治因素.因而提高會計信息質(zhì)量的對策主要有以下四點(diǎn):

　　4.1完善法律監(jiān)督體系.使會計信息管理工作有法可依

　　要建立以審計監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、行政監(jiān)督為主的外部監(jiān)督體系和內(nèi)部審計為主的內(nèi)部監(jiān)督體系，完善內(nèi)部控制機(jī)制。外部監(jiān)督，充分發(fā)揮社會中介機(jī)構(gòu)的作用;其次要改變目前會計師事務(wù)所接受被審計單位的委托并向其收取費(fèi)用，以避免他們與被審計單位合謀。內(nèi)部監(jiān)督，首先，建立以強(qiáng)化內(nèi)部管理為中心的會計管理體系，加強(qiáng)內(nèi)部控制，完善企業(yè)內(nèi)部會計制度;其次，在法人代表的直接領(lǐng)導(dǎo)下，由審計部門依據(jù)有關(guān)法規(guī)對企業(yè)的財務(wù)預(yù)、決算及與財務(wù)收支有關(guān)的一切經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)效益的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審查，監(jiān)督企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部財務(wù)制度，利用內(nèi)部審計經(jīng)常性、全面性和及時性的特點(diǎn)為企業(yè)自身的經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)，以保證會計信息的真實(shí)性和合法性。

　　4.2進(jìn)一步完善會計制度和會計準(zhǔn)則。使會計信息管理工作有章可循

　　在完善會計制度、制定會計準(zhǔn)則時，應(yīng)盡量克服或減少其本身的不確定性，最終確定的會計準(zhǔn)則應(yīng)對未來會計環(huán)境的變化有科學(xué)的、超前的分析和預(yù)測，使會計的發(fā)展具有較好的穩(wěn)定性和持續(xù)性，避免未來環(huán)境的不確定性對會計產(chǎn)生過多的影響。

　　4.3明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系，建立適合中國國情的企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度及相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)監(jiān)督系統(tǒng)

　　明晰企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)要強(qiáng)調(diào)以下兩方面:一是國家作為宏觀調(diào)控者，需代表社會的利益，使企業(yè)目標(biāo)與社會目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，國家不僅作為國有企業(yè)所的者對企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)，而且作為社會管理者，也有監(jiān)督企業(yè)會計信息的權(quán)力，同時也對會計信息、的質(zhì)量負(fù)責(zé);二是企業(yè)職工所具備的專業(yè)化技能是一種人力資本，離開這種人力資本，股東所擁有的實(shí)物資本就無法實(shí)現(xiàn)增值，所以企業(yè)職工也理應(yīng)構(gòu)成企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的一部分。

　　4.4提高會計人員的社會經(jīng)濟(jì)地位，重視后續(xù)教育

　　一方面，要充分保障會計人員的合法權(quán)益，大力支持其依法履行職責(zé)，進(jìn)一步明確法律責(zé)任，秉公執(zhí)法，對于長期從事會計工作，有真才實(shí)學(xué)，廉潔奉公的就大膽提拔，或給予不同形式的獎勵，這樣才能保證和調(diào)動廣大財會人員的積極性.充分發(fā)揮其職能作用。另一方面，要重視財會人員的后續(xù)教育，努力提高財會隊伍的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)。財會人員要有強(qiáng)烈的敬業(yè)精神和崗位責(zé)任感，認(rèn)真學(xué)習(xí)，不斷更新會計專業(yè)知識及相關(guān)知識，切實(shí)做到學(xué)有所用，成為有用、可用的高素質(zhì)的會計管理工作者，從根本上防范會計信息失真問題的產(chǎn)生。