【摘要】醫(yī)院基本建設(shè)項(xiàng)目資金活動(dòng)貫穿于基本建設(shè)全過程,現(xiàn)行的醫(yī)院基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算已難以滿足新形式下醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的完整性,如何處理好新舊制度銜接時(shí)期的醫(yī)院基建會(huì)計(jì)核算的賬務(wù)處理,無疑對(duì)醫(yī)院基建會(huì)計(jì)提出了更高的要求。

　　【關(guān)鍵詞】醫(yī)院 基建 會(huì)計(jì)核算

　　一、目前醫(yī)院基建會(huì)計(jì)核算的缺陷

　　筆者所在阜新市中心醫(yī)院為事業(yè)單位,是國(guó)家級(jí)綜合性三級(jí)甲等醫(yī)院。阜新市中心醫(yī)院占地面積3.1萬平方米,建筑面積3.6萬平方米。擁有職工近千人,目前開放病床604個(gè),設(shè)有臨床醫(yī)技科室38個(gè),其中6個(gè)為市級(jí)重點(diǎn)學(xué)科。2009年,隨著醫(yī)院規(guī)模的不斷發(fā)展,現(xiàn)有的就醫(yī)環(huán)境已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足病患的需要,阜新市中心醫(yī)院計(jì)劃投資2億元新建綜合病房大樓,建設(shè)總面積為6.3萬平方米,地下1層,地上22層。

　　1.國(guó)家規(guī)定,醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目所有資金在銀行設(shè)立專戶管理、單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算,由當(dāng)?shù)刎?cái)政部門監(jiān)督使用。目前醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算執(zhí)行《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》、財(cái)務(wù)管理適用《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》。醫(yī)院基建核算獨(dú)立于醫(yī)院財(cái)務(wù)部門,醫(yī)院財(cái)務(wù)部門執(zhí)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》,《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》為財(cái)政部發(fā)布于1998年,自1999年1月1日起施行。因基建項(xiàng)目與醫(yī)院日常業(yè)務(wù)執(zhí)行不同會(huì)計(jì)制度,兩者不能在一套賬簿中混合核算?，F(xiàn)在基建會(huì)計(jì)核算不納入醫(yī)院的“大賬”,使得醫(yī)院基建會(huì)計(jì)核算與醫(yī)院總賬會(huì)計(jì)核算脫節(jié)。

　　2.醫(yī)院基建會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表申報(bào)范圍非常廣泛,要對(duì)財(cái)政局、發(fā)改委、審計(jì)局、衛(wèi)生局、貸款銀行、環(huán)保局、統(tǒng)計(jì)局等監(jiān)管部門隨時(shí)報(bào)送各種表格?，F(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》沒有規(guī)定基建會(huì)計(jì)每月要向醫(yī)院財(cái)務(wù)部門報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表,基建報(bào)表與醫(yī)院財(cái)務(wù)部門沒有關(guān)聯(lián)性,與衛(wèi)生局也沒有業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系。財(cái)政局經(jīng)濟(jì)建設(shè)科是主管醫(yī)院基本建設(shè)財(cái)務(wù)的職能部門,對(duì)醫(yī)院基本建設(shè)的資金管理、財(cái)務(wù)報(bào)表、工程進(jìn)度、預(yù)算、決算實(shí)施財(cái)務(wù)管理。

　　3.筆者認(rèn)為目前醫(yī)院基建部門在會(huì)計(jì)核算的處理上,有駁于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的可靠性、完整性、相關(guān)性等規(guī)定。

　　二、新舊制度銜接時(shí)期,醫(yī)院基建會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理

　　1.2009年8月14日財(cái)政部公布新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》(征求意見稿),對(duì)現(xiàn)行的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度進(jìn)行全面修訂。與現(xiàn)行制度相比較,征求意見稿的主要變化包括增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的完整性,規(guī)定將基建會(huì)計(jì)納入醫(yī)院會(huì)計(jì)核算“大賬”。目前國(guó)家沒有針對(duì)行政事業(yè)單位出臺(tái)專門基建會(huì)計(jì)工作制度,征求意見稿也要經(jīng)過認(rèn)真討論后才能頒布實(shí)施,為了保證會(huì)計(jì)工作的連續(xù)性,在工作實(shí)際中,筆者充分遵循會(huì)計(jì)慬慎性原則,在不違背現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的情形下,目前設(shè)置的會(huì)計(jì)科目、核算方法就盡量貼近新制度,以期全面貫徹執(zhí)行新制度時(shí)可以順利過渡。

　　2.會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。新舊制度銜接時(shí)期,我們?cè)O(shè)置的如下會(huì)計(jì)科目可以通用:(1)現(xiàn)金;(2)銀行存款;(3)建筑安裝工程投資(建筑工程、安裝工程);(4)設(shè)備投資(在安裝設(shè)備、不需安裝設(shè)備、工具及器具);(5)待攤投資(管理費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、可行性研究費(fèi)、借款利息、工程質(zhì)量監(jiān)理費(fèi)、其他待攤投資、環(huán)評(píng)費(fèi)、曬圖費(fèi)等)(其中管理費(fèi)中又下設(shè)辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、零星購(gòu)置費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、其他管理費(fèi));(6)其他投資;(7)固定資產(chǎn);(8)基建投資借款;(9)其他應(yīng)收款;(10)基建撥款;(11)應(yīng)付工程款;(12)應(yīng)付器材款;(13)其他應(yīng)付款等,我們現(xiàn)在使用的是正版的用友政務(wù)財(cái)務(wù)軟件,如遇新業(yè)務(wù)時(shí),很方便隨時(shí)增刪相關(guān)會(huì)計(jì)科目。管理費(fèi)下設(shè)明細(xì)是為了按照《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》進(jìn)行總額控制及填制各項(xiàng)報(bào)表時(shí)方便快捷。

　　3.編制的會(huì)計(jì)報(bào)表

　　資金平衡表、基建投資表、待攤投資明細(xì)表、基建借款情況表、主要指標(biāo)表(一)、主要指標(biāo)表(二)。

　　4.制定內(nèi)部控制管理制度

　　所有為基建支出發(fā)生的費(fèi)用全部納入基建賬戶,嚴(yán)格執(zhí)行?？顚Ｓ玫脑瓌t,防止截留、擠占資金,我們單位制訂《整體改造建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理規(guī)定》,《基本建設(shè)集中采購(gòu)項(xiàng)目及限額標(biāo)準(zhǔn)管理辦法》等資金使用和管理方面的內(nèi)控制度。

　　5.賬務(wù)處理實(shí)務(wù)

　　例1合同簽訂后3天,支付給華強(qiáng)建筑公司工程預(yù)付款300萬元。工程開工后,華強(qiáng)公司編制“工程價(jià)款結(jié)算賬單”780萬,審核無誤后,暫支付260萬元做如下會(huì)計(jì)分錄:

　　借:預(yù)付工程款——華強(qiáng)公司300萬元

　　    貸:銀行存款300萬元

　　借:建筑安裝工程投資——建筑工程780萬元

　　    貨:預(yù)付工程款——華強(qiáng)公司300萬元

　　        應(yīng)付工程款——華強(qiáng)公司220萬元

　　        銀行存款260萬元

　　例2購(gòu)置醫(yī)院基建部門使用計(jì)算機(jī)及打印機(jī)3000元,工程完工后結(jié)轉(zhuǎn)

　　借:其他投資3000元

　　    貸:銀行存款3000元

　　借:固定資產(chǎn)3000元

　　    貸:其他投資3000元

　　例3發(fā)生勘察設(shè)計(jì)費(fèi)8000元,曬圖費(fèi)260元

　　借:待攤投資——勘察設(shè)計(jì)費(fèi)8000元

　　     待攤投資——曬圖費(fèi)260元

　　    貨:銀行存款8260元

　　例4基建工程完工后,待攤投資余額1260萬元,建筑工程分配830萬元,安裝工程分配310萬元,在安裝設(shè)備分配120萬元(只有一項(xiàng)單項(xiàng)工程,采用實(shí)際分配率分配待攤投資,根據(jù)實(shí)際情況也可以采用概算分配率、某項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)分配的待攤投資等方法)

　　借:建筑安裝工程投資——建筑工程830萬元

　　                               ——安裝工程310萬元

　　     設(shè)備投資——在安裝設(shè)備120萬元

　　    貸:待攤投資——按各明細(xì)科目余額結(jié)轉(zhuǎn)1260萬元

　　此處分配待攤投資余額時(shí)不涉及設(shè)備投資中的不需安裝設(shè)備、工具及器具。

　　6.理解銀行貸款發(fā)放與支付審核政策,選擇適合本單位的受托支付、自主支付方式,以便提供相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)提高貸款發(fā)放與支付審核效率。

　　參考文獻(xiàn):

　　[1]財(cái)政部.醫(yī)院會(huì)計(jì)制度(征求意見稿).2009.8.14.

　　[2]遼寧省財(cái)政廳經(jīng)濟(jì)建設(shè)處.基本建設(shè)財(cái)政管理工作手冊(cè).

　　[3]財(cái)政部.基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定.財(cái)建[2002]394號(hào).