【摘要】隨著醫(yī)療市場競爭日益激烈,如何進一步完善醫(yī)院成本效益與核算,滿足經(jīng)濟管理的需要,更好地發(fā)揮會計核算的經(jīng)濟管理職能,是財會人員面臨的首要問題?，F(xiàn)階段,會計核算與成本核算的一體化是一種優(yōu)秀的管理辦法,值得推廣。

　　我國現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》從1998年頒布實施以來,對于規(guī)范醫(yī)院的財務管理,提高醫(yī)院的會計核算質(zhì)量,均起了很好的作用。但是面對我國衛(wèi)生醫(yī)療體制改革的不斷深化,以及醫(yī)療市場的變化和激烈的競爭,現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》在有些方面越來越顯示出它的局限性。尤其在醫(yī)院會計核算與成本核算上,有待進一步完善。筆者認為,醫(yī)院的成本核算與會計核算一體化是可行的。

　　一、醫(yī)院成本核算與會計核算的概念

　　醫(yī)院成本核算是指醫(yī)院對其在預防、醫(yī)療、康復等醫(yī)務服務過程中所消耗的物質(zhì)資料價值和必要勞動價值的核算,即醫(yī)院活動過程中的活勞動和物化勞動的消耗總和。它由勞務費、業(yè)務費、公務費、原材料費、固定資產(chǎn)折舊費和管理費六大類成本構(gòu)成。而醫(yī)院采取成本核算的方式是為了達到真實反映醫(yī)療活動的財務狀況和經(jīng)營效果的目的,是適應社會對醫(yī)院醫(yī)療成本核算和醫(yī)院自身發(fā)展的需要。醫(yī)院成本核算按著經(jīng)濟責任中心劃分可分為:醫(yī)療單位、藥品單位、服務單位。

　　二、醫(yī)院會計核算與成本核算一體化的作用

　　會計核算與成本核算一體化,就是利用醫(yī)院信息化數(shù)據(jù),通過網(wǎng)絡將各種業(yè)務系統(tǒng)的數(shù)據(jù)自動采集并生成與業(yè)務有關(guān)的會計憑證。就是說,當某會計憑證涉及成本屬性時,系統(tǒng)將成本轉(zhuǎn)化為成本數(shù)據(jù),即在記賬、審核和結(jié)賬的同時自動產(chǎn)生成本數(shù)據(jù),實現(xiàn)會計憑證與成本數(shù)據(jù)的一致性,從而使會計核算和成本核算保持一致,融為一體。醫(yī)院會計核算與成本核算一體化的作用表現(xiàn)在以下幾個方面。

　　(一)促進了醫(yī)院的自身發(fā)展

　　現(xiàn)行醫(yī)療服務價格定價有多少是合理的,并沒有依據(jù),同時非營利醫(yī)療機構(gòu)在享受政府財政補助的同時,卻步履艱難。成本核算是一種代表資源合理配置的管理方法,是對資源的利用、效益、成本指標進行綜合合理的評價。醫(yī)院應在堅持社會效益第一的前提下增收節(jié)支,用最低的成本提供最好的服務。這符合市場經(jīng)濟中醫(yī)院的經(jīng)營目標,即生存、發(fā)展、獲利。否則,醫(yī)院就要在激烈的醫(yī)療市場競爭中萎縮,更談不上技術(shù)的提高和規(guī)模的發(fā)展,無法保證為人民健康提供服務。

　　(二)提高了醫(yī)院會計信息質(zhì)量

　　目前醫(yī)院會計核算方法由于會計主體的不明確性以及會計期間假設(shè)的不持續(xù)導致整個財務核算工作陷入茫然一片的境地,財務部門提供的數(shù)據(jù)倍受數(shù)據(jù)使用部門的質(zhì)疑,財務機構(gòu)在被動工作的狀態(tài)下將逐漸失去管理的權(quán)威性,不利于醫(yī)療機構(gòu)的發(fā)展。成本核算與會計一體化后,就能將財務管理的觸角延伸到醫(yī)療機構(gòu)的各個會計主體,甚至是重要的項目上,成本核算將給管理層提供足夠豐富的數(shù)據(jù)資料,包括單項的部門費用信息、綜合性的項目費用信息等等,從而使會計信息質(zhì)量得到根本性的提高。

　　(三)有利于提高醫(yī)院工作效率

　　成本核算不是簡單的會計核算的升級,而是整個管理系統(tǒng)的升級,它的成功實施必將促使核算單位在管理上實現(xiàn)質(zhì)的飛躍。成本核算在管理上的意義在于實現(xiàn)醫(yī)院在管理上能對細節(jié)實施控制,對醫(yī)療流程進行合理的組合,達到對醫(yī)療過程的控制,這不但有利于醫(yī)院提高工作效率更有利于病人降低醫(yī)療費用。

　　三、實行醫(yī)院會計核算與成本核算一體化的措施

　　(一)將成本核算與會計目標管理結(jié)合起來

　　根據(jù)會計目標管理的要求,在那些具備條件的醫(yī)院,實行目標成本會計。這種成本會計要求健全各種消耗定額,制定計劃價格,編制費用預算和各種服務項目的目標成本作為控制成本的依據(jù)。在醫(yī)院經(jīng)營過程中發(fā)生費用時,要及時組織成本差異的核算,并分析成本差異的原因,以便采取相應措施控制成本,實行成本預防性管理。在這種成本會計制度下,醫(yī)院及其各部門的實際成本是由目標成本和成本差異組成的。

　　(二)健全有效的財務法規(guī)與監(jiān)督體系

　　一是要制定有關(guān)確保財務信息質(zhì)量的管理法規(guī),對其管理工作、管理方法、管理人員的責任和權(quán)利,以及提供虛假財務信息的懲處等方面做出明確規(guī)定,為加強財務信息質(zhì)量管理提供法律依據(jù)。二是充分運用法律手段,保護財務人員依法行使職權(quán),保證財務信息真實可靠。三是完善社會監(jiān)督體系,形成人人都關(guān)心和監(jiān)督醫(yī)院的經(jīng)濟效益和建設(shè)。四是加強醫(yī)院總會計師制度的建設(shè),以加大對醫(yī)院財務監(jiān)督的力度。五是提高各級領(lǐng)導和財務人員的思想與業(yè)務素質(zhì),這是完善財務監(jiān)督的根本保證,也是醫(yī)院經(jīng)濟效益和社會效益不斷提高的根本保證。

　　(三)建立以人為本的會計核算與成本核算機制

　　醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)需要醫(yī)院全體員工的共同努力,因為對于醫(yī)院會計核算與成本核算來說,人的主觀能動性很重要,以人為本構(gòu)建會計核算與成本核算機制已經(jīng)被越來越多的醫(yī)院所接受,保證醫(yī)院成員具有一定水準的誠信和能力是會計核算與成本核算有效的關(guān)鍵因素。所以需要強化醫(yī)院內(nèi)部的會計管理時,要使會計人員樹立誠信觀念,讓會計人員意識到會計誠信和職業(yè)道德的重要性。不斷加強對會計人員的繼續(xù)教育,重視業(yè)務技能的培訓,以提高其工作能力,避免技術(shù)差錯引起會計信息失真,同時要對會計人員進行職業(yè)道德培養(yǎng)和反腐倡廉等方面的教育。

　　(四)建立醫(yī)院內(nèi)部網(wǎng)絡化平臺

　　隨著會計核算工作的日趨完善,特別是會計電算化工作的日益成熟,基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集更完整,科室成本核算工作也逐漸成熟。醫(yī)院成本核算主要流程如下:每月月初收集收入、支出原始數(shù)據(jù)——直接成本數(shù)據(jù)直接計入,間接成本按照制定的原則按級分攤形成科室支出工作底稿——將整理完畢的收入、支出數(shù)據(jù)形成科室收支明細核算臺賬和發(fā)放到各科室以備對賬之用的核算表。在科室收支明細核算表中,收入由門急診、住院醫(yī)療收入、藥品收入及外送收入組成。醫(yī)療收入中核算的是各科室直接收入,即科室自身創(chuàng)造的收入,不需要分配到其他科室;藥品收入、外送收入中核算的是科室間接收入,即由兩個以上科室共同完成的收入,如藥品,檢查檢驗類等收入。每月收入數(shù)據(jù)產(chǎn)生后,將直接收入與間接收入數(shù)據(jù)按照開單科室及執(zhí)行科室的原則分開,按照直接收入直接計入,間接收入分別全額歸入各創(chuàng)收科室的原則計入各科室收支明細核算表;支出數(shù)據(jù),每月從專業(yè)財務軟件中采集各科室支出數(shù)據(jù)。

　　醫(yī)院會計核算和成本核算一體化把醫(yī)院財務工作從財務核算提升到財務管理,從而促進醫(yī)院合理利用人力、物力和財力,達到降低成本消耗,加強成本管理,促進醫(yī)院增收節(jié)支,為病人提供優(yōu)質(zhì)、高效和低耗的服務,提高醫(yī)院經(jīng)濟效益的目的。為此醫(yī)院管理人員應當重視、了解和探索醫(yī)院成本核算與會計核算的發(fā)展趨勢,制定適合本醫(yī)院實際情況的管理計劃和措施,不斷完善、優(yōu)化核算管理體系。

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