摘要：目前施工企業(yè)在工程量變更簽證的過(guò)程中，瞞減虛增工程量的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，而且有些方法還十分隱蔽，這就給我們的竣工結(jié)算審計(jì)帶來(lái)了一定的風(fēng)險(xiǎn)。因而要想提高基建項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)的質(zhì)量，就必須要落實(shí)嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)，對(duì)結(jié)算中的工程量變更聯(lián)系單進(jìn)行有效的審計(jì)。

　　國(guó)家基建項(xiàng)目竣工結(jié)算是指施工企業(yè)按照與代表國(guó)家建設(shè)的建設(shè)單位簽訂的合同規(guī)定的內(nèi)容，全部完成所承包的工程，經(jīng)驗(yàn)收質(zhì)量合格，并符合合同要求之后，向建設(shè)單位進(jìn)行的最終工程價(jià)款結(jié)算。它是國(guó)家基建項(xiàng)目成本的重要組成部分，也是施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的主要體現(xiàn)。它的真實(shí)性與合理性，直接關(guān)系到國(guó)家與企業(yè)各自的經(jīng)濟(jì)利益，因而竣工結(jié)算審計(jì)質(zhì)量的提高，對(duì)于促進(jìn)雙方共同趨于良性發(fā)展發(fā)展所起的作用是不容忽視的。

　　由于竣工結(jié)算辦理的程序規(guī)定，項(xiàng)目竣工結(jié)算書(shū)是由施工企業(yè)編制的，因而他們?cè)诳⒐そY(jié)算辦理的過(guò)程中更具有主動(dòng)性，這也就使一些誠(chéng)信度不高的企業(yè)，會(huì)使用一些手段來(lái)高估冒算結(jié)算價(jià)。如果審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，缺少了必備的專(zhuān)業(yè)技術(shù)，缺少了嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)，就不能對(duì)這些手段進(jìn)行有效的揭露，那么就會(huì)讓施工企業(yè)陰謀得逞，借機(jī)混水摸魚(yú)，從中牟取暴利。因而審價(jià)人員，特別是審計(jì)部門(mén)的造價(jià)審計(jì)人員就要針對(duì)這種現(xiàn)象，落實(shí)嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)與求真務(wù)實(shí)的工作態(tài)度。認(rèn)真審核，不斷提高自身的技術(shù)水平，以提高工程竣工結(jié)算審計(jì)的質(zhì)量，切切實(shí)實(shí)的把好國(guó)家建設(shè)資金的最后一關(guān)。

　　本人通過(guò)對(duì)自己近幾年審計(jì)過(guò)的幾個(gè)工程的竣工結(jié)算審計(jì)的結(jié)果進(jìn)行歸納總結(jié)，發(fā)現(xiàn)目前造成施工企業(yè)高估冒算項(xiàng)目竣工結(jié)算價(jià)的主要手段，就是在所簽認(rèn)的工程量變更聯(lián)系單(以下稱(chēng)聯(lián)系單)中瞞減虛增工程量。因此如何有效的對(duì)聯(lián)系單進(jìn)行審核，就成了提高工程竣工結(jié)算審計(jì)質(zhì)量的重中之重。而且有些施工企業(yè)在聯(lián)系單中瞞減虛增工程量的方法還十分隱蔽，因此要想對(duì)其進(jìn)行有效的審核，就必須要有嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)。

　　下面，我們就如何對(duì)經(jīng)常出現(xiàn)在工程量變更聯(lián)系單中，瞞減虛增工程量比較隱蔽的幾種形式進(jìn)行解析，并就如何對(duì)其進(jìn)行有效的審計(jì)。來(lái)共同探討一下。

　　一、對(duì)工程量項(xiàng)目清單內(nèi)取消得項(xiàng)目或清單內(nèi)價(jià)高置換價(jià)低的項(xiàng)目瞞而不報(bào)。

　　產(chǎn)生這種情況的主要原因是建設(shè)單位沒(méi)有通過(guò)設(shè)計(jì)單位，直接更改了一些對(duì)建筑結(jié)構(gòu)影響不大的項(xiàng)目，如裝修工程或門(mén)窗工程等。由于，在更改前沒(méi)有設(shè)計(jì)變更聯(lián)系單，而更改后建設(shè)單位管理人員或監(jiān)理人員也沒(méi)有要求施工單位簽認(rèn)工程量變更聯(lián)系單，因而有些施工單位在上報(bào)竣工結(jié)算書(shū)時(shí)也會(huì)對(duì)這些變更避而不提，從而達(dá)到了虛增竣工結(jié)算價(jià)的目的。

　　在這種情況下。送審的竣工結(jié)算書(shū)根本無(wú)法真實(shí)的反映全部的施工內(nèi)容，因此我們?cè)趯?duì)其進(jìn)行審計(jì)時(shí)，就不能照本宣科，這樣會(huì)給我們的工作帶來(lái)很大的風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)這些結(jié)算書(shū)時(shí)，我們把施工圖與現(xiàn)場(chǎng)有機(jī)的結(jié)合起來(lái)。既要對(duì)施工圖進(jìn)行認(rèn)真的審核，又要經(jīng)常深入現(xiàn)場(chǎng)。對(duì)一些有疑問(wèn)的工程量一定要進(jìn)行實(shí)地測(cè)量。只有如此。我們才能有效的揭露施工企業(yè)的伎倆。提高工程竣工結(jié)算審計(jì)的質(zhì)量。

　　二、利用聯(lián)系單與聯(lián)系單之間工程童曲搭接來(lái)達(dá)到瞞減得目的。

　　看到這個(gè)標(biāo)題，有些人可能會(huì)迷惑，現(xiàn)在我舉個(gè)例子來(lái)說(shuō)明一下：某工程需施工排水溝270多米，原設(shè)計(jì)溝底采用8CM厚C10混凝土墊層與15CN厚塊石墊層。在溝底進(jìn)行開(kāi)挖時(shí)發(fā)現(xiàn)土質(zhì)較差，于是建設(shè)單位要求加厚基礎(chǔ)，把原設(shè)計(jì)改為13CM厚C10混凝土墊層與25CM厚塊石墊層。在施工到某一段時(shí)，發(fā)現(xiàn)該段基底都是淤泥，長(zhǎng)約60米，因此為了安全設(shè)計(jì)單位就把這60米改為了30厚的C20鋼筋混凝土結(jié)構(gòu)。最后，施工單位在上報(bào)竣工結(jié)算書(shū)時(shí)就對(duì)這兩次變更進(jìn)行了索賠，計(jì)算歸納如下：按第一張聯(lián)系單，增加了270多米的5CM厚CIO混凝土墊層與10CM厚塊石墊層，按第二張聯(lián)系單，增加了60米的30厚C20鋼筋混凝土，同時(shí)扣除60米的8CM厚CIO混凝土墊層與15CM厚塊石墊層。有無(wú)錯(cuò)漏呢?很明顯，施工單位在計(jì)算第二張聯(lián)系單時(shí)，第一張聯(lián)系單中所增加的5CM厚CIO混凝土墊層與IOCM厚塊石墊層卻未扣減，造成了工程量多計(jì)。而且如果在這兩張聯(lián)系單中間還間隔了十幾張、甚至幾十張的聯(lián)系單，我們還能不能這么容易就發(fā)現(xiàn)問(wèn)題呢?

　　雖然我所舉的例子工程量不是很大，但是針對(duì)這種情況，我認(rèn)為我們?cè)趯徍斯こ塘孔兏?lián)系單時(shí)，對(duì)相同部位出現(xiàn)的多次變更的聯(lián)系單。應(yīng)該在自己的審核記錄中摘錄下它們的編號(hào)，結(jié)合在一起重新對(duì)其進(jìn)行分析、計(jì)算，這樣才能有效的扼制施工企業(yè)在編制工程竣工結(jié)算時(shí)少扣多計(jì)。

　　三、聯(lián)系單中簽議的工程包涵了不鍍計(jì)算的損耗率或乘了不應(yīng)乘的系數(shù)

　　例如在某工程中，有一份關(guān)于屋面SBS增加228M2的工程量變更聯(lián)系單，但審計(jì)人員在對(duì)施工圖進(jìn)行審核時(shí)，發(fā)現(xiàn)實(shí)際應(yīng)增加的屋面SBS只有190M2。為何會(huì)相差38M2?經(jīng)過(guò)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)管理人員的詢問(wèn)才知道，原來(lái)施工單位在簽證工程量時(shí)，要求在實(shí)際施工的面積上乘一個(gè)1.2的系數(shù)，說(shuō)是屋面SBS在鋪設(shè)過(guò)程中有一部分要被搭接覆蓋，沒(méi)得算，但實(shí)際在定額中已包涵了這部分消耗。

　　假如單獨(dú)從聯(lián)系單本身看屋面SBS增加228M2的工程量，并沒(méi)有什么不妥之處，但是如果我們結(jié)合了施工圖或現(xiàn)場(chǎng)，就會(huì)發(fā)現(xiàn)其中的“奧妙”。因而在審核這些聯(lián)系單時(shí)，只要我們能夠充分的結(jié)合施工圖、結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)，認(rèn)真地分析，就一定能夠從中找出蛛絲馬跡。

　　四、同一項(xiàng)工作，重復(fù)上報(bào)工程量

　　有時(shí)在我們審計(jì)的一個(gè)項(xiàng)目中，可能有兩個(gè)、甚至多個(gè)工程。有些施工單位可能就會(huì)利用這一點(diǎn)，采用“狡兔三窟”的報(bào)價(jià)方法，分別在多個(gè)工程中重復(fù)簽證同一項(xiàng)工程量。

　　因而在審計(jì)這樣的項(xiàng)目時(shí)，審計(jì)人員就不應(yīng)把該項(xiàng)目中各個(gè)工程的竣工結(jié)算孤立起來(lái)審計(jì)，而是應(yīng)該把它們的聯(lián)系單合在一起進(jìn)行認(rèn)真分析，找出其中增加的工程量相同或相近，而且工作內(nèi)容也相同或相近的聯(lián)系單，再結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量結(jié)果，來(lái)審核其是否存在重復(fù)簽證的問(wèn)題。

　　五、聯(lián)系單中所簽議的工程量與招標(biāo)文件，投標(biāo)書(shū)或合同等相違背，屬于無(wú)敵的聯(lián)系單。

　　在施工過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)發(fā)生一些突發(fā)事件，而且施工企業(yè)可能在處理這些事件上也花費(fèi)了不少的人力、物力，因此在工程竣工結(jié)算書(shū)中也經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)關(guān)于突發(fā)事件索賠的工程量變更聯(lián)系單。那么如何分析、處理這些聯(lián)系單呢?我認(rèn)為應(yīng)該把這些聯(lián)系單與招標(biāo)文件、投標(biāo)書(shū)或合同等結(jié)合起來(lái)分析。因?yàn)槿绻麊为?dú)看這些聯(lián)系單，它們都是合理的，有現(xiàn)場(chǎng)管理人員的簽字。也有監(jiān)理人員的簽字，但是只要把它們與招標(biāo)文件、投標(biāo)書(shū)或合同結(jié)合起來(lái)分析，我們就會(huì)發(fā)現(xiàn)其中有些費(fèi)用，本來(lái)就應(yīng)該是由施工企業(yè)承擔(dān)。因而在審核聯(lián)系單時(shí)，我們還應(yīng)對(duì)招標(biāo)文件、投標(biāo)書(shū)或合同等資料的條款進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的分析。

　　當(dāng)然，提高竣工結(jié)算審計(jì)的質(zhì)量，的確與審計(jì)人員的工作作風(fēng)與工作態(tài)度是分不開(kāi)的，但是它同樣與建設(shè)單位、監(jiān)理單位、甚至施工單位的管理人員的工作作風(fēng)與工作態(tài)度也是分不開(kāi)的。從以上的五種形式來(lái)看，造成施工單位瞞減虛增工程量、高估冒算結(jié)算價(jià)固然與其自身的誠(chéng)信度不高有很大關(guān)系，但是難道與現(xiàn)場(chǎng)管理人員和監(jiān)理人員的失職就沒(méi)有關(guān)系了嗎?

　　因此，從根本上說(shuō)。要提高基建項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)的質(zhì)量，不但需要審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，能夠落實(shí)嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)與求真務(wù)實(shí)的工作態(tài)度。同樣，它也需要現(xiàn)場(chǎng)管理人員與監(jiān)理人員在工程的管理過(guò)程中，也能夠落實(shí)嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)與求真務(wù)實(shí)的工作態(tài)度，共同管理好國(guó)家的建設(shè)資金。