一、持續(xù)發(fā)展會計的概念      

　　在當代經濟生活中，企業(yè)在追求利益最大化的同時，對社會和環(huán)境利益重視不夠。人們總是從習慣上認為，環(huán)境保護與經濟發(fā)展是對矛盾，因為環(huán)境保護要花錢，環(huán)境管理要對企業(yè)的經濟活動施加制約，環(huán)境保護收費要加重企業(yè)的負擔。特別是近幾十年來，隨著人口的劇增，需求的增加更加劇了對自然資源的強度消耗，從而造成能源緊張，自然災害頻繁發(fā)生，環(huán)境污染日趨嚴重，而且使人類及自然、生態(tài)和經濟出現(xiàn)了緊張的局面。環(huán)境惡化也成為人類最擔憂的問題。

　　我國在環(huán)境保護保護實踐形成了“誰污染誰治理、誰開發(fā)誰保護、誰利用誰補償、誰破壞誰恢復”的環(huán)境政策，要求企業(yè)依法承擔防污治污、保護環(huán)境的責任。用會計處理一些環(huán)境生態(tài)問題，已顯得十分重要。但按現(xiàn)代原理產生的會計公式，即從收入中減去成本計算利潤，企業(yè)成本不包括生態(tài)環(huán)境成本，造成企業(yè)對社會資源無償占用和污染，導致企業(yè)以犧牲環(huán)境質量為代價，獲得利潤，造成資源嚴重浪費和生態(tài)環(huán)境的不斷惡化，使資源環(huán)境和經濟建設的矛盾日趨激化。

　　所謂持續(xù)發(fā)展會計是以貨幣實物為計量單位，運用會計學的方法把維護生態(tài)平衡、優(yōu)化生太環(huán)境以及其它的資源生態(tài)問題當作自己的對象進行反映和監(jiān)督，引導和控制企業(yè)通過通過一定的社會經濟活動去保護資源，維護生態(tài)環(huán)境，協(xié)調企業(yè)與環(huán)境的關系。從而使企業(yè)有償使用自然資源，把資源環(huán)境納入國民經濟核算體系，無疑它將有助于強化資源環(huán)境管理，促進經濟增長由粗放型向集約型轉變，實現(xiàn)經濟建設與資源環(huán)境相互協(xié)調與良循環(huán)。

　　二、持續(xù)發(fā)展會計的確認。

　　持續(xù)發(fā)展會計的確認是將涉及自然資源、生態(tài)環(huán)境的經濟業(yè)務作為會計要素加以正式記錄。并列入會計報表的辨認和確定過程，自然資源盡管是自然界所賦予的，但同時以是經過勘察勞動后被人們發(fā)現(xiàn)和認識的，人們通過勞動認識、保護和利用自然資源，使自然資源具有使用價值，并體現(xiàn)出其具體價格。自然資源、生態(tài)環(huán)境是企業(yè)會計要素的資產要素。企業(yè)的經營活動過程，實際上就是自然資源、生態(tài)環(huán)境的投入與產出的過程，即企業(yè)一方面不斷的取得、使用并耗費自然資源，損壞生態(tài)環(huán)境。另一方面通過營銷活動向社會提供商品產品和勞務，又向外輸送社會經濟資源和生態(tài)環(huán)境資源。以貨幣計價來衡量，企業(yè)總是力爭盈利，以擴張其擁有經濟資源和和自然資源。因此，自然資源、生態(tài)環(huán)境在根本上屬企業(yè)預期的未來經濟利益，它能夠直接或間接地轉換為企業(yè)的未來現(xiàn)金流量，從而在與企業(yè)有利益關系的人們和集團中間傳播經濟利益。因而，自然資源和生態(tài)環(huán)境是資產，應當作為持續(xù)發(fā)展會計核算的要素加以確認。

　　三、持續(xù)發(fā)展會計核算的主體。

　　會計主體是會計工作為其服務的特定單位，是獨立于財產所有者之外的會計核算單位。獨立地記錄與核算單位有關的經濟業(yè)務，嚴格排除與經濟實體無關的而屬于其它單位或所有者本人的收支活動，作為會計主體，必須具備三個條件：①進行獨立的生產經營活動或其它活動；②具有一定數(shù)量的資金；③實行獨立決算。因此，持續(xù)發(fā)展會計的主體包括國家、地方政府、行業(yè)部門和企、事業(yè)單位。持續(xù)發(fā)展會計的主體不應只包含獨立核算的企事業(yè)單位。

　　四、持續(xù)發(fā)展會計核算對象。

　　在目前具體歷史技術條件下，筆者認為，持續(xù)發(fā)展會計對象包括以下幾個方面：

　　1、持續(xù)發(fā)展稅費成本。就是與自然資源、生太環(huán)境有關的稅費項目，其中稅項主要有城市維護建設稅、資源稅、固定資產投資方向調節(jié)稅等。費項主要有排污費、衛(wèi)生費、土地保持、補償費、資源補償費、水資源費、礦產資源補償費、水土流失治理費、汽車尾汽排放治理費、水土保持費、環(huán)境評價費、防洪大堤維護費等。

　　2、持續(xù)發(fā)展自然成本。就是指自然資源、生態(tài)環(huán)境本身價值以及為探明、開發(fā)、彌補、超耗、研制而發(fā)生的各項支出。主要有區(qū)域資源普查、評價勘探、工業(yè)勘探和開發(fā)勘探等各個階段所發(fā)生的區(qū)域工作費、普查費用、初勘費用、評勘費用；修建開發(fā)設施、維護正常生產的費用支出；森林復植、水資源的保護設施，通過繁殖或轉移敏感生態(tài)系統(tǒng)保持的野生物的物種方面的支出；過度利用、超量開發(fā)而造成的損失，以及各種原材料和燃料在生產經營和各環(huán)節(jié)中發(fā)生的超定額消耗、毀損和浪費各種人造替代物的研制費用、新能源的探查費、試驗費等。

　　3、持續(xù)發(fā)展成本。就是指對生態(tài)環(huán)境的污染、破壞損失、環(huán)境治理、保護發(fā)展等的各項損失支出。主要有企業(yè)污染或破壞環(huán)境而勒令停產或減產期間的勞動力和生產資料泊閑置損失，支付給受害者的賠償費、城鄉(xiāng)綠化、空氣凈化、生態(tài)設施的正常維護保養(yǎng)費用、研制空氣凈化系統(tǒng)、噪音控制系統(tǒng)、自然災害監(jiān)控系統(tǒng)等支出。

　　4、改善持續(xù)發(fā)展收益。這是反映企業(yè)從生態(tài)中所得到的收益，主要包括其他企業(yè)單位賠償?shù)膿p失、企業(yè)利用“三廢”生產產品以及對這些產品所減免的稅收所得收益、國家對保護自然資源和生態(tài)環(huán)境有成績的事業(yè)單位發(fā)放的獎金等。

　　五、持續(xù)發(fā)展會計的計量

　　所謂會計計量就是運用一定的計量尺度，選擇計量對象的合理計量屬性，確定應予記錄或列入有關財務或會計指標的各項經濟業(yè)務及其影響的數(shù)量的會計處理過程。持續(xù)發(fā)展會計的計量，是為了將涉及自然資源、生態(tài)環(huán)境的經濟業(yè)務作為會計要素加以正式記錄并列入會計報表而確定其金額的過程。持續(xù)發(fā)展會計的價值計量，特別是涉及到自然環(huán)境的價值最為困難。自然資源、生態(tài)環(huán)境和企業(yè)組織中其他資源相比，往往難以將它數(shù)量化。在計量自然資源、生態(tài)環(huán)境價值時，除了計量自然資源生態(tài)環(huán)境的貨幣性價值外，還應該用一定的方法計量自然資源、生態(tài)環(huán)境非貨幣性價值。因此，持續(xù)發(fā)展會計價值出現(xiàn)了兩種計量模式，即貨幣性價值計量模式和非貨幣性價值計量模式。貨幣性價值直接計入持續(xù)發(fā)展會計資源價值帳戶，非貨幣性價值可以采用說明的形式為管理當局進行持續(xù)發(fā)展資源計劃和控制的參考。貨幣計量模式有市場價值法、恢復費用法，影子項目法和機會成本法，非貨幣計量模式可用實物指標或指數(shù)，甚至用文字來說明。

　　六、持續(xù)發(fā)展會計的核算

　�。ㄒ唬┏掷m(xù)發(fā)展會計核算方法：

　　企業(yè)與社會自然資源、生態(tài)環(huán)境的關系涉及面十分廣泛，有的根本無法用貨幣來計量，且在不同環(huán)境和歷史條件下會發(fā)生很大變化。根據(jù)其具有的特點，持續(xù)發(fā)展會計核算可采取持續(xù)發(fā)展準備金的辦法進行核算。提取持續(xù)發(fā)展準備金就是按期估計持續(xù)發(fā)展費用成本，計入期間費用，同時建立持續(xù)發(fā)展準備金，實際發(fā)生持續(xù)發(fā)展費用成本時，則從提取的準備金中抵沖，不再記入當期損益。提取持續(xù)發(fā)展準備金，首先要按期估計其費用成本�？砂翠N售收入的一定比例計算提取準備金。從理論上講，銷售收入多，投入持續(xù)發(fā)展方面的成本費用也就應高一些，銷售收入少，投入持續(xù)發(fā)展方面的成本費用也就應低一些。當然不同的行業(yè)、不同的企業(yè)所承擔的持續(xù)發(fā)展的責任大小也有所不同，其提取的比例，可依財務制度的形式，要根據(jù)各行各業(yè)的實際情況，確定其提取比例，月末按照當月的銷售收入計提準備金時，計入管理費用，其計算公式如下：

　　持續(xù)發(fā)展準備期末余額=銷售收入*準備金提取比例

　　如果“持續(xù)發(fā)展準備金”帳戶計提前的余額在借方，則本期提取的持續(xù)發(fā)展費用成本按下列公式計算：

　　持續(xù)發(fā)展準備金計提額=持續(xù)發(fā)展準備金期末余額+持續(xù)發(fā)展準備金計提前的余額

　　如果“持續(xù)發(fā)展準備金”帳戶計提前的余額在貸方，則本期提取的持續(xù)發(fā)展費用成本按下列公式計算：

　　持續(xù)發(fā)展準備金計提額=持續(xù)發(fā)展準備金期末余額-持續(xù)發(fā)展準備金計提前的余額

　　（二）、設置的主要帳戶：

　　1、“持續(xù)發(fā)展準備金”帳戶，該帳戶的借方記錄已經發(fā)生的持續(xù)發(fā)展費用支出及其持續(xù)發(fā)展資產價值的折耗，貸方記錄按期估計計提取的持續(xù)發(fā)展準備金，正常余額在貸方，表示已經計提列入各期費用但尚未核銷的持續(xù)發(fā)展準備。

　　2、“持續(xù)發(fā)展資產”帳戶，該帳戶用來核算持續(xù)發(fā)展資源本身價值的帳戶。借方登記持續(xù)資源評估確認的本身價值，貸方登記根據(jù)環(huán)境的惡化和利用，確定持續(xù)發(fā)展資產折耗的價值。余額在借方表示持續(xù)發(fā)展資產的凈值。

　　3、“持續(xù)發(fā)展資本公積”帳戶，該帳戶的貸方登記評估確認的持續(xù)發(fā)展資產的價值，借方登記投資轉出而減少持續(xù)發(fā)展資產的價值，余額在貸方，反映結存數(shù)。

　　（三）、持續(xù)發(fā)展會計的處理：

　　1、按期計提持續(xù)發(fā)展準備金時

　　借：管理費用－－－－持續(xù)發(fā)展費用

　　　貸：持續(xù)發(fā)展準備金

　　2、發(fā)生持續(xù)發(fā)展費用支出時

　　借：持續(xù)發(fā)展準備金

　　　貸：銀行存款或現(xiàn)金等

　　3、發(fā)生持續(xù)發(fā)展收益時

　　借：現(xiàn)金或銀行存款等

　　　貸：持續(xù)發(fā)展準備金

　　4、為實現(xiàn)環(huán)境預防和治理措施而購置或建造的機器設備等

　　借：遞延資產－－－－持續(xù)發(fā)展預防和治理

　　　貸：銀行存款等

　　按期攤銷遞延資產時

　　借：持續(xù)發(fā)展準備金

　　　貸：遞延資產－－－－持續(xù)發(fā)展預防和治理

　　5、將持續(xù)發(fā)展資源本身價值評估入帳時

　　借：持續(xù)發(fā)展資產

　　　貸：持續(xù)發(fā)展資本公積

　　按期折耗時

　　借：持續(xù)發(fā)展準備金

　　　貸：持續(xù)發(fā)展資產

　　6、將持續(xù)發(fā)展資本公積轉增資本時

　　借：持續(xù)發(fā)展資本公積

　　　貸：實收資本