一、取消按工資總額14％計提應付福利費的原因
　　
　　應付福利費是指企業(yè)按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定提取，準備用于職工福利方面的資金。隨著工資的逐步市場化和社會保障的發(fā)展，企業(yè)開辦醫(yī)院等福利部門的現(xiàn)象已經(jīng)不多，又由于2006年2月頒布的《企業(yè)財務通則》(以下簡稱“《通則》”)規(guī)定，企業(yè)應當依法為職工支付的各種社會保險，所需費用直接作為成本(費用)列支，所以，應付福利費的正常開支與過去相比有所減少；但隨著企業(yè)的成長，職工收入水平也逐年上升，應付福利費的計提數(shù)卻逐年增加。鑒于以上原因，許多企業(yè)應付福利費出現(xiàn)了大量結余。再由于按規(guī)定提取的福利費可在稅前扣除，使尚未成為企業(yè)真正費用的應付福利費結余，也能夠起到抵稅作用，因此應付福利費結余實質(zhì)上成了企業(yè)免費使用的一項資金來源。從另一方面來看，由于應付福利費作為企業(yè)對職工的負債，與企業(yè)利潤、股東回報沒有直接關系，因此應付福利費的不合理、不公平、不合規(guī)使用往往得不到有效監(jiān)控。此外，企業(yè)從應付福利費支付給職工的一些應稅收入(個人所得稅)，由于比較隱蔽、容易忽視，給稅務部門的稽查工作也帶來了一定困難。在此背景下，隨著新會計準則的出臺，曾經(jīng)為廣大財會專業(yè)人士熟知的“按工資總額的14％計提福利費”的共識已成為歷史。
　　取消應付福利費的計提，職工福利性質(zhì)費用據(jù)實列支，不再允許有余額，其實質(zhì)是國家、股東、職工之間的利益關系得到重新分配。由于職工福利性質(zhì)費用支用的越多，可在國家與股東之間分配的利益就越少，所以需要一定的配套政策，規(guī)范職工福利性質(zhì)費用支用范圍。從《通則》規(guī)定來看，對于惠及全部或部分職工的一些福利性費用，如職工旅游費、節(jié)日慰問費等，由于是用于職工個人。所以也是禁止企業(yè)承擔的�！锻▌t》這么規(guī)定，主要是出于杜絕公款私用、以權謀私的現(xiàn)象，避免因個別人不當行為危及企業(yè)、國家和股東利益，而不是真正降低職工收入水平。企業(yè)可以通過適當提高職工工資水平的方式，將暗補變?yōu)槊餮a，這樣既可以提高職工收入分配的透明度，減少個別職工不當行為發(fā)生的可能性，又可以使職工的整體收入水平不至于減少，使職工的工作積極性不至于下降。
　　
　　二、執(zhí)行新會計準則后原應付福利費余額的會計處理
　　
　　根據(jù)《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》應用指南的有關規(guī)定，上市公司首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費余額，應當全部轉入應付職工薪酬(職工福利)。首次執(zhí)行日后第一個會計期間，按照《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》規(guī)定，根據(jù)企業(yè)實際情況和職工福利計劃確認應付職工薪酬(職工福利)，該項金額與原轉入的應付職工薪酬(職工福利)之間的差額調(diào)整管理費用。
　　除上市公司按照《企業(yè)會計準則——首次執(zhí)行會計準則》執(zhí)行以外，財政部于2007年3月20日發(fā)布的《關于實施修訂后的(企業(yè)財務通則)有關問題的通知》(財企[2007]48號)規(guī)定：修訂后的《企業(yè)財務通則》實施后，企業(yè)不再按照工資總額14％計提職工福利費，2007年已經(jīng)計提的職工福利費應當予以沖回。該通知還規(guī)定了應付福利費余額的相關內(nèi)容處理規(guī)定，即截至2006年12月31日，應付福利費賬面余額(不含外商投資企業(yè)從稅后利潤中提取的職工福利及獎勵基金余額)區(qū)別情況處理：(1)余額為赤字的，轉入2007年年初未分配利潤，由此造成年初未分配利潤負數(shù)的，依次以任意盈余公積和法定盈余公積彌補；仍不足彌補的，以2007年及以后年度實現(xiàn)的凈利潤彌補。(2)余額為結余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結余使用完畢后，再執(zhí)行新《通則》。即原來開支的職工福利費項目，先核銷應付福利費，待其歸零后，再直接列支成本(費用)。企業(yè)實行公司制改建或者產(chǎn)權轉讓時，結余應當轉增資本公積。
　　對企業(yè)而言，應付福利費結余是歷年積累起來的企業(yè)職工合法的權益，如果將該結余一次性轉入企業(yè)當期利潤，其實質(zhì)是將企業(yè)對職工的負債轉為國家和企業(yè)所有者的權益，國家得到了稅收收入，股東增加了對企業(yè)的權益，職工的權益卻減少了；并且在同等條件下，應付福利費無結余的企業(yè)職工相對有結余企業(yè)的職工享受到了更多的權益，有違公平原則。所以會計準則和財務通則都給了企業(yè)一個緩沖期，企業(yè)可以在此期間將以前年度結余的應付福利費使用完，從而盡量避免前述規(guī)定帶來的負面效應。
　　
　　三、執(zhí)行新企業(yè)所得稅法后原應付福利費余額的稅務處理
　　
　　根據(jù)新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第40條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準予扣除。”國家稅務總局下發(fā)的《關于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》(國稅函[2008]264號)對過渡期職工福利費稅前扣除相關問題進行了進一步明確。文件規(guī)定，2007年度的企業(yè)職工福利費仍按計稅工資總額的14％計算扣除，未實際使用的部分應累計計和職工福利費余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調(diào)整增加應納稅所得額。
　　[例]某企業(yè)2006年末應付福利費貸方余額80萬元，結轉到了2007年。假設該企業(yè)2007年計稅工資總額為1000萬元，實際發(fā)生的職工福利為100萬元，因2007年《企業(yè)財務通則》實施后，不再允許計提職工福利費，該企業(yè)當年發(fā)生的100萬元職工福利費，應當先沖銷2006年結轉的80萬元的余額，待其歸零后，再將20萬元直接列支成本(費用)，2007年末“應付職工薪酬——職工福利”的賬面價值為零。
　　但根據(jù)國稅函[2008]264號文件規(guī)定，2007年該企業(yè)雖然實際發(fā)生職工福利費支出100萬元，但該企業(yè)2007年度所得稅匯算清繳時稅前扣除額為140萬元(1000×14％)，當年應調(diào)減應納稅所得額120萬元，2007年末“應付職工薪酬——職工福利”的計稅基礎為120萬元(80萬＋140萬－100萬)，計稅基礎與賬面價值的差額120萬元為應納稅暫時性差異。
　　假設該企業(yè)2008年工資薪金總額為1000萬元，實際發(fā)生的職工福利費180萬元按照會計處理全部計入成本費用。根據(jù)國稅函[2008]264號文件規(guī)定，2008年實際發(fā)生的職工福利費應先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費120萬元，因沖減后的金額60萬元小于當年的稅前抵扣限額140萬元(1000萬×14％)，故當年稅前抵扣的金額應為60萬元，當年應調(diào)增應納稅所得額和轉回的應納稅暫時性差異均為120萬元。
　　
　　四、新通則實施后職工福利費用管理的加強
　　
　　企業(yè)應當遵循“合法、合規(guī)、合理”原則，對實際支付的各種職工福利費用進行梳理，按照法律法規(guī)及國家有關規(guī)定，擬定相關費用的內(nèi)部財務管理制度，明確職工福利費用的具體項目、文件依據(jù)、具體標準、實施對象和方式、審批權限等，經(jīng)職工(代表)大會和投資者審議通過后，嚴格按制度執(zhí)行，據(jù)實列支相關費用。企業(yè)應當嚴格區(qū)分工資、職工福利和工會經(jīng)費，項目間不得相互擠占或任意轉換。如果企業(yè)有成文的福利計劃，并通過《員工手冊》等方式傳達到各相關員工，則可以根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預計當期職工福利費，即企業(yè)也可以先提后用。當期實際發(fā)生金額大于預計金額的，應當補提職工福利費：當期實際發(fā)生金額小于預計金額的，應當沖回多提的職工福利費。企業(yè)提取的職工福利費在會計年度中間允許存在賬面余額，但在會計年度終了經(jīng)調(diào)整后應該沒有余額。
　　參考國家現(xiàn)行財務與會計的相關規(guī)定，企業(yè)職工福利費的使用范圍主要有以下方面：(1)職工困難補助費；(2)職工及其供養(yǎng)的直系親屬的醫(yī)藥費，本單位醫(yī)療部門的全體醫(yī)務工作人員工資和醫(yī)務經(jīng)費，職工因工負傷就醫(yī)路費等；(3)本單位職工食堂、浴室工作人員的工資和食堂炊事用具的購買、修理費用等；(4)本單位托兒所、幼兒園工作人員的工資、費用，以及托兒所、幼兒園設備的購置和修理等費用；(5)職工個人福利補貼，是指為解決職工某些帶有特殊性的生活困難，由企業(yè)以貨幣形式提供給個人的一種補充收入；(6)按照國家規(guī)定由職工福利費開支的其他支出。
　　目前，國家相關稅收法規(guī)并未對企業(yè)職工福利費的使用作出具體規(guī)定，所以實務中可以參考國家財務與會計的相關規(guī)定據(jù)實列支，同時注意按《中華人民共和國個人所得稅法》及其他相關規(guī)定決定是否代扣代繳個人所得稅。