論文摘要：國家新《企業(yè)會計準則》規(guī)定：職工薪酬據實列支，不允許保留余額。大型企業(yè)集團普遍實施績效考評管理制度，績效考評制度下子公司往往出現工資結余。如何使工資結余業(yè)務的會計處理方法既能滿足國家財經法規(guī)的要求。又能滿足內部管理的需求，成為廣大財會工作者探索的課題。文章針對中國一拖實際情況，提出一套績效考評制度下應付職工薪酬的會計處理方法。

　　論文關鍵詞：績效考評 工資結余 應付職工 薪酬 會計處理

　　一、績效考評制度催生工資結余

　　大型企業(yè)集團績效考評管理制度的核心內容之一是薪酬管理制度，具體來說就是根據掌控子公司的經營業(yè)績核定工資額度，獎優(yōu)罰劣，實現集團公司的調控目標。由于集團公司依據子公司上月經營利潤核定本月工資額度，市場經濟環(huán)境下企業(yè)各個月份的經營形式并不均衡，子公司實際能夠負擔的工資額度就會與核定的工資額度產生差異。當核定的工資額度多，企業(yè)缺乏足夠的現金流發(fā)放或者不愿意全額發(fā)放時，就產生了“工資結余”；當核定的工資額度少，企業(yè)有意發(fā)放較多的工資時，就需要動用“工資結余”。

　　市場經濟企業(yè)經營風險無時不在，企業(yè)存在工資結余，對于以豐補欠，穩(wěn)定職工情緒，拿出部分資金獎勵先進工作者，能起到重要的調劑管理作用。是企業(yè)經營者常用的管理手段。

　　二、工資業(yè)務會計處理現狀

　　1．當期核定工資大于實發(fā)工資，有的單位按核定數額計提工資，“應付職工薪酬”出現貸方余額，由于會計準則規(guī)定“應付職工薪酬”不允許留有余額，于是將余額轉入“其他應付款掛賬。有的單位按實發(fā)數計提工資，“應付職工薪酬”借貸雙方相等，賬面沒有余額。

　　當核定工資大于實發(fā)工資時，必然產生工資結余。按核定數計提工資產生顯性工資結余；按實發(fā)數計提工資產生隱性工資結余。

　　2．當期核定工資等于實發(fā)工資，不會出現工資結余。這種情況只有在企業(yè)運行平穩(wěn)、均衡時才會出現；在市場經濟環(huán)境下，在充分競爭性行業(yè)，這種情況很少發(fā)生。

　　3．當期核定工資小于實發(fā)工資，動用結余發(fā)放工資。如果動用的是顯性結余，管理機構一目了然，因為從相關賬戶可以查到工資的計提、發(fā)放、結余以及結余使用的軌跡，但是查詢動用隱性節(jié)余較為復雜，有時需要重新統(tǒng)計分析。

　　4．核定的工資總額包括民工工資，但民工工資是以支付給中介公司的勞務費形式發(fā)放的，計提和發(fā)放均未通過“應付職工薪酬”。直接借記：成本、費用，貸記：銀行存款。由于來計入“應付職工薪酬”，在統(tǒng)計分析工資額度使用情況時容易遺漏。

　　三、目前的會計處理方法存在的弊端

　　會計部門單純從核算的角度處理工資業(yè)務，管理部門無法按照管理的思路查詢核定工資使用情況，是新增結余還是動用結余，及工資結余變動數額。特別是當多部門動用多月份隱性結余時．監(jiān)管部門缺乏相關的記錄，或者由于跨期查詢的復雜性，對隱性結余的監(jiān)控難以有效實施，甚至失去監(jiān)管意義。因此，應對當前會計處理方法進行適當調整。

　　四、調整思路

　　將人力資源系統(tǒng)的“考核工資”概念與財務會計中的“應付職工薪酬”概念有效結合，在財務會計的“應付職工薪酬”賬面可以查到“考核工資”的運行軌跡。

　　五、具體會計處理方法

　　每個月一律以核定的工資額度計提工資，計入“應付職工薪酬”的貸方。

　　1如果當月利潤只能承擔部分工資額度，超出部分計入“其他應付款”作為未計入當期成本費用的工資結余。

　　計提工資時：

　　借：成本、費用

　　其他應付款

　　貸：應付職工薪酬

　　實際使用結余時再計入當期成本、費用：

　　借：成本、費用

　　貸：其他應付款

　　借：應付職工薪酬

　　貸：銀行貸款

　　2．如果當月利潤足以承擔核定的工資額度。但由于缺乏現金流，不能全額發(fā)放，也應按照核定的額度，全額計提計入“應付職工薪酬”貸方，實際發(fā)放數計入“應付職工薪酬”借方，差額留在“應付職工薪酬”賬面，作為已計入成本、費用的工資結余。

　　計提工資時：

　　借：成本、費用

　　貸：應付職工薪酬

　　實際使用結余時直接沖減“應付職工薪酬”科目

　　借：應付職工薪酬

　　貸：銀行存款

　　3．如果當月利潤少，計入當期的工資費用少，現金流充裕，擬發(fā)放的職工薪酬比核定數多。

　　計提工資時：

　　借：成本、費用(本期數)

　　貸：應付職工薪酬(本期數)

　　發(fā)放工資。需動用以前已經進過成本費用的工資結余時會計處理。

　　借：應付職工薪酬(本期數)

　　應付職工薪酬(前期結余數)

　　貸：銀行存款

　　發(fā)放工資，需動用以前月份未進過成本費用的工資結余時，應做補計成本、費用的會計處理

　　借：應付職工薪酬(本期數)

　　應付職工薪酬(前期結余數)

　　貸：銀行存款

　　借：成本、費用

　　貸：其他應付款

　　4．對于民工工資也應通過“應付職工薪酬”核算，據實計提進入“應付職工薪酬”貸方，發(fā)放時計入“應付職工薪酬”借方。

　　即：借：成本、費用

　　貸：應付職工薪酬

　　借：應付職工薪酬

　　貸：銀行存款

　　5．年末對于不準備發(fā)放的工資結余，首先按照掛在“其他應付款”的余額沖減未計入成本費用的職工薪酬，其余的沖減計入成本費用的職工薪酬。

　　即：借：應付職工薪酬

　　貸：其他應付款

　　借：應付職工薪酬

　　貸：成本、費用

　　六、改進后會計處理方法的優(yōu)點

　　1．“應付職工薪酬”的貸方等于人力資源部核定的工資總額，簡化工資計提數的控制程序，剩下對發(fā)放數的監(jiān)控就顯得較容易。

　　2．滿足了按照會計準則規(guī)定的“應什職工薪酬”不能留有余額的規(guī)定(年末沒有余額)。

　　3．使工資結余顯性化，便于監(jiān)管部門監(jiān)控。

　　4．監(jiān)管部門對考核工資的管理需求與財務會計對“應付職工薪酬”的核算需求一致起來，有關管理機構隨時進入會計信息系統(tǒng)查詢“應付職工薪酬”科目，即可掌握工資計提、發(fā)放、結余情況。降低工資業(yè)務的管理成本。