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應(yīng)認(rèn)可商貿(mào)企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)成本“零售價法”
當(dāng)前，很多商貿(mào)企業(yè)會計(jì)核算一直采用的是商貿(mào)企業(yè)零售價法，即商品進(jìn)出庫均按商品的售價計(jì)算，月末根據(jù)商品進(jìn)銷差價率調(diào)整已售商品的主營業(yè)務(wù)成本。
新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十三條規(guī)定，企業(yè)使用或者銷售存貨的成本計(jì)算方法，只能在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計(jì)價法中選用一種。計(jì)價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。這里并沒有規(guī)定零售價法，所以很多地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)多以《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》沒有規(guī)定這種方法為由，不予承認(rèn)企業(yè)的這種成本結(jié)轉(zhuǎn)方法。
那么商貿(mào)企業(yè)采用零售價法核算成本是否與《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定相沖突呢？
零售價法是先用全月商品總進(jìn)銷差價除以全月全部商品的售價總額算出一個進(jìn)銷差價率，已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟某杀镜扔谝唁N商品的售價金額減去已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價，差額就是應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。
加權(quán)平均法是用全月存貨的實(shí)際總成本除以存貨總數(shù)量先算出一個平均單位存貨成本，已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟某杀镜扔谄骄鶈挝淮尕洺杀境艘砸唁N商品的數(shù)量，這個乘積就是應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。
在零售價法下，全月總售價金額減去總進(jìn)銷差價就等于全月存貨的實(shí)際成本。這說明，加權(quán)平均法和零售價法最終都是要把存貨的實(shí)際成本分?jǐn)偟揭唁N商品中計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。二者用于分配的成本基數(shù)（總成本）是相等的。
舉例來說，假設(shè)A商品月初庫存100件，單位售價200元，實(shí)際進(jìn)價成本150元。本月進(jìn)貨兩批，第一批200件，實(shí)際進(jìn)價130元/件，售價200元/件，第二批100件，實(shí)際進(jìn)價140元/件，售價200元/件，本月實(shí)際銷售250件。
用零售價法結(jié)轉(zhuǎn)成本時，本月商品進(jìn)銷差價率＝（期初庫存商品進(jìn)銷差價+本期購入商品進(jìn)銷差價）/（期初庫存商品售價+本期購入商品售價）×100%＝（50×100+70×200+60×100）/（200×100+200×200+200×100）×100%＝31.25%。本月銷售商品250件，售價200元，平時售價結(jié)轉(zhuǎn)成本為50000元，月末根據(jù)進(jìn)銷差價調(diào)整實(shí)際銷售成本為已銷商品的售價金額減去已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價，即50000-50000×31.25%=34375元。
在加權(quán)平均法下，全月加權(quán)平均存貨單位成本為全月存貨的實(shí)際總成本除以存貨總數(shù)量，即（150×100+130×200+140×100）/（100+200+100）＝137.5元/件，其結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本為平均單位存貨成本乘以已銷商品的數(shù)量，即250×137.5＝34375元。
通過計(jì)算對比，二者計(jì)算的結(jié)果完全相同。
可見，零售價法核算并不是一種獨(dú)立的成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，只不過是加權(quán)平均法的一種簡化。商貿(mào)企業(yè)商品品種繁多，用加權(quán)平均法需要計(jì)算每個品種商品的平均成本，比較麻煩。采用零售價法可以計(jì)算一個綜合的進(jìn)銷差價率，無需再按每個品種計(jì)算，這樣既可以簡化計(jì)算，又和加權(quán)平均法計(jì)算結(jié)果一致。
綜上所述，零售價法和加權(quán)平均法的本質(zhì)是一樣的，在具體的業(yè)務(wù)中應(yīng)該得到認(rèn)可。
責(zé)任編輯：鬼谷子
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