進(jìn)入新世紀(jì)以來(lái)，眾多專家學(xué)者不斷探討知識(shí)經(jīng)濟(jì)、電子商務(wù)以及虛擬企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)的影響。毫無(wú)疑問(wèn)，從工業(yè)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)環(huán)境的變化勢(shì)必對(duì)未來(lái)會(huì)計(jì)產(chǎn)生巨大影響。筆者認(rèn)為，這種影響可以促進(jìn)會(huì)計(jì)的發(fā)展和創(chuàng)新，但并未否定會(huì)計(jì)假設(shè)等傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論，因而，未來(lái)會(huì)計(jì)并未動(dòng)搖傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的根基。

　　一、未來(lái)會(huì)計(jì)并未完全否定傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)

　　會(huì)計(jì)假設(shè)最早可追溯到盧卡。巴其阿勒的光輝之作《數(shù)學(xué)大全》，盡管當(dāng)時(shí)并未正式使用會(huì)計(jì)假設(shè)這一名詞。而到1922年，美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家佩頓在《會(huì)計(jì)理論》一書(shū)中提到了今天我們所公認(rèn)的會(huì)計(jì)假設(shè)。它之所以存續(xù)如此之久，是因?yàn)闀?huì)計(jì)受到社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)、文化等各方面的影響，因而其面對(duì)的是一個(gè)變化不定的會(huì)計(jì)環(huán)境。為了保證會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行，人們必須對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境作出合理判斷，從而形成了會(huì)計(jì)工作的基本前提。有人提出未來(lái)會(huì)計(jì)中會(huì)計(jì)假設(shè)不復(fù)存在，果真如此嗎？

　　首先，從會(huì)計(jì)主體假設(shè)看。會(huì)計(jì)主體假設(shè)是指會(huì)計(jì)工作首先要明確會(huì)計(jì)工作為之服務(wù)的特定單位，它規(guī)定了會(huì)計(jì)活動(dòng)的空間和范圍。有人認(rèn)為隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)。電子商務(wù)的發(fā)展，未來(lái)社會(huì)大量存在的是虛擬企業(yè)，因而會(huì)計(jì)主體不復(fù)存在。為分析這一觀點(diǎn)，讓我們首先界定一下虛擬企業(yè)。

　　所謂虛擬企業(yè)是指在有限資源的條件下，為取得最大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，企業(yè)以自己擁有的優(yōu)勢(shì)產(chǎn)品或品牌為中心，由若干規(guī)模各異、擁有專長(zhǎng)的小型企業(yè)或車間，通過(guò)信息網(wǎng)絡(luò)和快速運(yùn)輸系統(tǒng)連接起來(lái)而組成的開(kāi)放式組織形式。如美國(guó)戴爾計(jì)算機(jī)公司之所以成為繼微軟之后的又一計(jì)算機(jī)奇跡，就是得益于他們建立了以“戴爾”品牌計(jì)算機(jī)為核心的開(kāi)放式的企業(yè)組織形式。他將能在幾小時(shí)內(nèi)供貨的外部的可靠供應(yīng)商納入自己的生產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)，并和供應(yīng)伙伴共享設(shè)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)、技術(shù)、信息和資源，大大加快了新技術(shù)推向市場(chǎng)的速度。當(dāng)客戶提出訂單后，戴爾公司能在36小時(shí)內(nèi)按客戶需求裝配好電腦，5天內(nèi)把貨送到客戶手中。這使戴爾公司迅速成長(zhǎng)為一家知名的計(jì)算機(jī)公司，供應(yīng)商也在和戴爾公司的合作中融為一體，分享了企業(yè)高速成長(zhǎng)的優(yōu)厚回報(bào)。再如，我國(guó)的榮昌皮貨洗染公司，近年來(lái)采用虛擬經(jīng)營(yíng)方式，以品牌為核心，由跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨所有制的二百多家皮革專營(yíng)店、科研院所構(gòu)成虛擬企業(yè)，提高了產(chǎn)品科技含量，擴(kuò)大了市場(chǎng)占有率，一躍成為我國(guó)皮貨洗染企業(yè)的龍頭企業(yè)。

　　總之，虛擬企業(yè)是企業(yè)間的一種動(dòng)態(tài)聯(lián)盟，是核心企業(yè)根據(jù)聯(lián)盟企業(yè)各自的優(yōu)勢(shì)，通過(guò)業(yè)務(wù)外包等形式進(jìn)行虛擬化，并進(jìn)行系統(tǒng)集成和過(guò)程集成的過(guò)程。其本質(zhì)是借助電子商務(wù)手段，突破企業(yè)間界限，在全球范圍內(nèi)對(duì)企業(yè)資源進(jìn)行動(dòng)態(tài)配置和優(yōu)化組合，進(jìn)而創(chuàng)造企業(yè)本身優(yōu)勢(shì)。

　　但無(wú)論如何，虛擬企業(yè)仍是由各個(gè)實(shí)體所支撐著的。作為組成戴爾公司的各個(gè)供應(yīng)商以及組成榮昌皮貨洗染公司的各專營(yíng)店以及科研院所等，雖然虛擬了戴爾公司和榮昌皮貨洗染公司的某些功能（如供應(yīng)、銷售功能等），但他們是獨(dú)立的會(huì)計(jì)實(shí)體；從戴爾公司和榮昌皮貨洗染公司本身看，也許其虛擬的空間和規(guī)模時(shí)大時(shí)小，但其擁有核心競(jìng)爭(zhēng)能力的虛擬功能部分卻并未因此而改變。未來(lái)時(shí)代不可能，也不應(yīng)該以虛擬企業(yè)為會(huì)計(jì)主體，而應(yīng)以每個(gè)企業(yè)所擁有的非虛擬功能所構(gòu)成的實(shí)體作為會(huì)計(jì)主體。既然未來(lái)仍要以構(gòu)成虛擬企業(yè)的各個(gè)實(shí)體作為會(huì)計(jì)主體，只要這些構(gòu)成要素存在，會(huì)計(jì)主體假設(shè)就有存在的必要。

　　其次，從持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)看。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將無(wú)限期地延續(xù)下去，在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，會(huì)計(jì)主體不會(huì)因?yàn)檫M(jìn)行清算、解散。倒閉而不復(fù)存在。沒(méi)有這一假設(shè)，便沒(méi)有了“資產(chǎn)”和“費(fèi)用”的區(qū)別，也沒(méi)有了“資本支出”與“收益支出”的劃分，更沒(méi)有了“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，甚至“歷史成本”也將成為“歷史”。有了持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，就必須把持續(xù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程劃分為一個(gè)個(gè)會(huì)計(jì)期間，以正確反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。于是便有了會(huì)計(jì)分期假設(shè)，以規(guī)定會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍。有人以未來(lái)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)條件下信息是瞬時(shí)的實(shí)時(shí)的，隨時(shí)都可以了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果為由否認(rèn)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)，筆者認(rèn)為有失偏頗。確實(shí)，在未來(lái)信息使用者可以在“信息超市”中各取所需，但即使是一小時(shí)甚至一秒鐘的財(cái)務(wù)狀況，也無(wú)非是一個(gè)時(shí)間單位問(wèn)題，這一小時(shí)或一秒鐘的會(huì)計(jì)信息與一年的會(huì)計(jì)信息并無(wú)本質(zhì)差別，只不過(guò)是未來(lái)的技術(shù)手段提供了即時(shí)信息的可能性。因此，在任何時(shí)候，我們都不能脫離時(shí)間范圍談信息。從另外一方面講，如果因?yàn)槲磥?lái)即時(shí)提供信息的特征而否定了權(quán)責(zé)發(fā)生制，就會(huì)出現(xiàn)如何科學(xué)合理地提供出一個(gè)時(shí)間單位的經(jīng)營(yíng)成果的問(wèn)題。比如，未來(lái)某一天一企業(yè)發(fā)生花巨資購(gòu)入了固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的業(yè)務(wù)，如果某信息需要者需要這一日的信息，采用收付實(shí)現(xiàn)制將會(huì)出現(xiàn)什么樣的經(jīng)營(yíng)成果是稍有會(huì)計(jì)知識(shí)的人士不言而喻的。只要這些長(zhǎng)期資產(chǎn)有存在的必要，只要想提供科學(xué)的會(huì)計(jì)信息，就必須有持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。

　　最后，從貨幣計(jì)量假設(shè)看。貨幣計(jì)量之所以成為假設(shè)是因?yàn)闀?huì)計(jì)對(duì)象的“價(jià)值增值運(yùn)動(dòng)”的特性。只要未來(lái)會(huì)計(jì)仍是反映和監(jiān)督這一“價(jià)值增值運(yùn)動(dòng)”的，貨幣計(jì)量假設(shè)就有存在的必要。以未來(lái)“電子貨幣”的出現(xiàn)否認(rèn)這一假設(shè)是站不住腳的，因?yàn)椤半娮迂泿拧眱H用于網(wǎng)上交易，它的發(fā)行和接收都是以現(xiàn)金和銀行存款等現(xiàn)有價(jià)值為前提的，它只不過(guò)是現(xiàn)實(shí)貨幣的一種代表或籌碼。就如現(xiàn)有許多企業(yè)財(cái)務(wù)公司和內(nèi)部銀行，無(wú)論采用內(nèi)部代用券還是采用其他什么形式，最終都要以現(xiàn)實(shí)貨幣予以清算。

　　與貨幣計(jì)量相聯(lián)系的另一個(gè)問(wèn)題是幣值穩(wěn)定問(wèn)題，這實(shí)際上是涉及未來(lái)是采用歷史成本計(jì)價(jià)還是其他計(jì)量模式的問(wèn)題。筆者認(rèn)為，未來(lái)會(huì)計(jì)中歷史成本仍為主要計(jì)量模式。第一，現(xiàn)時(shí)成本是歷史成本的鏡像，沒(méi)有歷史成本，現(xiàn)時(shí)成本、公允價(jià)值等無(wú)以參照。歷史成本是現(xiàn)時(shí)成本、公允價(jià)值等計(jì)量模式的參照系，入賬后的公允價(jià)值實(shí)際上就是歷史價(jià)值。如電子商務(wù)的發(fā)展、網(wǎng)上交易的頻繁以及大量衍生金融工具的出現(xiàn)確實(shí)使一筆交易越過(guò)時(shí)空在瞬息之間成為現(xiàn)實(shí)，國(guó)際上已允許采用公允價(jià)值對(duì)衍生金融工具等進(jìn)行計(jì)量。但這一公允價(jià)值的運(yùn)用并不能改變大量會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)仍采用歷史成本作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的事實(shí)；第二，有了歷史成本這一計(jì)量基礎(chǔ)，根據(jù)利率和物價(jià)指數(shù)等資料，可即時(shí)調(diào)整出允價(jià)值、市場(chǎng)價(jià)格等指標(biāo)。未來(lái)計(jì)算技術(shù)的進(jìn)步為隨時(shí)調(diào)整出市場(chǎng)價(jià)格等信息提供了可能性，也為配比原則的收入與成本建立在同一計(jì)量基礎(chǔ)上創(chuàng)造了條件。

　　二、未來(lái)會(huì)計(jì)并未對(duì)會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式等產(chǎn)生根本性的影響

　　有人認(rèn)為隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，未來(lái)會(huì)計(jì)構(gòu)建了以智力資本為中心的知識(shí)會(huì)計(jì)體系，因而必須對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類，鑒于此，未來(lái)會(huì)計(jì)可以劃分為知識(shí)資產(chǎn)、人力資產(chǎn)、有形資產(chǎn)項(xiàng)債、所有者權(quán)益、收入、成本費(fèi)用和利潤(rùn)八個(gè)要素；會(huì)計(jì)等式也變更為“知識(shí)資產(chǎn)＋人力資產(chǎn)＋有形資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”。對(duì)此，筆者認(rèn)為：

　　第一，眾所周知，會(huì)計(jì)要素是構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的、既相互聯(lián)系又有所區(qū)分的大類。它可以進(jìn)行細(xì)分。細(xì)分之后，在報(bào)表中，就形成報(bào)表項(xiàng)目；在日常記錄中，就形成賬戶。就象“積木”能搭成房子，會(huì)計(jì)要素也就是構(gòu)筑會(huì)計(jì)大廈的基石，是它們構(gòu)成了財(cái)務(wù)報(bào)表的基本框架。比如我們根據(jù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，將財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)成果這兩類信息使用者最關(guān)注的也是最容易混淆的信息分成六大會(huì)計(jì)要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。六大會(huì)計(jì)要素構(gòu)成了資產(chǎn)負(fù)債表和損益表這兩張基本的會(huì)計(jì)報(bào)表，從定性和定量?jī)煞矫姹ＷC了基本會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。而在未來(lái)會(huì)計(jì)中，知識(shí)資產(chǎn)、人力資產(chǎn)、有形資產(chǎn)均反映資產(chǎn)的內(nèi)在特質(zhì)，故應(yīng)歸于資產(chǎn)要素。所以它們充其量只能是對(duì)資產(chǎn)這一會(huì)計(jì)基本要素的再分類，它可以形成報(bào)表項(xiàng)目和日常賬戶，但它并不能成為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)要素。所以，知識(shí)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)抑或是以后出現(xiàn)的新型資產(chǎn)都不能改變資產(chǎn)作為一項(xiàng)獨(dú)立要素的特性。

　　第二，會(huì)計(jì)等式是反映會(huì)計(jì)要素之間數(shù)量關(guān)系的等式，旨在揭示各會(huì)計(jì)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系?！百Y產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”是反映價(jià)值增值運(yùn)動(dòng)處于靜止時(shí)的狀態(tài)。既然知識(shí)資產(chǎn)、人力資產(chǎn)和有形資產(chǎn)等均是報(bào)表項(xiàng)目或具體賬戶，那么就不必畫蛇添足地將“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”改變?yōu)椤爸R(shí)資產(chǎn)＋人力資產(chǎn)＋有形資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”，這種變化充其量也只是資產(chǎn)形式和內(nèi)容的變化，公式與以前并無(wú)本質(zhì)上的區(qū)別。比如，由于無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的特殊性，直到20世紀(jì)70年代，西方國(guó)家如美國(guó)才開(kāi)始對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，當(dāng)時(shí)并沒(méi)有因?yàn)檫@一變化而將會(huì)計(jì)等式改變?yōu)椤坝行钨Y產(chǎn)＋無(wú)形資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”即是一個(gè)例證。

　　根據(jù)達(dá)爾文的進(jìn)化論，變化是與外界環(huán)境相適應(yīng)的，變化是遺傳變異的結(jié)果。不可否認(rèn)，在進(jìn)入新世紀(jì)以后，由于會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)假設(shè)的內(nèi)涵不斷豐富，會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的內(nèi)容有所更新，但這一切按照遺傳變異的基本特征，是適應(yīng)外界環(huán)境所作的調(diào)整，與以往的會(huì)計(jì)理論是繼承和發(fā)展的關(guān)系，它并不能否定傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的存在和作用，因?yàn)閭鹘y(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)等式等并未發(fā)生根本性的變化。因而，未來(lái)會(huì)計(jì)并未動(dòng)搖傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的根基。