一、加入WTO為我國(guó)稅務(wù)代理行業(yè)帶來了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)

　　加入WTO為稅務(wù)代理行業(yè)的快速發(fā)展提供了良好的機(jī)遇，我國(guó)企業(yè)可以享受到多邊的、穩(wěn)定的最惠國(guó)待遇，對(duì)國(guó)外資本有了更大的吸引力，從而可以引進(jìn)更多的外資。外國(guó)企業(yè)的增多會(huì)給我國(guó)稅務(wù)代理行業(yè)提供更加廣泛的市場(chǎng)空間。因?yàn)楦鲊?guó)的稅制各不相同，具體的規(guī)章制度的執(zhí)行更是靈活多樣，如果外國(guó)企業(yè)聘用其本國(guó)人員從事稅務(wù)工作，一則無法及時(shí)、全面地掌握我國(guó)的政策信息；二則很難做到將新的政策法規(guī)熟練、準(zhǔn)確地加以運(yùn)用而又不違反我國(guó)稅法中的某些規(guī)定。所以，為了降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，減少納稅成本，大多數(shù)外國(guó)企業(yè)會(huì)選擇聘用我國(guó)人員為其做稅務(wù)代理工作。這無疑為我國(guó)稅務(wù)代理行業(yè)的快速發(fā)展提供了良好的機(jī)遇，同時(shí)也帶來沖擊與挑戰(zhàn)。根據(jù)承諾，允許國(guó)外的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)和代理人員進(jìn)入我國(guó)代理市場(chǎng)。這些機(jī)構(gòu)和人員的經(jīng)營(yíng)理念和管理方式，以及長(zhǎng)期從事中介服務(wù)積累下來的制度和經(jīng)驗(yàn)，正是我們部分稅務(wù)師事務(wù)所和注冊(cè)稅務(wù)師所欠缺的。當(dāng)其進(jìn)入我國(guó)代理市場(chǎng)后，勢(shì)必會(huì)對(duì)我國(guó)稅務(wù)代理行業(yè)產(chǎn)生一定沖擊，要在這種沖擊和激烈的競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟，我們必須了解自己的現(xiàn)狀和不足，不斷吸取國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，努力優(yōu)化和完善自我，才能獲得更好的發(fā)展。

　　二、我國(guó)稅務(wù)代理行業(yè)的現(xiàn)狀及國(guó)外稅務(wù)代理制度的基本特征

　　（一）我國(guó)稅務(wù)代理行業(yè)的現(xiàn)狀

　　1.立法滯后，法律效力低，約束性差

　　我國(guó)的稅務(wù)代理實(shí)踐開始于1985年，但直到1994年9月國(guó)家稅務(wù)總局才發(fā)布了《稅務(wù)代理試行辦法》，隨后相繼發(fā)布了《注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行辦法》、《有限責(zé)任稅務(wù)師事務(wù)所設(shè)立及審批暫行辦法》等。這些法規(guī)為我國(guó)的稅務(wù)代理制度化、規(guī)范化發(fā)揮了重要作用，但由于都是“暫行辦法”或“試行辦法”，法律級(jí)次偏低，約束性差，實(shí)踐中缺乏有效監(jiān)控，制約了稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的發(fā)展。

　　2.代理業(yè)務(wù)范圍比較狹窄，代理層次低，無法適應(yīng)新形勢(shì)的需要

　　我國(guó)《征管法》目前只規(guī)定：“稅務(wù)代理人可以接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托從事下列范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)代理：（1）辦理稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷稅務(wù)登記；（2）辦理發(fā)票領(lǐng)購(gòu)手續(xù)；（3）辦理納稅申報(bào)或扣繳稅款報(bào)告；（4）辦理繳納稅款和申請(qǐng)退稅；（5）制作涉稅文書；（6）審查納稅情況；（7）建賬建制，辦理賬務(wù)；（8）開展稅務(wù)咨詢、受聘稅務(wù)顧問；（9）申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議或稅務(wù)行政訴訟；（10）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他業(yè)務(wù)?！闭缟纤觯壳拔覈?guó)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)中大多是這些基本的代理，然而，應(yīng)該認(rèn)識(shí)到的是，在我國(guó)加入WTO的新形勢(shì)下，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不斷健全，對(duì)稅收的成本控制意識(shí)日益強(qiáng)烈。在這種形勢(shì)下，傳統(tǒng)的稅務(wù)代理服務(wù)已很難滿足納稅人特別是外資企業(yè)的要求，稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的服務(wù)范圍亟待拓展和創(chuàng)新。

　　3.稅務(wù)代理人員良莠不齊，業(yè)務(wù)素質(zhì)和服務(wù)質(zhì)量總體上不高

　　稅務(wù)代理是一項(xiàng)權(quán)威性、壟斷性、高智商業(yè)務(wù)，需要從業(yè)人員有強(qiáng)烈的責(zé)任感、事業(yè)心和較高的職業(yè)道德，而且精通稅法，業(yè)務(wù)嫻熟，經(jīng)驗(yàn)豐富。但從我國(guó)現(xiàn)有稅務(wù)代理人員配備來看，數(shù)量不足、年齡偏高以及業(yè)務(wù)能力參差不齊是比較突出的矛盾；從數(shù)量上看，目前實(shí)際代理客戶占納稅企業(yè)的比例很??；從文化結(jié)構(gòu)上看，代理人員中僅有10%左右是大中專畢業(yè)生；從年齡結(jié)構(gòu)看，離退休老同志占大多數(shù)。而且據(jù)調(diào)查，我國(guó)稅務(wù)代理公司聘用的人員大多沒有執(zhí)業(yè)資格。這些現(xiàn)象反映出了我國(guó)的稅務(wù)代理業(yè)無論在職業(yè)人員的素質(zhì)，還是服務(wù)質(zhì)量方面，都難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的需要和我國(guó)加入WTO后的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

　?。ǘ﹪?guó)外稅務(wù)代理制度的特征

　　1.代理法規(guī)比較健全

　　制定嚴(yán)密的稅務(wù)代理管理制度，并用法律、法規(guī)形式確立下來，這是保證稅務(wù)代理制度順利推行和健康發(fā)展的必要條件。許多國(guó)家都制定有專門的有關(guān)稅務(wù)代理行為的法律規(guī)范。例如：日本的稅理士制度是根據(jù)日本政府1951年制定并發(fā)布的《稅理士法》確立的，這部法規(guī)從發(fā)布實(shí)施之日起，至今已做了二、三十次修改，是一部較為完善的稅理士制度；法國(guó)、韓國(guó)有《稅務(wù)士法》；德國(guó)有《稅務(wù)咨詢法》；美國(guó)和澳大利亞也都具有相當(dāng)完善的和健全的稅務(wù)代理法律法規(guī)。

　　2.代理業(yè)務(wù)比較廣泛

　　國(guó)外一些國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)，稅收體系比較完善，這為稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的拓展提供了廣闊的空間。在日本有85%的工商企業(yè)是委托稅理士事務(wù)所代理其部分或全部納稅事宜，東京地區(qū)高達(dá)96%；美國(guó)企業(yè)中的50%以上是委托代理人代辦的，個(gè)人所得稅幾乎是100%的委托稅務(wù)代理人代辦。由此可見，發(fā)達(dá)國(guó)家或地區(qū)的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)所涉及的范圍是相當(dāng)廣泛的。

　　3.代理手段先進(jìn)

　　國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家由于經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，科技領(lǐng)先，計(jì)算機(jī)的開發(fā)運(yùn)用早已滲入社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的許多領(lǐng)域，稅務(wù)代理也較早引入了這一先進(jìn)手段。如：美國(guó)各事務(wù)所、稅務(wù)公司除擁有一大批精明強(qiáng)干的稅務(wù)代理人員外，還配備有現(xiàn)代化計(jì)算機(jī)管理設(shè)備，將稅法的主要內(nèi)容輸入電腦存儲(chǔ)，并隨時(shí)更新，使用方便，調(diào)閱資料快速自如。一些跨國(guó)稅務(wù)公司還將各國(guó)的分公司進(jìn)行全程聯(lián)網(wǎng)，便于及時(shí)掌握有關(guān)稅收信息，及時(shí)分析，快速作出反應(yīng)；再比如，澳大利亞的稅務(wù)代理人員普遍用電腦操作，電腦與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)網(wǎng)，在稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)審定納稅人應(yīng)交納稅款后，經(jīng)委托人同意，即輸入電腦。稅務(wù)機(jī)關(guān)為配合代理機(jī)構(gòu)申報(bào)，則24小時(shí)開機(jī)，代理公司能及時(shí)收到稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋的信息，省略了人員往來、資料傳遞的時(shí)間，使納稅人、代理機(jī)構(gòu)、稅務(wù)機(jī)關(guān)有效節(jié)省工作時(shí)間。

　　4.建立了職業(yè)賠償保險(xiǎn)制度

　　隨著稅務(wù)代理行業(yè)的發(fā)展，稅務(wù)代理人與納稅人之間的理賠案件逐年增多，涉及的金額也逐年加大，稅務(wù)代理人的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)日益顯著。在此種情況下，一些國(guó)家陸續(xù)出臺(tái)了對(duì)稅務(wù)代理行業(yè)的職業(yè)賠償制度。如德國(guó)的《稅理士法》規(guī)定：獨(dú)立的稅理士及稅務(wù)代理士，對(duì)由于業(yè)務(wù)活動(dòng)可能出現(xiàn)的賠償責(zé)任，必須適當(dāng)投保。因此，在代理一項(xiàng)業(yè)務(wù)前，稅理士及稅務(wù)代理士是必須考慮該項(xiàng)業(yè)務(wù)可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)，在自我責(zé)任方面決定適當(dāng)?shù)耐侗＝痤~。如果由于沒有投保而出現(xiàn)被告人要求賠償，屬于違反執(zhí)業(yè)義務(wù)，可能招致取消執(zhí)業(yè)資格的處罰；奧地利對(duì)稅務(wù)代理行業(yè)的賠償保險(xiǎn)也有明確的規(guī)定：經(jīng)濟(jì)授托士從事業(yè)務(wù)時(shí)，必須投保執(zhí)業(yè)責(zé)任賠償保險(xiǎn)。

　　二、優(yōu)化稅務(wù)代理的措施

　　（一）針對(duì)我國(guó)稅務(wù)代理現(xiàn)狀提出優(yōu)化措施

　　1.加強(qiáng)立法工作，完善稅務(wù)代理的法律環(huán)境，提高法律級(jí)次

　　沒有完備的法律體系來約束和管理稅務(wù)代理行為，就不可能有稅務(wù)代理事業(yè)的規(guī)范發(fā)展。因此，我們必須要加快稅務(wù)代理行業(yè)的法治建設(shè)。一方面，要盡快在《稅務(wù)代理試行辦法》、《注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》等法規(guī)的基礎(chǔ)上，指定并公布實(shí)施《注冊(cè)稅務(wù)師法》，給稅務(wù)代理人確立必要的法律地位，為稅務(wù)代理行為提供明確的法律依據(jù)?！蹲?cè)稅務(wù)師法》應(yīng)將已頒布的各項(xiàng)有關(guān)注冊(cè)稅務(wù)師的暫行規(guī)定、通知、試行守則等進(jìn)行統(tǒng)一，對(duì)有關(guān)注冊(cè)稅務(wù)師、稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)、稅務(wù)代理行業(yè)的管理等內(nèi)容做出詳細(xì)規(guī)定。另一方面，要健全現(xiàn)行的稅收政策法律、法規(guī)。由于稅收政策法規(guī)的不健全，彈性大，變動(dòng)頻，使稅務(wù)代理工作很難進(jìn)行規(guī)范化操作。因此我們首先應(yīng)當(dāng)從立法級(jí)次和立法程序上加以規(guī)范，改變大部分稅法以條例和暫行規(guī)定的形式存在的現(xiàn)狀，形成經(jīng)人大審批，統(tǒng)一立法的局面；其次，在法律文字和內(nèi)容上進(jìn)行規(guī)范，制定準(zhǔn)確嚴(yán)密的法律，降低稅務(wù)代理的風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.拓寬稅務(wù)代理范疇，提高代理層次，滿足外資納稅人的要求

　　為了滿足稅務(wù)代理需求的變化，我們應(yīng)該針對(duì)需求，不斷研究探索出新型的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，只有這樣才能適應(yīng)市場(chǎng)的需要，擴(kuò)大稅務(wù)代理需求，從而才有能力和不斷涌入我國(guó)市場(chǎng)的外資稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)展開競(jìng)爭(zhēng)。這些新型代理業(yè)務(wù)包括：涉稅流程診斷、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制、稅收籌劃以及稅企爭(zhēng)議協(xié)調(diào)等內(nèi)容。通過這些業(yè)務(wù)，可以有目的地針對(duì)委托企業(yè)的實(shí)際情況，按照企業(yè)的具體要求，在符合稅收政策法規(guī)的前提下，為企業(yè)制定出符合自身的涉稅活動(dòng)，從而使納稅人的稅收成本最小化。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，新型的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)將會(huì)更加符合開放形勢(shì)下納稅人的需求層次，從而更加有利于加入WTO后我國(guó)稅務(wù)代理企業(yè)的發(fā)展。

　　3.嚴(yán)格稅務(wù)代理人員準(zhǔn)入制度，優(yōu)化服務(wù)質(zhì)量

　　嚴(yán)格稅務(wù)代理人員的資格授予。我國(guó)經(jīng)過幾年的注冊(cè)稅務(wù)師考試，目前我國(guó)的注冊(cè)稅務(wù)師已達(dá)5萬多人，為我國(guó)稅務(wù)代理的全面展開儲(chǔ)備了一定的人才。但相對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，還應(yīng)加大宣傳力度，鼓勵(lì)和培養(yǎng)更多的優(yōu)秀人才加入到注冊(cè)稅務(wù)師隊(duì)伍中來。另外，要嚴(yán)格代理人員的年度審查，重視后續(xù)教育。稅務(wù)代理人員取得資格后并不是一勞永逸，我們要對(duì)稅務(wù)代理人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，使其不斷更新知識(shí)，了解掌握稅收法規(guī)的變化情況，提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)，以求滿足社會(huì)需要。為保證后續(xù)教育制度的貫徹實(shí)施，要對(duì)所有注冊(cè)稅務(wù)師進(jìn)行年度審查，考查其是否接受了后續(xù)教育，經(jīng)審查合格的方可進(jìn)行注冊(cè)登記。

　?。ǘ┙梃b國(guó)外經(jīng)驗(yàn)完善我國(guó)稅務(wù)代理制度

　　1.優(yōu)化稅務(wù)代理服務(wù)手段

　　我國(guó)的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)目前還只停留在“紙化”操作階段，與國(guó)外的先進(jìn)代理水平相差甚遠(yuǎn)，代理效率低下，很難與之競(jìng)爭(zhēng)。為此，我們應(yīng)該充分借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，引入網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，將稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，使稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)及時(shí)了解稅收政策法規(guī)的變化，同時(shí)也使稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠及時(shí)獲得政策實(shí)施的反饋信息；逐步建立稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)代替納稅人網(wǎng)上申報(bào)制度，既可以做到申報(bào)及時(shí)，又節(jié)省了人員往來，提高了代理效率。

　　2.建立稅務(wù)代理風(fēng)險(xiǎn)賠償保險(xiǎn)制度

　　現(xiàn)今我國(guó)的許多稅務(wù)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)還不強(qiáng)，其思維還停留在依靠稅務(wù)機(jī)關(guān)的時(shí)代，靠稅務(wù)機(jī)關(guān)招徠業(yè)務(wù)，靠稅務(wù)機(jī)關(guān)為其“消災(zāi)”。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，納稅人的稅收成本意識(shí)將逐漸增強(qiáng)，稅務(wù)代理業(yè)必將在不遠(yuǎn)的將來有更大的發(fā)展，代理范圍、規(guī)模、收費(fèi)數(shù)額也必將逐漸增大。然而稅務(wù)代理作為一種中介行為，很容易因?yàn)閷?duì)稅法的理解出現(xiàn)偏頗或一時(shí)疏忽大意等原因而發(fā)生責(zé)任事故，從而承擔(dān)為此而帶來的經(jīng)濟(jì)損失和相應(yīng)的賠償責(zé)任。因此，提高稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)賠償保險(xiǎn)制度是我國(guó)稅務(wù)代理業(yè)務(wù)規(guī)范化的必然選擇。我們可以借鑒國(guó)外稅務(wù)代理的先進(jìn)做法，當(dāng)我國(guó)稅務(wù)代理行業(yè)發(fā)展到一定的規(guī)模時(shí)，以法律的形式強(qiáng)制要求所有的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)辦理必要的風(fēng)險(xiǎn)賠償保險(xiǎn)金。具體可以采取以下做法：由國(guó)家稅務(wù)代理管理部門在對(duì)各種服務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合不同服務(wù)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)程度，對(duì)各種服務(wù)項(xiàng)目規(guī)定不同的最低風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)金額，要求所有稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)均要按照規(guī)定進(jìn)行投保。這種風(fēng)險(xiǎn)賠償金將不斷增強(qiáng)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的能力，是取得納稅人信賴的極其重要的條件。

　　綜上所述，加入WTO后國(guó)外事務(wù)所對(duì)我國(guó)稅務(wù)代理業(yè)沖擊是巨大的。在這種激烈競(jìng)爭(zhēng)的情況下，稅務(wù)代理業(yè)面臨著巨大挑戰(zhàn)。當(dāng)前必須借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，發(fā)揮本土優(yōu)勢(shì)，建立與國(guó)際接軌的稅務(wù)師事務(wù)所的管理、運(yùn)行體制，發(fā)揮稅務(wù)師的積極性，加強(qiáng)稅務(wù)師的危機(jī)意識(shí)和競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，努力提高服務(wù)質(zhì)量。只有這樣，我國(guó)稅務(wù)代理業(yè)才能得到迅速健康的發(fā)展，才能逐步與國(guó)際市場(chǎng)接軌，才能以平和的心態(tài)面對(duì)加入WTO的挑戰(zhàn)。

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