備受社會(huì)各界關(guān)注的個(gè)人所得稅法修正案（草案）經(jīng)過十屆全國人大常委會(huì)的兩次審議，終于在2005年10月27日以高票表決通過，并將于明年1月1日正式實(shí)施。新修訂的個(gè)人所得稅法對(duì)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法作了兩點(diǎn)修改：一： 提高工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，減輕中低工薪收入者稅收負(fù)擔(dān)；修改二： 要求高收入者自行申報(bào)，強(qiáng)化對(duì)高收入者稅收征管。從十屆全國人大常委會(huì)第17次會(huì)議審議擬將工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高至1500元，到最終費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為1600元，這100元經(jīng)歷了怎樣一個(gè)過程，100元意味什么？

　　一、提高100元的塵埃落定——聽證會(huì)

　　個(gè)人所得稅工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)一直都是個(gè)稅法修訂的熱點(diǎn)問題，十屆全國人大常委會(huì)第十七次會(huì)議對(duì)個(gè)人所得稅法修正案草案進(jìn)行了初次審議后，決定由全國人大法律委員會(huì)、財(cái)經(jīng)委員會(huì)和全國人大法工委就個(gè)人所得稅工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)在北京舉行聽證會(huì)。這次立法聽證會(huì)是全國人大及其常委會(huì)立法中舉行的首次聽證會(huì)，也是全國人大及其常委會(huì)工作歷史上的第一次聽證會(huì)。舉行個(gè)稅法聽證會(huì)的公告發(fā)布后，社會(huì)反響熱烈，公眾申請(qǐng)參加聽證會(huì)報(bào)名踴躍。到報(bào)名期限截止時(shí)，共收到公眾報(bào)名申請(qǐng)4982件。9月27日聽證會(huì)召開，來自各地區(qū)各行業(yè)的陳述人發(fā)表了自己的意見。其中，劉劍文教授的觀點(diǎn)是將工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到1600元。劉教授從正當(dāng)性與合理性兩方面來分析了費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的確定，即要在人權(quán)保障的層次上把握其正當(dāng)性；并通過一定的實(shí)證分析，論證其合理性。這一觀點(diǎn)最終為立法機(jī)關(guān)所采納。

　　二、100元背后的意義

　　在很多人看來，從最初的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為800元到第一次審議時(shí)擬制定的1500元，這里面已經(jīng)體現(xiàn)了法律對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)，最后通過的1600元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)在此基礎(chǔ)上則體現(xiàn)了法律對(duì)納稅人權(quán)利保護(hù)力度的加大，難道這100元僅僅只是一個(gè)量化的利益？我想這100元的意義遠(yuǎn)不只如此。它不僅僅只是普通的貨幣意義上的100元，不是一個(gè)結(jié)果意義上的100元，而重要的是它是一個(gè)稅收立法過程民主化的見證與體現(xiàn)這樣一個(gè)過程意義上的100元和在國家利益與納稅人利益博弈與協(xié)調(diào)過程中體現(xiàn)法律對(duì)納稅人權(quán)利保護(hù)的100元。

　?。ㄒ唬?稅收立法民主化

　　新修改的個(gè)人所得稅法將大大緩解工薪階層稅收負(fù)擔(dān)，也將更好地發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配的功能，而值得注意的是，作為我國最高立法機(jī)關(guān)的首次立法聽證，使得個(gè)稅法的修改具有里程碑式的意義，它表明我國的立法進(jìn)程中民主程度的進(jìn)一步增加，標(biāo)志著民主立法跨入一個(gè)全新階段。這也是我國的稅收立法從行政主導(dǎo)型向立法主導(dǎo)型轉(zhuǎn)化過程中邁出的有重要?dú)v史意義的一步。那些來自全國各地的親身參與聽證的人，并不僅僅是有機(jī)會(huì)參與了一次關(guān)于個(gè)人所得稅納稅減除標(biāo)準(zhǔn)的討論，更重要的意義在于，在更高層面，將更多民意帶入民主立法的進(jìn)程之中。

　　從這次立法聽證會(huì)中，我們可以深切感受到作為正義、良知的維護(hù)者和捍衛(wèi)者的法律工作者和法學(xué)家們?cè)诖龠M(jìn)財(cái)稅司法改革過程中所做的努力，這樣史無前例的聽證會(huì)給廣大的憲法、行政法和稅法學(xué)家提供了一個(gè)盡情發(fā)揮的舞臺(tái)，也為民意與法律的制定搭建了一個(gè)互動(dòng)的平臺(tái)。誠如劉劍文教授所言“稅收是現(xiàn)代社會(huì)的神經(jīng)”[1]，稅是民眾對(duì)政府進(jìn)行的財(cái)富的轉(zhuǎn)讓，這一轉(zhuǎn)讓的目的是為了獲取政府提供的公共服務(wù)與公共產(chǎn)品，政府獲得稅收收入應(yīng)當(dāng)以民眾的同意 ，通過人大代表的同意為前提。即法律應(yīng)該在合乎正義這一原則的前提下規(guī)定稅的稽征，法律的制定應(yīng)該保護(hù)民意不受政府的不公平的侵犯，“無代表則無征稅”[2]，應(yīng)該把民意貫徹在法律制定過程中，法律的制定需要暢通的利益表達(dá)機(jī)制，使稅收不至于違背民眾的意愿。稅收立法的民主并不是要人民制定稅收法律和決策，但法律的制定卻不能脫離民意，更不能使法律成為政府侵害人民財(cái)產(chǎn)權(quán)利，追求自身利益的工具。在這樣一個(gè)國家利益與納稅人利益博弈的過程中，我們要在人民與法律之中建立一道防火墻，制定的法律既要反映民眾的意愿，表達(dá)利益群體的訴求，也要防止民意的心血來潮或是善意的沖動(dòng)而隨意變更法律。1500元到1600元，這反映了民眾的呼聲與訴求，這樣的呼聲與訴求最終得到了法律的理性的回應(yīng)，民眾的意愿體現(xiàn)在稅法的修訂過程中，有助于推進(jìn)民主稅政的建立與完善。

　?。ǘ┘{稅人權(quán)利保護(hù)

　　首先，納稅人權(quán)利保護(hù)的理論基礎(chǔ)來源于我國相關(guān)法律制度的發(fā)展和完善。我國《憲法》第56條規(guī)定：“中華人民共和國公民有依法納稅的義務(wù)”?！稇椃ā返?3條規(guī)定：“中華人民共和國公民在法律面前一律平等”。我國新修訂的《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定了納稅人的權(quán)利，在我國有關(guān)的民事法律和刑事法律的修訂中也都體現(xiàn)了權(quán)利和義務(wù)確立的精神。另外。在我國的《行政復(fù)議法》和《行政訴訟法》中對(duì)納稅人在稅收程序性上的權(quán)利也作出了相應(yīng)的規(guī)定。這些法律制度的進(jìn)一步發(fā)展和完善，將會(huì)為納稅人權(quán)利保護(hù)的確立奠定更深厚的理論基礎(chǔ)。

　　其次，納稅人權(quán)利保護(hù)需要納稅人的積極參與與配合。長期以來，我國納稅人權(quán)利保護(hù)問題受到忽視，這與納稅人自身的權(quán)利意識(shí)淡薄有極大的關(guān)系。一方面，中國傳統(tǒng)的儒家文化強(qiáng)調(diào)個(gè)人對(duì)社會(huì)、對(duì)他人所承擔(dān)的責(zé)任和應(yīng)盡的義務(wù)，而不強(qiáng)調(diào)社會(huì)對(duì)個(gè)人權(quán)利的界定和保護(hù)。另一方面。在我國的稅收立法和實(shí)踐中，納稅人都以納稅義務(wù)人的身份出現(xiàn)，而忽略了其權(quán)利人的身份。這是造成我國納稅人權(quán)利意識(shí)缺乏的主要原因之一。納稅人只有確立在納稅活動(dòng)中的獨(dú)立人格和地位才能依法實(shí)現(xiàn)和維護(hù)自己的權(quán)利。“納稅人的意識(shí)是納稅人對(duì)自身價(jià)值和自身權(quán)利義務(wù)的正確認(rèn)識(shí)而產(chǎn)生的一種對(duì)稅法的理性認(rèn)知，認(rèn)同和自覺奉行精神”[3].與納稅相關(guān)的切身利益的提高，無疑增強(qiáng)了納稅人意識(shí)的核心—即對(duì)稅法的認(rèn)同和信仰，使納稅人真切感受到其權(quán)利得到政府和社會(huì)的尊重和保護(hù)。

　　在此次《個(gè)人所得稅法》修訂過程中，我們已經(jīng)看到了納稅人權(quán)利主體意識(shí)在慢慢增強(qiáng)，民眾們不但關(guān)注個(gè)人所得稅法的修改進(jìn)程，而且積極參與《個(gè)人所得稅法》修改的討論與聽證，并且發(fā)表自己的看法與見解。這樣一個(gè)舉國上下共同關(guān)注的大事對(duì)提高納稅人的權(quán)利意識(shí)也起到了很好的推動(dòng)作用。

　　三、從100元看和諧社會(huì)的建立

　　構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，社會(huì)全面進(jìn)步，人民安居樂業(yè)，需要強(qiáng)大的財(cái)力做保障。稅收是國家參與國民收入分配的最主要，最規(guī)范的形式，具有強(qiáng)制性、無償性、固定性等特點(diǎn)，是財(cái)政收入最主要的來源。我國稅收的性質(zhì)是社會(huì)主義稅收“取之于民，用之于民”，在社會(huì)主義和諧社會(huì)建設(shè)中，國家運(yùn)用稅收籌集資金，滿足人民群眾日益增長的物質(zhì)文化需要[4].

　　立法者遵循低收入者少納稅，高收入者多納稅的原則和指導(dǎo)思想，進(jìn)行的這次個(gè)人所得稅法的修訂，力圖使貧富差距縮小，這不是絕對(duì)的。公平是相對(duì)而言的，調(diào)整之后，使工薪階層和高薪階層的收益水平相應(yīng)地縮小，這樣的話就能達(dá)到通過高收入者的納稅來救助比較貧窮的人。通過調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配促進(jìn)社會(huì)公平和正義，這是社會(huì)主義制度的本質(zhì)要求，是構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的重要內(nèi)容。當(dāng)前，特別要合理調(diào)整國民收入分配格局，逐步解決地區(qū)之間和部分社會(huì)成員之間收入差距擴(kuò)大的問題。

　　這正如劉劍文教授所說的“法律的修改往往要注重人們的心里承受能力，我們這個(gè)《個(gè)人所得稅法》課稅額的提高有很多方面的因素，從政治層面來考慮的話，現(xiàn)在黨中央要提出建立和諧社會(huì)，在建立和諧社會(huì)里面，有很重要的一個(gè)方面，就要考慮到國家和個(gè)人的一種協(xié)調(diào)，第二是要考慮納稅人和納稅人之間的協(xié)調(diào)，我們的社會(huì)里面需要和諧，減少對(duì)抗，減少矛盾”。