我國(guó)在城鎮(zhèn)地區(qū)已經(jīng)建立起了初具雛形的社會(huì)保障體系，但社會(huì)保障基金面臨巨大的缺口。2005年5月，世界銀行的研究報(bào)告指出，在一定假設(shè)條件下，按照目前的制度模式，2001年～2075年間，中國(guó)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的收支缺口將高達(dá)9.15萬億元人民幣。按照目前社會(huì)保障體制運(yùn)行的特點(diǎn)來看，缺口的彌補(bǔ)主要通過三個(gè)渠道：財(cái)政撥款、國(guó)有股減持資金和企業(yè)與個(gè)人繳納的社會(huì)保障費(fèi)。

　　社會(huì)保障基金支付的巨大壓力是我國(guó)未來社會(huì)保障制度運(yùn)行中面臨的難題。為此，理論界對(duì)于社會(huì)保障費(fèi)改為社會(huì)保障稅寄予比較高的期望。

　　我國(guó)社會(huì)保障資金籌集與管理現(xiàn)狀

　　目前，我國(guó)社會(huì)保障資金籌集與管理中存在覆蓋范圍小、地區(qū)差異大、統(tǒng)籌層次低、資金管理亂、費(fèi)用收繳難等問題。

　　我國(guó)社會(huì)保障覆蓋范圍比較小。2004年末城鎮(zhèn)就業(yè)人員26476萬人，同期全國(guó)參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的職工為12250萬人。城鎮(zhèn)就業(yè)人員的參保率僅為46%.

　　我國(guó)社會(huì)保障費(fèi)率和資金管理的分散管理機(jī)制，導(dǎo)致地區(qū)差異大，而地區(qū)差異大又導(dǎo)致社會(huì)保障統(tǒng)籌層次的提高面臨許多困難?，F(xiàn)行社會(huì)保障基金由各地政府制定標(biāo)準(zhǔn)和辦法進(jìn)行籌集，各地區(qū)社會(huì)保障負(fù)擔(dān)輕重不同導(dǎo)致各地區(qū)社會(huì)統(tǒng)籌比例差異大。另外，社會(huì)保障資金空缺的彌補(bǔ)方式是區(qū)域負(fù)責(zé)制，在這種情況下，省級(jí)統(tǒng)一費(fèi)率都難以做到，更不用說全國(guó)統(tǒng)一費(fèi)率了。

　　我國(guó)社會(huì)保障費(fèi)的行政征收方式導(dǎo)致費(fèi)用征繳難。征收力量不足，缺乏對(duì)征收對(duì)象的較強(qiáng)約束力，使征繳相當(dāng)困難，拒繳、少繳或拖欠社會(huì)保障基金的情況相當(dāng)嚴(yán)重。同時(shí)，社會(huì)保障基金管理混亂，監(jiān)督不力，存在挪用、擠占甚至浪費(fèi)的現(xiàn)象。

　　社會(huì)保障費(fèi)改稅的收益與成本分析

　　通過征收社會(huì)保障稅的方式來解決社會(huì)保障資金籌集與管理中的問題，能帶來相應(yīng)的制度變革收益，主要包括制度運(yùn)行收益和制度規(guī)范收益。

　　社會(huì)保障費(fèi)改稅的制度運(yùn)行收益是指通過社會(huì)保障稅來代替社會(huì)保障費(fèi)能增加社會(huì)保障資金的規(guī)模與征收效率。主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：1.將社會(huì)保障資金籌集方式納入《稅收征管法》的管理范圍，由原有的行政征收方式轉(zhuǎn)向法律征收方式，可硬化征收手段，加強(qiáng)對(duì)征收對(duì)象的約束力，減少或杜絕拒繳、少繳或拖欠社會(huì)保障費(fèi)的情況；2.利用已有的稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行社會(huì)保障資金征收，能節(jié)約大量的人力與資源，提高征收效率；3.資金管理更規(guī)范化，通過稅務(wù)機(jī)構(gòu)來征收社會(huì)保障稅，將社會(huì)保障資金納入財(cái)政稅收管理范圍，資金管理的規(guī)范性與安全性大幅提高；4.通過稅收的強(qiáng)制性擴(kuò)大社會(huì)保障的覆蓋面，可增加社會(huì)保障資金的來源渠道。

　　社會(huì)保障費(fèi)改稅的制度規(guī)范收益是指通過更加規(guī)范的社會(huì)保障資金征收制度來對(duì)社會(huì)保障制度的建設(shè)、發(fā)展與完善產(chǎn)生相應(yīng)的收益。主要體現(xiàn)在規(guī)范的征收制度對(duì)相關(guān)部門、企業(yè)和個(gè)人的宣傳與教育，為我國(guó)社會(huì)保障體系的建立與完善起到重要的推動(dòng)作用。社會(huì)保障費(fèi)改稅的制度運(yùn)行與規(guī)范收益都會(huì)隨著制度的推行而增加，這不僅僅體現(xiàn)在資金籌集的物質(zhì)層面，更體現(xiàn)在社會(huì)保障整個(gè)體系的理念、精神層面。

　　在我國(guó)目前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和特定的社會(huì)保障模式下，社會(huì)保障費(fèi)改稅也面臨著制度障礙和相應(yīng)成本，主要包括制度缺失成本和制度摩擦成本。

　　社會(huì)保障費(fèi)改稅的制度缺失成本是指由于某些相關(guān)制度的不規(guī)范或不完善，導(dǎo)致制度變革的高成本或障礙，更可能導(dǎo)致制度變革無法實(shí)施。主要包括以下幾個(gè)方面：一是《社會(huì)保障法》的缺失。社會(huì)保障資金籌集屬于社會(huì)保障領(lǐng)域的一個(gè)環(huán)節(jié)，在沒有《社會(huì)保障法》的前提下，將社會(huì)保障資金籌集納入《稅收征管法》，意味著用靈活性的政策來指導(dǎo)強(qiáng)制性的法律，將不可避免地產(chǎn)生問題。二是統(tǒng)一稅率的制度基礎(chǔ)缺失。我國(guó)社會(huì)保障統(tǒng)籌層次低，目前仍以地級(jí)統(tǒng)籌為主，省級(jí)統(tǒng)籌占少數(shù)，導(dǎo)致各地社會(huì)保障費(fèi)率不統(tǒng)一。部分經(jīng)濟(jì)發(fā)展快的地區(qū)，年輕勞動(dòng)力凈流入量大，社會(huì)保障歷史負(fù)擔(dān)較輕，社會(huì)保障費(fèi)率較低，而老工業(yè)基地等經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度相對(duì)較慢地區(qū)，國(guó)有企業(yè)離退休人員多，年輕勞動(dòng)力凈流出量大、凈流入量小，相對(duì)社會(huì)保障負(fù)擔(dān)重，社會(huì)保障費(fèi)率高。三是征稅對(duì)象相關(guān)信息的完備性缺失。由于勞動(dòng)力市場(chǎng)的買方市場(chǎng)特征及勞動(dòng)執(zhí)法監(jiān)督機(jī)制的不完善，用人單位勞動(dòng)合同管理、勞動(dòng)登記與申報(bào)中存在不規(guī)范問題，導(dǎo)致社會(huì)保障稅征收過程中會(huì)不可避免地出現(xiàn)相應(yīng)問題，為社會(huì)保障稅征收帶來成本與障礙。

　　社會(huì)保障費(fèi)改稅的制度摩擦成本是指社會(huì)保障費(fèi)改稅的實(shí)施可能與其他相關(guān)制度或部門產(chǎn)生沖突而導(dǎo)致的成本。目前我國(guó)社會(huì)保障費(fèi)由社會(huì)保障部門征收或由稅務(wù)機(jī)構(gòu)代收。社會(huì)保障費(fèi)由稅務(wù)機(jī)構(gòu)代收時(shí)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)不承擔(dān)最后責(zé)任，社會(huì)保障事業(yè)由社會(huì)保障部門獨(dú)自承擔(dān)或由其與政府共同承擔(dān)。社會(huì)保障部門內(nèi)部協(xié)調(diào)或社會(huì)保障部門與上級(jí)政府協(xié)商容易進(jìn)行，而社會(huì)保障費(fèi)改稅則將社會(huì)保障資金征收的最后責(zé)任轉(zhuǎn)移給稅務(wù)部門，稅收征收的法律強(qiáng)制性將與社會(huì)保障法規(guī)、政策的靈活性產(chǎn)生沖突。

　　社會(huì)保障費(fèi)改稅的時(shí)機(jī)選擇與前提基礎(chǔ)

　　從社會(huì)保障費(fèi)改稅制度變革所產(chǎn)生的成本與收益的分析來看，目前我國(guó)并不適合進(jìn)行此項(xiàng)制度的變革。因?yàn)橛芍贫热笔鶎?dǎo)致的制度變革成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于相應(yīng)收益。隨著相關(guān)制度改革的進(jìn)行，制度變革成本會(huì)越來越小，而制度變革收益會(huì)越來越大，當(dāng)收益等于成本時(shí)，就到了制度變革的合適時(shí)機(jī)。這一時(shí)機(jī)的出現(xiàn)有賴于社會(huì)保障相關(guān)制度的不斷完善。

　　從社會(huì)保障費(fèi)改稅的制度變革成本可知，社會(huì)保障費(fèi)改稅需要相應(yīng)的前提基礎(chǔ)。主要包括以下幾個(gè)方面：《社會(huì)保障法》的制訂與實(shí)施。通過立法方式來強(qiáng)制性建設(shè)與發(fā)展社會(huì)保障體系，為社會(huì)保障費(fèi)改稅提供必要的制度空間。

　　社會(huì)保障費(fèi)（稅）率的統(tǒng)一。我國(guó)目前對(duì)于歷史空賬采取部分由政府承擔(dān)的辦法，即政府通過財(cái)政資金注入方式來解決部分空賬，但注入地區(qū)存在不均衡性。因此，政府應(yīng)收回各地社會(huì)保障費(fèi)率決定權(quán)，由政府統(tǒng)一規(guī)定，而各地社會(huì)保障資金的差額由政府承擔(dān)。這樣，不僅僅能平衡各地社會(huì)保障負(fù)擔(dān)，而且也能統(tǒng)一社會(huì)保障費(fèi)率。

　　勞動(dòng)與就業(yè)相關(guān)信息的規(guī)范化管理。規(guī)范勞動(dòng)就業(yè)合同管理，規(guī)范勞動(dòng)、勞動(dòng)工資的登記、申報(bào)管理，為稅務(wù)部門征收社會(huì)保障稅提供較為完整的信息。