摘要：就目前情況而吉，全國除少數(shù)幾個省以外，基本上實現(xiàn)了社?；鹩傻囟惒块T征管。在此基礎上，為了保證籌責的順利進行與征收的田化，保證社會保障基金來源的可持續(xù)發(fā)展，將立意點定位在需要政府出面以稅收方式強制實施全民社會保險服務，增大保險交易數(shù)量，以分散市場風險。站在社會保障費需要改成稅的角度，展開分析開征社會保障稅需要做好的幾個方面的工作。

　　關鍵詞：社會保障費；社會保障稅；費改稅

　　1社會保障費改稅的重要作用

　　1.1有利于增強社會籌資的強制性。加強社會保障費的征收力度

　　我國勞動和社會保障部透露，個人賬戶“空賬”問題已經(jīng)成為我國養(yǎng)老保險的心腹之患。做實個人賬戶，從現(xiàn)收現(xiàn)付式過渡到部分積累式以及實現(xiàn)做實個人賬戶的養(yǎng)老保險基金最大程度的保值增值，需要落實一系列的財政與金融政策。社會保障費的征收、管理和支付都需要嚴密的法律規(guī)定。稅比費更具有法律約束力和法律規(guī)范性，促使社會保障費有穩(wěn)定、及時、足額的收入保證，有利于增強社會籌資的強制性，加強社會保障費的征收力度。

　　1.2有利于減緩中國進入人口老齡化的步伐

　　據(jù)有關數(shù)據(jù)表明，國家給企業(yè)和國家財政帶來的巨大的養(yǎng)老金負擔，至2010年我國60歲以上的人口比重將達到12％，超過國際老齡化社會10％的臨界點，只有開征社會保障稅才能夠逐步縮小社保資金缺口，促進社會保障制度的正常運行和可持續(xù)發(fā)展。走出社保支付的困境。

　　1.3有利于實行全國統(tǒng)籌制度

　　國際經(jīng)驗表明，只有全國性的社會保障費才便于政府在更大的空間內(nèi)調(diào)劑余缺，平衡地區(qū)差距。目前的省級統(tǒng)籌只能是中國社會保障制度的過渡形式，全國統(tǒng)籌才是終極目標，毫無疑問，社會保障稅的開征將為全國統(tǒng)籌創(chuàng)造有利條件。

　　1.4對社會保障稅實行收支兩條線的管理更具科學性

　　收支兩條線的管理，有利于社會保障稅的健康運行和廉政建設，有利于建立社會保障費管理的監(jiān)督機制，增強保障資金的安全性，形成社會保障的收入、支出、管理分別獨立的科學管理系統(tǒng)。

　　1.5有利于與國際的稅制慣例接軌。促進我國加入WTO后對外開放進程的發(fā)展

　　目前。社會保障稅在國際稅制中顯示了強大的生命力和巨大的經(jīng)濟杠桿作用，成為了各國除所得稅外的第二大稅種，我國依國際慣例開征社會保障稅，在國際稅收協(xié)議中可以相互抵免，有利于協(xié)調(diào)國家之間社會保障支出的負擔，有利于維護國家主權及本國居民的權益，促進國際間的開發(fā)與交流。

　　2社會保障稅與現(xiàn)行社會保障基金籌資模式相配合的問題

　　我們知道社會保障基金積累的模式可分為現(xiàn)收現(xiàn)付、完全積累和部分積累這三種模式。就這三種模式的選擇，我們要將社會保障稅與現(xiàn)行的社會統(tǒng)籌與個人帳戶相結合的征繳模式相結合，考慮在開征社保稅后，在主要的幾個稅目上。養(yǎng)老保險稅、醫(yī)療保險稅、工傷保險稅中（當然還應包括生育險和失業(yè)險，就主險分析可概括其他），只有基本養(yǎng)老保險稅目涉及累積模式的選擇問題（醫(yī)療和工傷基本采取現(xiàn)收現(xiàn)付的形式），因為養(yǎng)老保險是具有長期穩(wěn)定積累期的保險，只有此項保險才會面臨未來人口老齡化的支付危機。目前我們必須在養(yǎng)老保險上采取部分積累制，這是由其目前所面臨的嚴峻形式所決定的：一方面，我國人口老齡化問題日益嚴重，另一方面，由于體制性原因，國家對“老人”和“中人”欠下的巨額養(yǎng)老金缺口隱性債務需要償還，而財政拮據(jù)對缺口彌補顯得力不從心，于是只好依靠“新人”即目前的在職職工承擔一部分責任。

　　那么就統(tǒng)帳結合的這種征繳模式來看，我們應在社會保險預算內(nèi)建立兩個帳戶：社會統(tǒng)籌帳戶與個人帳戶。在資金問題上。個人納稅全部進入個人帳戶，統(tǒng)籌稅金則按一定比例分別繳入兩個帳戶。各項基金分開管理，獨立核算。

　　3社會保障稅的設計要與相關稅種相協(xié)調(diào)，避免重復課稅

　?。?）社會保障稅與個人所得稅的搭配。這兩種稅同屬于對收益所得客稅，勞動者的勞動所得是兩稅的共同基本稅基，這就必然存在重復征稅問題。借鑒國外實踐經(jīng)驗，結合我國國情，我國可采用社會保障收支稅務處理的辦法，即納稅人享受到的社會保障受益收入不納入個人所得稅的稅基。同時，還可以采用“稅收遞延”優(yōu)惠，既將納稅人繳納的社會保障稅列入個人工資支出范圍，允許在繳納個人所得稅時進行稅前扣除，以保證勞動者的基本生活需要，這樣做也符合我國職工工薪收入普遍偏低的實際情況。

　?。?）社會保障稅與企業(yè)所得稅的配套。市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)繳納的社會保障實質(zhì)上是一種對必要勞動的補償，是為勞動者“生產(chǎn)”的一種未來保障產(chǎn)品，企業(yè)在這種“生產(chǎn)”中，即使不求盈利，也必須講求等價補償，才能使再生產(chǎn)過程周而復始地進行。因此，應允許企業(yè)把社會保障稅計入生產(chǎn)成本，允許企業(yè)在繳納所得稅前扣除。

　　4積極開拓杜?；鸬幕I集渠道

　　（1）減持國有股。首先，國有股減持僅僅是補充社?；鸬亩喾N途徑之一，而且在開始的幾年，我們完全可以控制國有股減持的數(shù)量，等資本市場規(guī)模擴大、市場承受能力增強后，再逐步增加減持的數(shù)量；其次，政府可以規(guī)定將國有股減持的所得大部分轉(zhuǎn)為社?；?，再逐步放寬社?；鹑胧械南拗?，這樣從股市套現(xiàn)的資金將重新回流到股市。因此只要我們政策操作得當，完全可以將國有股減持對股市的不利影響降低到最低限度，與此同時，社?；鸬膶嵙t會不斷壯大。

　?。?）變現(xiàn)部分國有資產(chǎn)。根據(jù)財政部統(tǒng)計，1999年我國全部國有資產(chǎn)總量為90964.2億元，其中經(jīng)營性國有資產(chǎn)總額為66748.4億元，總量顯然十分可觀。

　?。?）調(diào)整國家財政支出結構。該方法操作簡單，但由于我國長期實行赤字財政，財政平衡壓力很大。因此，這種方式只能作為轉(zhuǎn)制成本消化的補充方式，而不能作為主要方式。在具體操作方面，我們可考慮對每年新增財政收入統(tǒng)一切塊，如10％，永久性地納入社?；稹?

　?。?）發(fā)行特種長期國債。這種債券期限可定長一些-以便能將債務負擔分散在今后二三十年中，避免對政府造成太集中的贖回壓力。但須注意的是，這種特種國債的年發(fā)行數(shù)量及期限必須經(jīng)過權威機構的嚴密測算，即要考慮養(yǎng)老金欠賬的多少，又要考慮政府未來的償還能力。

　?。?）征收特種稅，將稅收所得用于消化部分轉(zhuǎn)制成本，補充社?；?。政府可考慮征收遺產(chǎn)稅、奢侈消費稅（娛樂、美容等），以及從已征收的個人所得稅、利息稅等稅收劃出一定比例，用于補充社?；?。

　　（6）通過發(fā)行福利彩票籌集資金來消化部分轉(zhuǎn)制成本，補充社?；稹８＠势本哂袕姶蟮纳鐣Y功能，1994年以來，全國福利彩票共發(fā)行銷售343億元，籌集福利資金101億元。因此，通過發(fā)行福利彩票來籌資金，只要運作得當，也完全可以成為消化轉(zhuǎn)制成本的一種方式。

　　5加強“社保”的宣傳教育工作

　　社會保障稅涉及面廣，政策性強，關系到社會各個階層和各種不同境遇居民的切身利益，與社會安定、經(jīng)濟正常運行息息相關。因此，開征前一定要把工作落到實處，利用各種媒體和手段，積極廣泛宣揚社會保障的深遠意義，實行有關的納稅教育，提高公民的現(xiàn)代社會保障意識。