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西方最優(yōu)稅收理論的發(fā)展及其啟示

來(lái)源: 找論文網(wǎng) 編輯: 2008/07/14 15:23:07  字體:

  內(nèi)容提要:本文介紹了最優(yōu)稅收理論的基本思想和方法,以及最優(yōu)稅收理論的兩大主體部分——最優(yōu)商品稅和最優(yōu)所得稅的主要理論進(jìn)展及其政策含義。在此基礎(chǔ)上,結(jié)合我國(guó)的基本國(guó)情,從所得稅的功能及其稅率設(shè)計(jì)、稅收政策目標(biāo)、假設(shè)條件、政策改革等方面分析了最優(yōu)稅收理論對(duì)我國(guó)稅制設(shè)計(jì)的啟示。

  關(guān)鍵詞:最優(yōu)商品稅 最優(yōu)所得稅 中國(guó)稅制

  正文

  一、最優(yōu)稅收理論的基本思想和方法

  談及最優(yōu)稅收理論,首先要對(duì)“什么是最優(yōu)稅收”進(jìn)行概念上的界定。歷史上諸多經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)稅收制度的理想特征的看法中,倍受關(guān)注的當(dāng)數(shù)亞當(dāng)。斯密在其《國(guó)富論》中提出的平等、確定、便利、最少征收成本四原則,以及瓦格納在其《財(cái)政學(xué)》中提出的四項(xiàng)九目原則等等(1)。而對(duì)當(dāng)代經(jīng)濟(jì)學(xué)家來(lái)說(shuō),由于效率與公平問(wèn)題業(yè)已成為經(jīng)濟(jì)學(xué)探討中的兩大主題,因此,理想的稅收政策通常都是在馬斯格雷夫(2)所提出的三大標(biāo)準(zhǔn)的框架內(nèi),即:(1)稅收公平標(biāo)準(zhǔn)(盡管公平對(duì)不同的人來(lái)說(shuō)意義各不相同);(2)最小行政成本標(biāo)準(zhǔn);(3)最小負(fù)激勵(lì)效應(yīng)標(biāo)準(zhǔn),即稅收效率標(biāo)準(zhǔn)。

  困難在于,對(duì)一個(gè)特定的稅種或某個(gè)稅收政策建議來(lái)說(shuō),往往只能滿足其中的某一標(biāo)準(zhǔn)而無(wú)法滿足其他標(biāo)準(zhǔn)。比如,累進(jìn)的個(gè)人所得稅易于滿足稅收公平標(biāo)準(zhǔn),卻會(huì)對(duì)勞動(dòng)供給產(chǎn)生負(fù)激勵(lì);增值稅總體上對(duì)勞動(dòng)供給不會(huì)產(chǎn)生負(fù)激勵(lì),但卻很難符合稅收公平標(biāo)準(zhǔn)。

  最優(yōu)稅收理論文獻(xiàn)對(duì)最優(yōu)稅收評(píng)價(jià)的基本方法是,借助現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)分析方法,運(yùn)用個(gè)人效用和社會(huì)福利的概念,在賦予各個(gè)標(biāo)準(zhǔn)不同權(quán)重的基礎(chǔ)上,將這些標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一于惟一的標(biāo)準(zhǔn)之中。

  在現(xiàn)代福利經(jīng)濟(jì)學(xué)中,社會(huì)福利取決于個(gè)人效用的高低,以及這些效用的平等分配程度。一般假定,當(dāng)效用的不平等程度遞增時(shí),社會(huì)福利下降。從這個(gè)意義上說(shuō),社會(huì)福利可以反映稅收公平的思想,即導(dǎo)致不平等程度降低的稅收是公平的。因此,最大化社會(huì)福利蘊(yùn)含了稅收公平標(biāo)準(zhǔn)。

  就稅收行政成本最小化標(biāo)準(zhǔn)來(lái)說(shuō),較高的稅收行政成本意味著更多的稅收收入用在政府服務(wù)方面,從而使個(gè)人效用和社會(huì)福利降低。同樣,就最小負(fù)效應(yīng)激勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)說(shuō),如負(fù)效應(yīng)激勵(lì)大,工作積極性就會(huì)減弱就會(huì)扭曲經(jīng)濟(jì),使人們的效用水平和社會(huì)福利水平降低。

  于是,馬斯格雷夫意義上的最優(yōu)稅制的三大標(biāo)準(zhǔn)就可以轉(zhuǎn)化為社會(huì)福利的不同側(cè)面,不同的稅收政策可以用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)加以比較和衡量,也就是說(shuō),能夠帶來(lái)最大社會(huì)福利水平的稅收政策就是最好的政策。

  以上便是最優(yōu)稅收理論的主要思想之一。由于很難將稅率與稅收行政成本之間的關(guān)系加以模型化,所以上述思想并非總是貫徹始終。經(jīng)濟(jì)學(xué)家們往往在其分析中忽略稅收行政成本問(wèn)題,多把最優(yōu)稅收理解成兼顧效率與公平的稅收。然而,忽略稅收行政成本的最優(yōu)稅收理論畢竟是一個(gè)重大的缺陷。(3)

  二、最優(yōu)商品稅

  最優(yōu)商品課稅問(wèn)題的現(xiàn)代分析最早起源于拉姆齊(Ramsey,1927)的創(chuàng)造性貢獻(xiàn)。根據(jù)對(duì)完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中的單一家庭經(jīng)濟(jì)的分析考察,拉姆齊指出:最優(yōu)稅制應(yīng)當(dāng)使對(duì)每種商品的補(bǔ)償需求均以稅前狀態(tài)的同等比例下降為標(biāo)準(zhǔn)。這是拉姆齊法則的標(biāo)準(zhǔn)闡述。通過(guò)對(duì)用來(lái)推導(dǎo)拉姆齊法則的經(jīng)濟(jì)施加進(jìn)一步的約束,即假定課稅商品之間不存在交叉價(jià)格效應(yīng),鮑莫爾和布萊德福特(Baumol and Bradford,1970)推導(dǎo)出逆彈性法則:比例稅率應(yīng)當(dāng)與課稅商品的需求價(jià)格彈性成反比例。這一法則的政策含義是十分明顯的,即生活必需品(因?yàn)樗鼈兊男枨髢r(jià)格彈性很低)應(yīng)當(dāng)課以高稅,而對(duì)奢侈品則課以輕稅。但這樣一來(lái),就暴露了一個(gè)十分嚴(yán)重的問(wèn)題,它忽略了收入分配具有內(nèi)在的不公平性。

  為改變拉姆齊法則置分配公平于不顧的境地,理所當(dāng)然應(yīng)當(dāng)對(duì)其加以適當(dāng)?shù)募m正。戴蒙德和米爾利斯(Diamond and Mirrlees,1971)率先在最優(yōu)商品稅率決定中引入公平方面的考慮,并且將拉姆齊法則中的單個(gè)家庭經(jīng)濟(jì)擴(kuò)展至多個(gè)家庭經(jīng)濟(jì)中。他們指出:在需求獨(dú)立的情況下,一種商品的最優(yōu)稅率不僅取決于其需求價(jià)格的逆彈性,而且取決于它的收入彈性。這意味著,對(duì)許多價(jià)格彈性和收入彈性都較低的商品來(lái)說(shuō),應(yīng)當(dāng)將實(shí)行高稅率的分配不公問(wèn)題和實(shí)行低稅率的效率損失問(wèn)題進(jìn)行比較,最有意義的改變應(yīng)當(dāng)是使那些主要由窮人消費(fèi)的商品數(shù)量減少的比例比平均水平低?;蛘哒f(shuō),基于公平的考慮,對(duì)于高收入階層尤其偏好的商品無(wú)論彈性是否很高也應(yīng)確定一個(gè)較高的稅率;而對(duì)低收入階層尤其偏好的商品即便彈性很低也應(yīng)確定一個(gè)較低的稅率(4)。

  值得重視的是,對(duì)拉姆齊法則的修正需要注意兩個(gè)方面的問(wèn)題:首先,對(duì)那些既非富人也非窮人特別偏好的商品,仍可以遵循拉姆齊法則行事。其次,盡管有人辯稱商品稅無(wú)須承擔(dān)收入分配職能,收入分配問(wèn)題只應(yīng)由所得稅解決,但實(shí)際情況并非如此。事實(shí)上,出于顯示身份、自尊、習(xí)俗等多方面的原因,現(xiàn)實(shí)中確實(shí)存在著不少收入彈性高而價(jià)格彈性低的商品(如鉆石、名畫、豪宅等)這就提供了通過(guò)對(duì)這些商品課稅以改進(jìn)收入分配的可能性。

  近年來(lái),有關(guān)最優(yōu)稅收的研究開(kāi)始出現(xiàn)一種把理論分析應(yīng)用于實(shí)際數(shù)據(jù)的趨向。這主要有兩方面的原因:首先,最優(yōu)稅收理論所推導(dǎo)的稅收規(guī)則僅僅表明了最優(yōu)稅收結(jié)構(gòu)的一般情形,它們并沒(méi)有明確的指導(dǎo)意義。其次,稅收理論分析的目的在于提供實(shí)際政策建議,為此,稅收規(guī)則必須能夠運(yùn)用于數(shù)值分析,最終的最優(yōu)稅收值應(yīng)可以計(jì)算。最優(yōu)稅率的數(shù)值分析體現(xiàn)了執(zhí)行上述計(jì)劃在技術(shù)方面取得的進(jìn)展。

  目前有關(guān)最優(yōu)商品稅的數(shù)值分析仍處于起步階段,所做的工作集中在針對(duì)數(shù)目較少的商品組別的分析上,而且還沒(méi)有哪種數(shù)值分析的答案能夠完全推廣到一般的情形。從已有成果看,有重要指導(dǎo)意義的結(jié)論主要有兩個(gè):一是最優(yōu)稅收能夠通過(guò)對(duì)生活必需品實(shí)行補(bǔ)貼而實(shí)現(xiàn)有意義的再分配;二是對(duì)公平問(wèn)題的關(guān)切越強(qiáng)烈,商品稅率就越不是單一稅率(5)。

  三、最優(yōu)所得稅

  談及所得稅問(wèn)題,我們立即面臨有名的“做蛋糕”與“切蛋糕”之間的權(quán)衡問(wèn)題。一種觀點(diǎn)認(rèn)為,所得稅是為滿足公平目標(biāo)而有效實(shí)施再分配的手段;另一種觀點(diǎn)認(rèn)為,所得稅的課征是對(duì)勞動(dòng)供給和企業(yè)精神的一種主要抑制因素,特別是當(dāng)邊際稅率隨著所得的增加而增加的時(shí)候。最優(yōu)所得稅理論旨在分析和解決所得課稅在公平與效率之間的權(quán)衡取舍問(wèn)題。

  關(guān)于最優(yōu)所得稅的主要論文出自米爾利斯(Mirrlees,1971),他研究了非線性所得稅的最優(yōu)化問(wèn)題。米爾利斯模型在所得稅分析中的價(jià)值在于它以特定方式抓住了稅制設(shè)計(jì)問(wèn)題的性質(zhì)。首先,為了在稅收中引入公平因素,米爾利斯設(shè)想無(wú)稅狀態(tài)下的經(jīng)濟(jì)均衡具有一種不公平的所得分配。所得分配由模型內(nèi)生而成,同時(shí)每個(gè)家庭獲取的所得各不相同。其次,為了引進(jìn)效率方面的考慮,所得稅必須影響家庭的勞動(dòng)供給決策。此外,經(jīng)濟(jì)要具有充分靈活性,以便不對(duì)可能成為問(wèn)題答案的稅收函數(shù)施加任何事先的約束。米爾利斯的模型是集合上述要素的一種最為簡(jiǎn)單的描述。

  米爾利斯模型得出的重要的一般結(jié)果是:(1)邊際稅率應(yīng)在0與1之間;(2)有最高所得的個(gè)人的邊際稅率為0;(3)如果具有最低所得的個(gè)人按最優(yōu)狀態(tài)工作,則他們面臨的邊際稅率應(yīng)當(dāng)為0.毫無(wú)疑問(wèn),第二點(diǎn)結(jié)論是最令人感到驚奇的。不過(guò),這一結(jié)論的重要性也許不在于告訴政府應(yīng)該通過(guò)削減所得稅表中最高所得部分的稅率,以減少對(duì)最高收入者的作用;其重要性更在于它表明最優(yōu)稅收函數(shù)不可能是累進(jìn)性的,這就促使人們必須重新審視利用累進(jìn)所得稅制來(lái)實(shí)現(xiàn)再分配的觀念。也許說(shuō),要使得關(guān)注低收入者的社會(huì)福利函數(shù)最大化,未必需要通過(guò)對(duì)高收入者課重稅才能實(shí)現(xiàn),事實(shí)上,讓高收入承擔(dān)過(guò)重的稅負(fù),其結(jié)果可能反而使低收入者的福利水平下降。

  由于米爾利斯的非線性模型在分析上十分復(fù)雜,其結(jié)論也只是提供給我們關(guān)于政策討論的指導(dǎo)性原則。為了得到最優(yōu)稅收結(jié)構(gòu)的更詳細(xì)情況,有必要考察數(shù)值方面的分析。米爾利斯根據(jù)他所建立的模型,計(jì)算出完整的最優(yōu)所得稅率表。從結(jié)果看,高所得的邊際稅率的確變得很低,但并未達(dá)到0.同時(shí)低所得的平均稅率均為負(fù),從而低收入者可以從政府那里獲得補(bǔ)助。托馬拉(Tuomala,1990)所做的數(shù)值分析則進(jìn)一步表明,接近最高所得的邊際稅率可能遠(yuǎn)不是0,這意味著最高所得的邊際稅率為零的結(jié)果只是一個(gè)局部結(jié)論。從政策目的上看,基于米爾利斯模型所得出的重要結(jié)論有:(1)最優(yōu)稅收結(jié)構(gòu)近似于線性,即邊際稅率不變,所得低于免稅水平的人可獲得政府的補(bǔ)助。(2)邊際稅率相當(dāng)?shù)?。?)(3)所得稅實(shí)際上并非一個(gè)縮小不平等的有效工具。

  斯特恩(Stern,1976)根據(jù)一些不同的勞動(dòng)供給函數(shù)、財(cái)政收入的需要和公平觀點(diǎn),提出了最優(yōu)線性所得稅模型。他得出的結(jié)論是,線性所得稅的最優(yōu)邊際稅率隨著閑暇和商品之間的替代彈性的減小而增加,隨著財(cái)政收入的需要和更加公平的評(píng)價(jià)而增加。這意味著,人們對(duì)減少分配不平等的關(guān)注越大,則有關(guān)的稅率就應(yīng)越高,這一點(diǎn)是與我們的直覺(jué)相符的。另一方面,最優(yōu)稅率與勞動(dòng)供給的反應(yīng)靈敏度、財(cái)政收入的需要和收入分配的價(jià)值判斷密切相關(guān),假如我們能夠計(jì)算或者確定這些參數(shù)值,我們就可以計(jì)算出最優(yōu)稅率。因此,斯特恩模型對(duì)最優(yōu)所得稅制的設(shè)計(jì)具有指導(dǎo)意義。

  四、最優(yōu)稅收理論的政策啟示

  由于最優(yōu)稅收理論標(biāo)準(zhǔn)模型是在嚴(yán)格的假設(shè)條件下得出的特殊結(jié)論,因此,它所提供的仍然只是“洞察力”,而不是具體的政策建議,不能被當(dāng)作一般規(guī)則來(lái)使用。最優(yōu)稅收理論的已有進(jìn)展可以為我們提供如下的政策啟示:

  1.我們需要重新認(rèn)識(shí)所得稅的公平功能,并且重新探討累進(jìn)性所得稅制的合理性。傳統(tǒng)的觀點(diǎn)認(rèn)為:在改善收入分配公平方面,所得稅具有商品稅不可比擬的優(yōu)越性;甚至于在實(shí)現(xiàn)效率方面,所得稅也較商品稅為優(yōu)。只是由于所得稅在管理上的復(fù)雜性,才導(dǎo)致商品稅的廣泛采用。然而,米爾利斯(Mirrlees,1971)基于其理論模型所做的數(shù)值分析表明,所得稅在改善收入不平等方面的功能并不像人們?cè)O(shè)想得那么好。這一認(rèn)識(shí)的重要性在于,一方面,我們需要重新挖掘商品稅的公平功能;另一方面,如果商品稅和所得稅在實(shí)現(xiàn)公平分配方面的能力都很有限的話。那么,出于公平方面的更多考慮,我們是否應(yīng)該把目光更多地投向那些小稅種,如財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅等?

  對(duì)累進(jìn)個(gè)人所得稅制,不僅在微觀方面被寄予公平分配的厚望,而且在克服宏觀經(jīng)濟(jì)波動(dòng)方面也被委以重任。但最優(yōu)所得稅的理論探討和數(shù)值分析都表明:最優(yōu)稅收函數(shù)不可能是累進(jìn)的。最高收入者的邊際稅率不應(yīng)最高而應(yīng)為零;除端點(diǎn)外,最優(yōu)稅收結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)近似于線性。另外,根據(jù)弗里德曼的負(fù)所得稅方案和米爾利斯的最優(yōu)所得稅的數(shù)值分析結(jié)果,負(fù)所得稅方案不僅在實(shí)現(xiàn)公平方面有其誘人之處,而且在把效率問(wèn)題同時(shí)納入稅制設(shè)計(jì)的范疇中時(shí),它也仍然富有吸引力。

  2.稅制改革應(yīng)綜合考慮效率與公平兩大目標(biāo)。最優(yōu)稅收理論的重要貢獻(xiàn)之一是把效率與公平問(wèn)題納入經(jīng)濟(jì)分析框架之中。在效率與公平之間的確難免會(huì)發(fā)生沖突,但是,效率與公平目標(biāo)之間也并非總是互不相容的,比如米爾利斯的最優(yōu)所得稅模型就向我們展示了這一點(diǎn)。我們有必要,也有可能通過(guò)對(duì)各種稅收的具體組合,達(dá)到兼顧效率與公平的目的。

  3.完全競(jìng)爭(zhēng)經(jīng)濟(jì)是最優(yōu)稅收理論標(biāo)準(zhǔn)模型的主要假設(shè)條件之一,這種假設(shè)條件適合于市場(chǎng)機(jī)制發(fā)揮較為充分的西方發(fā)達(dá)國(guó)家,卻可能不適合差異很大的發(fā)展中國(guó)家經(jīng)濟(jì)。對(duì)發(fā)展中國(guó)家來(lái)說(shuō),其主要目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是掃清影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展的障礙,動(dòng)員各種資源提高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率,這與發(fā)達(dá)國(guó)家的改善收入分配、平衡公平和效率的目標(biāo)之間存在區(qū)別。因此,在借鑒最優(yōu)稅收理論進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)時(shí),在公平和效率的選擇方面要與西方國(guó)家有所差別。從模型設(shè)定上,這意味著用于度量公平和效率的社會(huì)福利函數(shù)在選擇形式上的區(qū)別。

  4.如果要在實(shí)踐中實(shí)行最優(yōu)稅收理論所推導(dǎo)的各種規(guī)則,可能需要對(duì)財(cái)稅制度進(jìn)行大幅度的改革,但這不太現(xiàn)實(shí)。基于這一考慮,許多國(guó)家選擇的是漸進(jìn)式的政策改革,即逐漸增減某些稅種和調(diào)整某些稅率。另外一個(gè)富有啟示性意義的結(jié)論是,改革過(guò)程中可能產(chǎn)生暫時(shí)性的無(wú)效率。這表明,政策改革之路可能不會(huì)一帆風(fēng)順。

  參考文獻(xiàn):

  1.鄧力平:《優(yōu)化稅制理論與西方稅制改革新動(dòng)向》,《稅務(wù)研究》1998年第2期。

  2.黃春蕾:《20世紀(jì)80年代以來(lái)西方最優(yōu)稅收實(shí)證理論發(fā)展述評(píng)》,《稅收研究》2002年第1期。

  3.馬斯格雷夫:《財(cái)政理論與實(shí)踐》,鄧力平等譯,中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2003年版。

  4.加雷斯。D.邁爾斯:《公共經(jīng)濟(jì)學(xué)》,中譯本,人民出版社2001年版。

  5.米爾利斯(Mirrlees,J.A),An exploration in the theory of optimunincome  taxation,Review of Economic Studies,1971.

  6.張馨、楊志勇等:《當(dāng)代財(cái)政與財(cái)政學(xué)主流》,東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2000年版。

 ?。?)參見(jiàn)張馨、楊志勇等:《當(dāng)代財(cái)政與財(cái)政學(xué)主流》,東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2000年版,第5章。

  (2)參見(jiàn)馬斯格雷夫:《財(cái)政理論與實(shí)踐》,鄧力平等譯,中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2003年版。

  (3)將稅收行政成本標(biāo)準(zhǔn)納入最優(yōu)稅收理論體系的規(guī)范和實(shí)證分析的最新進(jìn)展,參見(jiàn)黃春蕾:《20世紀(jì)80年代以來(lái)西方最優(yōu)稅收實(shí)證理論發(fā)展評(píng)述》,《稅收研究》2002年第1期。

  (4)參見(jiàn)鄧力平:《優(yōu)化稅制理論與西方稅制改革新動(dòng)向》,《稅務(wù)研究》1998年第2期。

 ?。?)有關(guān)最優(yōu)商品稅的數(shù)值分析和具體進(jìn)展參見(jiàn)邁爾斯(Myles,2001第4章)。

 ?。?)米爾利斯(Mirrlees,1971,第209頁(yè))指出:“我必須承認(rèn),我期望以功利主義式對(duì)所得稅進(jìn)行的嚴(yán)格分析能為高稅率提供依據(jù)。但它沒(méi)有做到?!?/P>

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