影響稅收征管的除了稅收制度之外，還有文化因素，主要包括：懲治腐敗的制度化程度、公共道德的標(biāo)準(zhǔn)以及對(duì)達(dá)官貴人遵守法律的態(tài)度。盡管這些因素并非一成不變。而且它們對(duì)納稅人依法納稅的影響絕不是顯而易見(jiàn)的，但納稅人的遵從行為很大程度上與這些重要的但又看不見(jiàn)摸不著的因素有關(guān)。通過(guò)改善這些因素可以使納稅人更好地遵從稅法。具體途徑有：對(duì)納稅人進(jìn)行教育，使其相信稅收是支付給社會(huì)的公共費(fèi)用；徹底改變政府形象，使納稅人相信政府征稅是為了改善人民生活而不是增加人民負(fù)擔(dān)；政府對(duì)稅款的使用應(yīng)該公開、透明，并接受社會(huì)的有效監(jiān)督，使腐敗減少到最小。

　　稅制改革與優(yōu)化為稅收征管創(chuàng)造良好的實(shí)施基礎(chǔ)，有助于稅收征管質(zhì)量和效率的提高；稅收征管是稅制改革與優(yōu)化的制約因素，良好的稅收征管是保證稅制有效運(yùn)行的手段，稅收征管質(zhì)量和效率的提高有利于稅制改革與優(yōu)化，為稅制改革與優(yōu)化提供更廣闊的空間。只有稅制改革、優(yōu)化與稅收征管均衡發(fā)展。才能更好地實(shí)現(xiàn)稅收政策的經(jīng)濟(jì)社會(huì)目標(biāo)，充分發(fā)揮稅收的作用。

　　新一輪稅制改革已經(jīng)啟動(dòng)并且取得相應(yīng)進(jìn)展。從2004年出口退稅制度的改革，到2008年1月1日起正式實(shí)施的統(tǒng)一各類企業(yè)的所得稅改革，我國(guó)的稅制改革可謂是轟轟烈烈。

　　與稅制改革相比，稅收征管改革卻顯得相對(duì)滯后。從以往的實(shí)踐來(lái)看，我國(guó)在1983-1984年、1994年進(jìn)行兩次重大稅制改革時(shí)，都沒(méi)有推出整體稅收征管改革方案與之協(xié)調(diào)。大多數(shù)專家學(xué)者在研究稅制改革時(shí)，都忽略了稅收征管存在的問(wèn)題。然而，正如維托。坦齊所說(shuō)“稅收是強(qiáng)調(diào)可行性的學(xué)問(wèn)。一種不可管理的稅制是沒(méi)有多少價(jià)值的。理論上最完美的稅制如果所表示的意圖在實(shí)踐中被歪曲，就可能變成蹩腳的稅制”。因此，在進(jìn)行稅制改革和稅制優(yōu)化時(shí)，必須把稅收征管納入其研究范圍，充分考慮稅收征管能力，選擇可操作的“有效稅制”，使稅制改革和稅收征管均衡發(fā)展。

　　一、稅制改革和優(yōu)化有利于稅收征管質(zhì)量和效率的提高

　　優(yōu)化稅制理論的精髓是，既然扭曲性稅收所帶來(lái)的效率損失是不可避免且可能很大，我們的任務(wù)就是要盡量使這些損失達(dá)到最小。在最簡(jiǎn)化的優(yōu)化稅制模式中，將效率損失降低到最小就是唯一的目標(biāo)。而在較為復(fù)雜的優(yōu)化稅制模式中，則應(yīng)在效率損失最小化與稅收公平、社會(huì)福利的社會(huì)分配等方面尋求一個(gè)權(quán)衡點(diǎn)。優(yōu)化的稅制是理論上的一種理想模式，是各國(guó)稅制改革追求的目標(biāo)。通過(guò)不斷的稅制改革與完善逐漸向最優(yōu)化的稅制結(jié)構(gòu)靠攏，在這一改革過(guò)程中效率損失逐漸降低，稅收公平逐步實(shí)現(xiàn)，社會(huì)福利分配更加公平，使得納稅人的遵從意識(shí)不斷增強(qiáng)，減輕納稅人的抵觸情緒。這樣既有利于征集到適度規(guī)模的稅收收入，又能降低稅收征管成本；同時(shí)，有利于納稅人對(duì)政府職能部門的監(jiān)督，有利于納稅人之間的相互監(jiān)督。這一切無(wú)疑會(huì)提高稅收征管的質(zhì)量與效率。

　　世界稅制改革的實(shí)踐表明，許多國(guó)家以復(fù)雜的稅制去服務(wù)于眾多的政策目標(biāo)，結(jié)果實(shí)際執(zhí)行的稅制往往不同于稅法意義的名義稅制，實(shí)際效果也大大偏離了政策初衷。這種情況在我國(guó)也很突出。因此，試圖利用稅收工具實(shí)現(xiàn)過(guò)多的社會(huì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)是不現(xiàn)實(shí)的。稅收作為政策工具有其局限性，并不是萬(wàn)能的。如果賦予它過(guò)多的額外的目標(biāo)，本身也不符合優(yōu)化稅制的思想，反而會(huì)使稅制變得極其復(fù)雜。如過(guò)多的稅種、過(guò)高的稅率、過(guò)多地對(duì)納稅人的區(qū)別對(duì)待和繁雜的稅收優(yōu)惠的形式和數(shù)量等。都是直接造成稅制復(fù)雜的因素。對(duì)過(guò)窄的稅基征收高稅率不僅違背了有效和公平課稅的要求，而且也鼓勵(lì)了逃稅，啟動(dòng)了過(guò)多的稅收優(yōu)惠待遇降低了納稅人的奉行。所有這些因素都增加了稅收征管的難度，降低了稅收征管效率。反之，擴(kuò)大稅基、降低稅率、減少繁雜的稅收優(yōu)惠形式和數(shù)量，則會(huì)降低征管的難度，提高征管的質(zhì)量和效率；同時(shí)，也有利于稅制優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)目標(biāo)。

　　一般而言，稅制本身包含的區(qū)別對(duì)待特征越少，稅率越低，稅收優(yōu)惠越簡(jiǎn)單，稅收征管中的漏洞和隨意性就越小，可操作性就越強(qiáng)，稅收成本就越低，就更有助于提高稅收征管的質(zhì)量和效率。玻利維亞、哥倫比亞、印度尼西亞、韓國(guó)和墨西哥就是采取了更寬和更加簡(jiǎn)單限定稅基，加上更加統(tǒng)一的稅率結(jié)構(gòu)的稅制改革和優(yōu)化的措施，促進(jìn)了稅收征管水平的提高。為此，世界銀行把通過(guò)簡(jiǎn)化稅基的確定加強(qiáng)稅收征管作為稅制改革的目標(biāo)之一。

　　二、稅收征管質(zhì)量和效率提高有助于稅制改革與優(yōu)化的發(fā)展

　　稅收征管是整個(gè)稅收理論中非常重要的組成部分，因?yàn)槎愂照鞴苜|(zhì)量和效率的提高能夠使稅務(wù)部門高效率地貫徹和執(zhí)行稅法，使稅收職能真正發(fā)揮出效能與作用。也就是說(shuō)，如果僅有稅率、征稅對(duì)象、征稅依據(jù)等稅制要素是不足以使稅收發(fā)揮其功能與作用的，還必須有稅務(wù)部門的征管行為，才能夠真正發(fā)揮稅收的各種職能作用。

　　稅收征管對(duì)稅制改革與優(yōu)化具有約束作用。稅收制度是通過(guò)稅收征管作用于稅收分配的，稅收征管充當(dāng)了稅收制度與稅收分配之間的中介。嚴(yán)密而有效的征管，有利于稅制的貫徹執(zhí)行，并能及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅制規(guī)定中的不完善之處。相反，超前或滯后的征管會(huì)成為稅制正確實(shí)施的絆腳石，阻礙稅制改革與稅制優(yōu)化的過(guò)程。如世界銀行2006年11月發(fā)表的《全球納稅情況總圖》指出，許多國(guó)家稅務(wù)征管要求過(guò)于苛刻，遵從征管已成為企業(yè)的重負(fù)。如規(guī)定公司年平均報(bào)送35頁(yè)的納稅申報(bào)表，每家公司處理稅務(wù)事務(wù)平均耗時(shí)約322小時(shí)。但發(fā)展中國(guó)家和發(fā)達(dá)國(guó)家差異較大，巴西的企業(yè)填報(bào)年申報(bào)表要花2600小時(shí)，而瑞典的企業(yè)平均只需花68小時(shí)。復(fù)雜的稅收征管體制效率低下，勢(shì)必導(dǎo)致稅收收入下滑，無(wú)法體現(xiàn)其真實(shí)稅負(fù)，不能實(shí)現(xiàn)稅制改革和優(yōu)化的目標(biāo)。

　　雖然稅制改革與優(yōu)化會(huì)受到稅收征管質(zhì)量和效率的制約，但是政府的稅收征管質(zhì)量和效率并不是一成不變的。隨著技術(shù)進(jìn)步、法制的健全、稅務(wù)人員素質(zhì)的提高以及管理制度更加科學(xué)規(guī)范，政府的征管質(zhì)量和效率會(huì)逐漸提高。而政府稅收征管質(zhì)量與效率的逐步提高則會(huì)給稅制改革與優(yōu)化的選擇提供更廣闊的空間，有助于稅制結(jié)構(gòu)更加合理、更加完善、更能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，充分發(fā)揮稅收的職能作用我國(guó)目前的個(gè)人所得稅課稅采用分類所得稅模式，實(shí)行源泉扣繳的方式。它不能就個(gè)人各項(xiàng)所得的高低實(shí)行統(tǒng)一的累進(jìn)稅率，難于體現(xiàn)公平稅負(fù)，也不利于對(duì)個(gè)人總收入水平的調(diào)節(jié)。所以很多學(xué)者主張我國(guó)采取綜合所得稅制模式。然而，在稅收征管上，綜合所得課稅模式比分類所得課稅模式要求更高。國(guó)際稅收發(fā)展的實(shí)踐表明，綜合所得課稅模式要求建立納稅人編碼制度；準(zhǔn)確掌握納稅人各項(xiàng)收入；推行非貨幣化個(gè)人收入結(jié)算制度；建立電腦管理資訊網(wǎng)路，實(shí)現(xiàn)與銀行、工商、公安、海關(guān)等部門的聯(lián)網(wǎng)。而我國(guó)目前尚不具備這些條件，這就造成了部分不透明、不公開、不規(guī)范的“灰色”或“黑色”個(gè)人收入的存在，妨礙了稅務(wù)部門對(duì)個(gè)人所得稅稅源的確定和稽核管理，而且大量現(xiàn)金交易也使許多個(gè)人收入游離于控管之外。隨著我國(guó)稅收征管改革以及相關(guān)配套改革的完成，征管水平的大幅度提高，我國(guó)的個(gè)人所得稅的課稅模式會(huì)逐漸向綜合所得稅模式過(guò)渡，這樣，我國(guó)的個(gè)人所得稅制在調(diào)解收入、促進(jìn)公平方面將充分發(fā)揮作用，從而使整個(gè)稅制結(jié)構(gòu)更加完善，進(jìn)而促進(jìn)稅制改革和優(yōu)化的實(shí)現(xiàn)。

　　稅收收入是理論稅制、稅收政策導(dǎo)向及稅收征管水平等因素的函數(shù)。在其他因素既定的條件下，稅收征管的水平對(duì)稅收收入顯得尤為重要。不論是發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家，稅法規(guī)定與實(shí)際課稅結(jié)果都存在差異。如果理想的稅制超越了現(xiàn)存的征管水平，漏征率比重很大，稅收收入大大低于應(yīng)征稅款，則稅制的目標(biāo)就難以充分實(shí)現(xiàn)。隨著我國(guó)稅收征管水平的提高，稅收的綜合征收率已經(jīng)由1994年的50%上下提升至2003年的70%以上，10年間提升了20個(gè)百分點(diǎn)。具體到作為第一大稅種的增值稅，其征收率（參見(jiàn)圖1）則已由1994年的57.45%提升到了2004年的85.73%，11年間提升了28.28個(gè)百分點(diǎn)。這是我國(guó)近年來(lái)稅收收入持續(xù)高速增長(zhǎng)的原因之一。稅收征管質(zhì)量和效率的提高，使得實(shí)征稅款與應(yīng)征稅款的差距逐漸縮小，當(dāng)初稅制設(shè)計(jì)的目標(biāo)逐漸顯現(xiàn)。

　　三、稅制改革、優(yōu)化與稅收征管均衡發(fā)展的對(duì)策

　　綜上所述，稅制改革、優(yōu)化與稅收征管存在兩個(gè)層面的關(guān)系。一方面，完善科學(xué)的稅制可以為稅收征管創(chuàng)造良好的實(shí)施基礎(chǔ)；另一方面，有效的稅收征管是實(shí)現(xiàn)稅收制度政策目標(biāo)的必要手段和保證。無(wú)論從哪一個(gè)層面看，客觀上都要求稅收制度與稅收征管相互協(xié)調(diào)，均衡發(fā)展。也正是因?yàn)槎愂赵趲椭龠M(jìn)政府政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方面雖然可以發(fā)揮積極作用，但同時(shí)要受到稅收征管能力的限制并存在一定的代價(jià)，決定了稅制在確定其政策目標(biāo)和繁簡(jiǎn)程度時(shí)，應(yīng)當(dāng)以已經(jīng)或可能達(dá)到的稅收征管能力為前提。明確二者的關(guān)系，有助于我們充分認(rèn)識(shí)稅收征管對(duì)于稅制改革和優(yōu)化的重要性，它對(duì)于我們實(shí)事求是地研究制定稅制改革和優(yōu)化方案具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。因此，無(wú)論是在稅制改革和優(yōu)化時(shí)，還是在優(yōu)化征管、提高征管質(zhì)量和效率時(shí)，都應(yīng)該綜合考慮二者之間的關(guān)系，使稅制改革和優(yōu)化與稅收征管均衡發(fā)展，更好地實(shí)現(xiàn)稅收政策的經(jīng)濟(jì)社會(huì)目標(biāo)。

　?。ㄒ唬?yīng)對(duì)稅制進(jìn)行改革與優(yōu)化稅制改革與優(yōu)化應(yīng)遵循法制化、簡(jiǎn)化稅制、便利征納的原則。首先，要盡快完成稅收基本法的立法工作。稅收基本法應(yīng)包括各級(jí)政府開征新稅種、調(diào)整已有稅種的程序、納稅人的權(quán)利等內(nèi)容，逐步健全稅收實(shí)體法，將所有稅種完成立法手續(xù)。以維護(hù)稅收法律的權(quán)威性和嚴(yán)肅性；完善稅收程序法，使稅收?qǐng)?zhí)法程序法制化。其次，簡(jiǎn)化稅制，以便于征收管理。一項(xiàng)法律要得到恰當(dāng)?shù)貓?zhí)行就必須既適應(yīng)環(huán)境又便于執(zhí)行。如果將太多的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)融入稅法，就會(huì)造成稅制的復(fù)雜，既不便于納稅人也不便于稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握。納稅人如果發(fā)現(xiàn)他們難以正確確定其納稅義務(wù)，就不會(huì)自覺(jué)遵守稅法進(jìn)行稅收的自我評(píng)估。同樣，如果稅基設(shè)計(jì)不合理，或者規(guī)定了許多減免和扣除等，就會(huì)使執(zhí)行碰到困難。在健全稅收實(shí)體法過(guò)程中應(yīng)盡量使稅制簡(jiǎn)化。簡(jiǎn)化稅制不等于實(shí)行簡(jiǎn)單的稅制，更不是說(shuō)稅種越少越好，而是根據(jù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要和稅收的本質(zhì)、特點(diǎn)及作用，科學(xué)、合理地設(shè)置稅種。我們應(yīng)注意兩方面的工作：一是作為具體體現(xiàn)稅制主要形式的稅法，必須全面、系統(tǒng)、協(xié)調(diào)、簡(jiǎn)明、清楚，易于理解，易于執(zhí)行。在不同稅種和同一稅種的稅法規(guī)定中，既不要含糊不清，模棱兩可，也不要拖泥帶水，冗長(zhǎng)繁雜，更不能存在自相矛盾或重疊等問(wèn)題。以免出現(xiàn)年年補(bǔ)充解釋、層層補(bǔ)充解釋和“打補(bǔ)丁”的現(xiàn)象。二是稅種和稅基、稅目、稅率以及計(jì)算征收制度等的選擇與確定應(yīng)具體，符合客觀實(shí)際。只有這樣，才能增加稅法的透明度、易懂性，便于社會(huì)監(jiān)督，嚴(yán)格執(zhí)行，減少稅收漏洞，降低征管成本，以充分發(fā)揮稅收的雙重作用。

　?。ǘ﹥?yōu)化稅收征管，為稅制改革與優(yōu)化提供更廣闊的空間1、改變整個(gè)社會(huì)征納稅環(huán)境。影響稅收征管的除了稅收制度之外，還有文化因素，主要包括：懲治腐敗的制度化程度、公共道德的標(biāo)準(zhǔn)以及對(duì)達(dá)官貴人遵守法律的態(tài)度。盡管這些因素并非一成不變。而且它們對(duì)納稅人依法納稅的影響絕不是顯而易見(jiàn)的，但納稅人的遵從行為很大程度上與這些重要的但又看不見(jiàn)摸不著的因素有關(guān)。通過(guò)改善這些因素可以使納稅人更好地遵從稅法。具體途徑有：對(duì)納稅人進(jìn)行教育，使其相信稅收是支付給社會(huì)的公共費(fèi)用；徹底改變政府形象，使納稅人相信政府征稅是為了改善人民生活而不是增加人民負(fù)擔(dān)；政府對(duì)稅款的使用應(yīng)該公開、透明，并接受社會(huì)的有效監(jiān)督，使腐敗減少到最小。2、加強(qiáng)稅收征收管理。應(yīng)借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家的一些稅收征管經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)稅法宣傳，提高納稅咨詢服務(wù)質(zhì)量。應(yīng)積極開展稅收經(jīng)濟(jì)分析和企業(yè)納稅評(píng)估，建立稅源管理責(zé)任制，嚴(yán)格稅務(wù)登記管理，深入開展納稅評(píng)估，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)納稅人的稅源監(jiān)控。同時(shí)與稅務(wù)評(píng)估相配合，開展稅務(wù)約談和經(jīng)常檢查，充分發(fā)揮納稅評(píng)估的作用。應(yīng)加大稅務(wù)稽查力度，它不僅是避免稅收損失、增加稅收收入的有效辦法，而且是加強(qiáng)稅法剛性，確保稅制優(yōu)化的重要保證。應(yīng)將對(duì)偷逃稅、騙稅、抗稅等違法者的違反稅法行為的處理作為硬指標(biāo)，以保證稅務(wù)檢查雙重目的的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，稅務(wù)部門應(yīng)與檢察機(jī)關(guān)、法院配合，做到有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，狠狠打擊涉稅違法者，保障稅收法制的權(quán)威性、嚴(yán)肅性。應(yīng)積極穩(wěn)妥地推進(jìn)多元申報(bào)納稅方式，方便納稅人自行申報(bào)。通過(guò)簡(jiǎn)化辦稅程序，減輕納稅人的遵從成本。

　　3、完善相應(yīng)的配套制度。建立嚴(yán)密的社會(huì)協(xié)稅、護(hù)稅制度。稅務(wù)部門要與工商部門、金融部門加強(qiáng)配合與聯(lián)系，以加強(qiáng)對(duì)納稅人的管理。國(guó)稅、地稅、財(cái)政之間要互通納稅人的信息，查處涉稅案件的情況要相互通報(bào)，共同做好稅收征管工作。然而只是加強(qiáng)與各有關(guān)部門的業(yè)務(wù)配合還不能適應(yīng)稅務(wù)工作的需要，因此，國(guó)家應(yīng)當(dāng)明確授予稅務(wù)部門直接檢查的權(quán)力；完善銀行支付體系，減少現(xiàn)金交易以配合稅收征管；以征收管理為核心，精簡(jiǎn)行政管理機(jī)構(gòu)，提高管理效率，組織機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)扁平化，減少管理層次和信息損失；完善制約與激勵(lì)相結(jié)合的用人機(jī)制，充分發(fā)揮稅務(wù)人員的主觀能動(dòng)性；健全績(jī)效考核制度和有效的監(jiān)督管理體制。

　　綜上，稅制改革、優(yōu)化與稅收征管之間是相互影響、相互促進(jìn)、互為條件的關(guān)系，在實(shí)際工作中應(yīng)對(duì)二者加以綜合考慮，充分運(yùn)用它們的密切聯(lián)系，使得稅制優(yōu)化設(shè)計(jì)真正得以貫徹實(shí)施；同時(shí)，應(yīng)促進(jìn)征管質(zhì)量與效率的進(jìn)一步提高，不斷優(yōu)化稅收征管，使稅制改革和稅制優(yōu)化與稅收征管均衡發(fā)展，以體現(xiàn)稅收的本質(zhì)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)目標(biāo)。