在當今經(jīng)濟高速發(fā)展的同時，環(huán)境保護問題日顯突出。如何將經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護有機地統(tǒng)一起來，從而實現(xiàn)國家經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，是我們面臨的一個重要課題。稅收作為籌集財政收入的主要形式和國家調(diào)控經(jīng)濟的重要手段，可以而且應(yīng)當在可持續(xù)發(fā)展中發(fā)揮其應(yīng)有的作用。因此，對綠色稅收有關(guān)制度的探討就顯得尤為必要。

　　一、國際上對綠色稅收制度的認識和發(fā)展

　　二十世紀五、六十年代，西方發(fā)達國家出現(xiàn)了嚴重的環(huán)境污染危機，引起了人們對環(huán)境保護工作的極大重視。1973年，歐共體公布了第一個環(huán)境領(lǐng)域的行動規(guī)則，指出：應(yīng)當仔細分析環(huán)境政策中可利用的經(jīng)濟手段，分析不同手段所具有的不同作用、實施這些手段的利弊、實施預(yù)定目標的相對目的以及它們與成本分配規(guī)則的協(xié)調(diào)情況。1975年3月3日歐共體理事會又提出，建議公共權(quán)利對環(huán)境領(lǐng)域進行干預(yù)，將環(huán)境稅列入成本，實行“污染者負擔(dān)”的原則。

　　二十世紀八十年代以來，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）就這個問題做了大量的工作，發(fā)表了第一份關(guān)于利用經(jīng)濟手段保護環(huán)境的報告。此后，十幾年里，尤其是九十年代初期以來，經(jīng)合組織成員國在環(huán)境政策中運用經(jīng)濟手段得到了很大的發(fā)展。在這些經(jīng)濟手段中，環(huán)境稅的運用得到越來越廣泛的支持。在歐美一些國家通過改革調(diào)整現(xiàn)行稅制，開征對環(huán)境有污染的環(huán)境稅（包括廢氣稅、水污染稅、固體／液體廢物稅、噪音稅），實行對環(huán)境改善的稅收優(yōu)惠政策等，使稅收對改善環(huán)境做出了較大的貢獻。據(jù)經(jīng)合組織的一份報告顯示，美國對損害臭氧層的化學(xué)品征收的消費稅大大減少了在泡沫制品中對氟里昂的使用，汽油稅則鼓勵了廣大消費者使用節(jié)能型汽車，減少了汽車廢棄物的排放。二十世紀九十年代，雖然美國汽車使用量增加，但其二氧化碳的排放量卻比70年代減少了99%，而且空氣中的一氧化碳減少了97%，二氧化硫減少了42%，懸浮顆粒物減少了70%.通過實施環(huán)境稅收和其他努力，美國確實已經(jīng)實現(xiàn)了環(huán)境狀況的根本好轉(zhuǎn)，環(huán)境質(zhì)量明顯提高。因此，人們把以環(huán)境保護為目的而采取的各種稅收措施形象地稱為“綠色稅收”。

　　二、我國綠色稅收的現(xiàn)狀及不足

　　我國現(xiàn)行的一些有關(guān)環(huán)境保護的稅收政策與措施，主要是為鼓勵企業(yè)有效利用資源和綜合回收“廢棄物”而制定的。雖然也有助于環(huán)境保護，但更主要的還是出于經(jīng)濟目的。這些措施包括：對“三廢”企業(yè)的稅收減免；對節(jié)能、治污等環(huán)保技術(shù)和環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠；限制污染產(chǎn)品和污染項目的稅收措施；促進自然資源有效利用的稅收優(yōu)惠等。但是，與經(jīng)濟發(fā)展的速度相比，我國的稅制嚴重滯后環(huán)境保護的需要，存在明顯的不足。主要表現(xiàn)在：

　　一是未形成綠色稅收制度?，F(xiàn)行稅制沒有就環(huán)境污染行為和導(dǎo)致環(huán)境污染的產(chǎn)品征收特定的污染稅。目前國家治理環(huán)境污染，主要是采取對水污染征費，對超過國家標準排放污染物的生產(chǎn)單位征收標準排污費和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)費，這種方式缺乏稅收的強制性和穩(wěn)定性，環(huán)保成果難以鞏固和擴大。

　　二是各稅種自成體系，相對獨立?，F(xiàn)行稅制中對土地課征的稅種有城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅等，各稅種自成體系，相對獨立。一方面稅種多，計算復(fù)雜，給征納雙方帶來許多麻煩；另一方面稅制內(nèi)外有別，不利于經(jīng)濟主體在市場經(jīng)濟條件下公平競爭。

　　三是稅收優(yōu)惠形式單一。我國稅制中對綠色產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠項目較少，且不成體系。主要是涉及增值稅、消費稅和所得稅中減免項目。

　　三、建立我國綠色稅收制度應(yīng)遵循的基本原則

　　建立綠色稅收制度，既符合我國環(huán)境政策目標和以人為本的科學(xué)發(fā)展觀，又能通過征稅為治理污染提供所需資金，并減少污染造成的損失，因此，建立我國綠色稅收制度是十分必要的。其應(yīng)遵循的基本原則是：

　?。ㄒ唬﹫猿忠試闉楸镜脑瓌t。建立并完善我國的環(huán)保稅制，當然要借鑒國外的成功經(jīng)驗，但應(yīng)以我國的基本國情為本，建立適合自身發(fā)展的環(huán)保稅制，而不能盲目照抄照搬他國做法。

　?。ǘ﹫猿止脚c效率相協(xié)調(diào)的原則。環(huán)境保護稅應(yīng)該體現(xiàn)出“誰污染誰治理”的原則，對造成環(huán)境污染，破壞生態(tài)平衡的企業(yè)和個人征稅。同時，環(huán)保稅應(yīng)在生產(chǎn)者與消費者之間進行合理、有效的分配，以提高效率，更好地治理環(huán)境。

　　（三）堅持依法征收的原則。在以前與環(huán)保相關(guān)的稅收征收上，經(jīng)常出現(xiàn)“人情稅”和地方保護主義的干擾。在新環(huán)保稅制中，應(yīng)體現(xiàn)對破壞環(huán)境的企業(yè)和個人必須依法征收的原則。

　?。ㄋ模﹫猿謱？顚Ｓ玫脑瓌t。稅款專用是環(huán)保稅充分發(fā)揮作用的一個重要條件。應(yīng)當把稅收用于政府承辦的環(huán)保設(shè)施和重點環(huán)保工程上。同時，又要為環(huán)?？蒲胁块T提供科研經(jīng)費，用科技手段來加大環(huán)保的力度。

　　四、我國綠色稅收制度的構(gòu)想

　　我國建立綠色稅收制度的基本思路是：在進一步完善現(xiàn)行保護環(huán)境和資源的稅收措施的基礎(chǔ)上，盡快開征環(huán)境保護稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種，從而構(gòu)建起一套科學(xué)完整的“綠色稅收”制度。

　?。ㄒ唬┚G色稅收的稅基和課稅環(huán)節(jié)的選擇

　　稅基的確定主要取決于所要解決的污染問題是屬于地方性的，還是全國性的。從理論上講，最佳的選擇應(yīng)該是把所有同環(huán)境污染有關(guān)的排放物包括在稅基中。但稅基界定范圍越廣，項目越精確，管理成本也將越高。選擇征收排污稅還是產(chǎn)品稅則要看監(jiān)測成本和可行性。對從固定的大污染源排放出來的污染物征收排污稅，比對從數(shù)量眾多且分散的污染源排放出來的污染物征收更容易實施。對于后一種情況，如果能夠確立污染物和產(chǎn)品消費之間的直接聯(lián)系，則采用產(chǎn)品稅會更加有效。

　　課稅環(huán)節(jié)的選擇取決于利用稅制或申報管理制度的可能性。從效率的角度講，應(yīng)盡可能地對排污課稅，同時減少課稅對象的數(shù)目。

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　　從理論上講，為了使污染企業(yè)的全部社會成本內(nèi)部化，稅率應(yīng)該能夠使減污的邊際成本等于邊際社會損失。但實際操作很難。所以次優(yōu)的選擇是先設(shè)定環(huán)境改善目標，即是以污染削減為目標還是以資金籌集為目標，目標選定后，再確定稅率的高低。就我國目前狀況來說，環(huán)境改善的目標既包括對污染的控制，又包括籌集必要的環(huán)保資金。因此稅率不宜過高，以扶持企業(yè)的成長，并保持稅收收入的可持續(xù)性和可預(yù)測性。

　　（三）征收管理問題

　　1、征管級次問題。環(huán)境問題有地方性的，又有全國性和跨區(qū)域性的。因此環(huán)境稅種既不應(yīng)完全劃歸中央，也不應(yīng)完全劃歸地方。對于污染范圍在一定區(qū)域內(nèi)而征收的稅，可由中央統(tǒng)一立法，由地方負責(zé)征收管理，資金支配權(quán)也歸地方。對于專門開征的環(huán)境保護稅，則應(yīng)劃為中央稅或中央與地方共享稅，主要由中央在全國范圍內(nèi)調(diào)劑使用，平衡各地生態(tài)環(huán)境改善的進程。

　　2、征管機關(guān)問題。環(huán)境稅的征管機關(guān)應(yīng)是稅務(wù)機關(guān)，這是因為環(huán)境稅從根本上說是一種稅，符合稅收的本質(zhì)屬性。當然，由于環(huán)境稅的特殊性，稅務(wù)機關(guān)與環(huán)境部門密切配合制定政策時，應(yīng)認真考慮環(huán)保部門的合理建議，使稅收手段與環(huán)境部門的規(guī)章制度協(xié)調(diào)發(fā)揮作用。

　　（四）與其他手段之間的配套實施

　　征收環(huán)境稅是加強環(huán)境保護的有效手段，但并不是惟一的手段，只有與其他手段相互協(xié)調(diào)配合，才能實現(xiàn)最佳的環(huán)境目標。具體包括：

　　1、稅收手段與管制手段的配合。管制手段不應(yīng)因為經(jīng)濟手段而完全被取代，在一定條件下，它本身具有一定的優(yōu)勢。稅收的應(yīng)用應(yīng)與管制的連續(xù)使用或加強結(jié)合起來，這一點已日益得到人們的認同。

　　2、稅收手段與其他經(jīng)濟手段的配合。西方各國的環(huán)境稅制中普遍包括了與環(huán)境有關(guān)的各種專項收費和使用費。其原因是“費”簡便易行，且較為靈活，同時符合“污染者付費”原則，特別是當隨著污染程度的變化需要不斷地對征收標準進行調(diào)整時，采用收費措施更適宜。此外，押金制度也為西方各國所廣泛采用。