摘要：發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，是建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會和實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要途徑，也是我國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展“十一五”規(guī)劃的重要任務(wù)之一。本文在詮釋了循環(huán)經(jīng)濟(jì)及其內(nèi)涵之后，闡述了目前我國循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收政策現(xiàn)狀，并基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念對我國現(xiàn)行相關(guān)稅制和稅收政策進(jìn)行了評析，重點從建立和完善循環(huán)經(jīng)濟(jì)立法等方面論述了我國發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收政策思考。

　　關(guān)鍵詞：循環(huán)經(jīng)濟(jì)；稅收政策取向；循環(huán)經(jīng)濟(jì)立法

　　一、循環(huán)經(jīng)濟(jì)及其內(nèi)涵

　　循環(huán)經(jīng)濟(jì)一詞，是由美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家K.鮑爾于1966年在其著作《即將到來的宇宙飛船——地球經(jīng)濟(jì)學(xué)》中首先提出的。他認(rèn)為，地球經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)如同一艘宇宙飛船，只有實現(xiàn)對資源循環(huán)利用的經(jīng)濟(jì)，地球才能得以長存。循環(huán)經(jīng)濟(jì)一詞在我國最早由劉慶山于1994年開始使用。那么什么是循環(huán)經(jīng)濟(jì)？國內(nèi)理論界從不同的角度對循環(huán)經(jīng)濟(jì)有多種解釋，本文認(rèn)為，循環(huán)經(jīng)濟(jì)是指以資源的高效利用和循環(huán)利用發(fā)展經(jīng)濟(jì)。它的核心是資源的高效利用和循環(huán)利用，以“減量化、再利用、資源化”為原則，以低消耗、低排放為基本特征，在資源開采、生產(chǎn)消耗、廢物產(chǎn)生、消費等環(huán)節(jié)，逐步建立全社會的資源循環(huán)利用體系。循環(huán)經(jīng)濟(jì)所倡導(dǎo)的是一種建立在物質(zhì)不斷循環(huán)基礎(chǔ)上，實現(xiàn)生態(tài)效益和經(jīng)濟(jì)效益雙贏目標(biāo)的物質(zhì)閉環(huán)流動型經(jīng)濟(jì)模式。它要求把經(jīng)濟(jì)活動組織成為一個“資源—產(chǎn)品—再生資源”的反饋式流程，強(qiáng)調(diào)對資源的二次或多次循環(huán)利用，從而提高資源的利用效率和減少對環(huán)境的污染。從循環(huán)經(jīng)濟(jì)的運行過程來看，除宏觀調(diào)控原則外，循環(huán)經(jīng)濟(jì)的實際操作始終遵循著“3R”的原則，即減量化（reduce）、再循環(huán)（recycle）和再利用（reuse）?！皽p量化”原則，是指盡量減少進(jìn)入生產(chǎn)或消費過程中的物質(zhì)和能源流量，從源頭節(jié)約資源使用和減少污染物的排放，屬于輸入端方法：“再利用”原則，是指延長產(chǎn)品和服務(wù)的時間，提高產(chǎn)品和服務(wù)的利用效率，要求產(chǎn)品、零部件和包裝多次使用，減少廢棄物的產(chǎn)生，屬于過程性方法：“再循環(huán)”原則，是指對階段性的廢物盡可能綜合處理和回收利用，使其重新變?yōu)榱硪簧a(chǎn)系統(tǒng)資源，先要求物品完成使用功能后能夠重新變成再生資源，以物質(zhì)能量梯次和閉路循環(huán)為特征，把清潔生產(chǎn)、資源綜合利用、生態(tài)設(shè)計和可持續(xù)消費等融為一體，運用生態(tài)學(xué)規(guī)律來指導(dǎo)人類社會的經(jīng)濟(jì)活動，屬于輸出端方法。

　　“3R”原則在企業(yè)生產(chǎn)中的重要性不是并列的。對廢物問題的優(yōu)先順序一般是：避免產(chǎn)生—循環(huán)利用—最終處理。循環(huán)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)涵是一種發(fā)展，也就是用發(fā)展的辦法解決資源約束和環(huán)境污染的矛盾。例如，通過煤矸石發(fā)電、粉煤灰生產(chǎn)建材等，不僅消減了廢物的產(chǎn)生和排放，而且產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)效益，從而形成新的經(jīng)濟(jì)增長點。循環(huán)經(jīng)濟(jì)還是一種新型的發(fā)展，從重視發(fā)展的數(shù)量向發(fā)展的質(zhì)量和效益轉(zhuǎn)變，重視生產(chǎn)方式和消費模式的根本轉(zhuǎn)變，從線性式的發(fā)展向資源—產(chǎn)品—再生資源的循環(huán)式發(fā)展轉(zhuǎn)變，從粗放型的增長轉(zhuǎn)變?yōu)榧s型的增長，從依賴自然資源開發(fā)利用的增長轉(zhuǎn)變?yōu)橐蕾囎匀毁Y源和再生資源的增長。循環(huán)經(jīng)濟(jì)更是一種多贏的發(fā)展，在提高資源利用效率的同時，重視經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的有機(jī)統(tǒng)一，重視人與自然的和諧以及效率與公平的有機(jī)統(tǒng)一。正是有了發(fā)展的內(nèi)涵，循環(huán)經(jīng)濟(jì)才得到我國各級政府的高度重視；正是有了新型的內(nèi)涵，才能轉(zhuǎn)變我國的生產(chǎn)方式和消費模式；正是有了多贏的內(nèi)涵，才能緩解我國面臨的資源環(huán)境矛盾，實現(xiàn)社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，實現(xiàn)人與自然的和諧。

　　二、目前我國循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收政策現(xiàn)狀

　　在我國，由于循環(huán)經(jīng)濟(jì)是一個新概念，所以一直沒有名義上的循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收政策。當(dāng)然這是可以理解的。但這并不能說稅收政策一直沒有介入循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，相反，我國稅收政策長期以來一直在事實上支持和發(fā)展著循環(huán)經(jīng)濟(jì)。

　?。ㄒ唬Y源綜合利用的稅收優(yōu)惠政策

　　國家發(fā)改委、財政部、國家稅務(wù)總局2004年1月12日印發(fā)了《資源綜合利用目錄（2003年修訂）》，明確了在礦產(chǎn)資源開采加工過程中綜合利用共生伴生資源生產(chǎn)的產(chǎn)品等四類46項資源綜合利用項目。此前，財政部、國家稅務(wù)總局在2001年發(fā)布了《關(guān)于部分資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策問題的通知》（財稅［2001］198號），規(guī)定對部分資源綜合利用及其他產(chǎn)品的減免優(yōu)惠政策，具體包括：一是自2001年1月1日起，對下列貨物實行增值稅即征即退的政策：（1）利用煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖生產(chǎn)加工的頁巖及其他產(chǎn)品。（2）在生產(chǎn)原料中摻有不少于30％的廢舊瀝青混凝土生產(chǎn)的再瀝青混凝土。（3）利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力。（4）在生產(chǎn)原料中摻有不少于30％的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤爐的爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣生產(chǎn)的水泥。二是自2001年1月1日起，對下列貨物實行按增值稅應(yīng)納稅額減半征收的政策：（1）利用煤矸石、煤泥、油母頁巖和風(fēng)力生產(chǎn)的電力。（2）部分新型墻體材料產(chǎn)品（新型墻體材料目錄，本文略）。三是自2001年12月1日起，對增值稅一般納稅人生產(chǎn)的黏土實磚、瓦一律按適用稅率征收增值稅，不得采取簡易辦法征收增值稅。2004年2月4日又頒發(fā)了這方面的補(bǔ)充通知，增加了四項增值稅優(yōu)惠措施。此外，財政部、國家稅務(wù)總局2002年7月又規(guī)定對西氣東輸項目給予增值稅、所得稅以優(yōu)惠待遇。

　?。ǘU舊物資回收利用的稅收優(yōu)惠政策

　　一是財政部、國家稅務(wù)總局2001年4月29日財稅［2001］78號文通知：對納稅人從事廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)，實行增值稅優(yōu)惠政策。

　　二是企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在5年內(nèi)減征或者免征所得稅。具體指：（1）企業(yè)在原設(shè)計規(guī)定的產(chǎn)品以外，綜合利用本企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的、在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源作主要原料生產(chǎn)的產(chǎn)品的所得，自生產(chǎn)經(jīng)營之日起，免征所得稅5年。（2）企業(yè)利用本企業(yè)外的大宗煤矸石、爐渣、粉煤灰作主要原料，生產(chǎn)建材產(chǎn)品的所得，自生產(chǎn)經(jīng)營之日起，免征所得稅5年。（3）為處理利用其他企業(yè)廢棄的、在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源而新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或者免征所得稅1年。

　　三是對三剩物和次小薪材為原料生產(chǎn)加工的增值稅優(yōu)惠政策。

　　財政部、國家稅務(wù)總局2001年4月29日財稅［2001］72號文通知：對企業(yè)以三剩物（包括采伐剩余物、造材剩余物、加工剩余物）和次小薪材（包括次加工材、小徑材、薪材）為原料生產(chǎn)加工的綜合利用產(chǎn)品15項在2005年12月31日前實行增值稅即征即退辦法。

　　四是2003年10月20日國稅函［2003］1164號文通知：對利用廢渣生產(chǎn)的水泥熟料享受增值稅即征即退政策。

　?。ㄈΝh(huán)境保護(hù)的稅收優(yōu)惠政策

　　一是為保護(hù)生態(tài)環(huán)境，促進(jìn)低污染排放汽車的生產(chǎn)和消費，推動汽車工業(yè)技術(shù)進(jìn)步，2000年6月7日經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局財稅［2000］026號文通知，對低污染排放汽車實行減征30％消費稅的政策。2004年1月1日起，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，對企業(yè)生產(chǎn)銷售的達(dá)到GBl8352——2001排放標(biāo)準(zhǔn)（相當(dāng)于歐洲Ⅱ標(biāo)準(zhǔn)）的小汽車，停止減征消費稅，一律恢復(fù)按規(guī)定稅率征稅。自2004年7月1日起，對企業(yè)生產(chǎn)銷售達(dá)到歐洲Ⅲ號排放標(biāo)準(zhǔn)的小汽車減征30％的消費稅。

　　二是國家稅務(wù)總局2001年11月26日國稅發(fā)［2001］131號文通知：對退耕還林還草補(bǔ)助糧免征增值稅。這項政策實際上是稅收支持環(huán)境保護(hù)和生態(tài)平衡。

　?。ㄋ模夹g(shù)進(jìn)步、成果轉(zhuǎn)讓的稅收優(yōu)惠政策

　　一是企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅；超過30萬元的部分，依法繳納所得稅。

　　二是對科研單位和大專院校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入暫免征收所得稅。

　　三是為鼓勵技術(shù)引進(jìn)、推廣，財政部、國家稅務(wù)總局1994年6月3日（94）財稅字第010號通知，規(guī)定對科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅。

　　四是為加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化，國家稅務(wù)總局2000年10月8日國稅發(fā)［2000］166號通知，外國企業(yè)和外籍個人技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅。

　　五是鼓勵企業(yè)加大技術(shù)開發(fā)費用的投入。（1）企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項費用，包括新產(chǎn)品設(shè)計費，工藝規(guī)程制定費，設(shè)備調(diào)整費，原材料和半成品的試驗費，技術(shù)圖書資料費，未納入國家計劃的中間試驗費，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，研究設(shè)備的折舊，與新產(chǎn)品的試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費以及委托其他單位進(jìn)行科研試制的費用，不受比例限制，計入管理費用。（2）企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項費用應(yīng)逐年增長，增長幅度在10％以上的企業(yè)，可再按實際發(fā)生額的50％抵扣應(yīng)稅所得額。具體抵扣辦法，由國家稅務(wù)總局另行制定。（3）企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品所購置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測試儀器，單臺價值在10萬元以下的，可一次或分次攤?cè)牍芾碣M用，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨管理，不再提取折舊。

　　六是加速企業(yè)技術(shù)成果的產(chǎn)業(yè)化和商品化。（1）企業(yè)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅。（2）企業(yè)為驗證、補(bǔ)充相關(guān)數(shù)據(jù)，確定完善技術(shù)規(guī)范或解決產(chǎn)業(yè)化、商品化規(guī)模生產(chǎn)關(guān)鍵技術(shù)而進(jìn)行中間試驗，報經(jīng)主管財稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，中試設(shè)備的折舊年限可在國家規(guī)定的基礎(chǔ)上加速30％-50％。

　　三、基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念對我國相關(guān)稅制和稅收政策的評析

　　總的來看，目前我國現(xiàn)行稅收政策在客觀上支持著循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而且是有一定成效的。尤其是在鼓勵資源綜合利用，減輕或消除污染，促使廢舊物資的有效利用，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)等方面，發(fā)揮了積極的作用。但是，也應(yīng)該看到，我國稅收政策對發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的作用還是零星的，不系統(tǒng)的，調(diào)節(jié)的范圍和力度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。對資源節(jié)約利用和環(huán)境保護(hù)的調(diào)控政策的引導(dǎo)作用是從屬的、派生的，仍存在很大不足。與國外相對完善的生態(tài)稅收和循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收制度相比，我國缺少針對發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的專門稅種。同時，現(xiàn)行稅制中為貫徹循環(huán)經(jīng)濟(jì)思想而采取的稅收優(yōu)惠措施比較單一，主要是減稅和免稅，缺乏針對性和靈活性。加速折舊、再投資退稅、稅收抵免、延期納稅等國際上通用的方式在我國基本沒有。

　　從具體稅種看，在現(xiàn)行稅制中涉及循環(huán)經(jīng)濟(jì)方面的稅種不多，而且還存在許多問題：

　　1.在增值稅方面：（1）目前我國絕大部分地區(qū)實行的是生產(chǎn)性增值稅，這就大大挫傷了企業(yè)購入環(huán)保、治理污染等設(shè)備機(jī)器的積極性；（2）當(dāng)前增值稅即征即退、減半征收的優(yōu)惠措施只集中在很少的產(chǎn)品，是循環(huán)經(jīng)濟(jì)的一小部分，還有許多其他的循環(huán)鏈以及相應(yīng)的原料及產(chǎn)品未被納入；（3）在再生資源利用環(huán)節(jié)，增值稅沒有形成合理稅負(fù)差，對從正規(guī)物資回收公司收購廢舊物資最高按10%稅率計算進(jìn)項稅，對從民間收購、小規(guī)模納稅人處收購的廢舊物資不予計算進(jìn)項稅，而以廢舊材料為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的最終產(chǎn)品同原生資源生產(chǎn)的產(chǎn)品適用同一稅率計算進(jìn)項稅，就稅負(fù)而言，前者大于后者。

　　2.在消費稅方面：根據(jù)財稅［2006］33號文，在汽車消費稅項目中，為突出環(huán)保目的，在小汽車稅目下分設(shè)乘用車、中輕型商用客車子目，并根據(jù)汽缸排量大小不同而適用不同的稅率，但對新型（或可再生）能源如天然氣、乙醇、氫電池、太陽能和使用其他環(huán)保能源的車輛沒有優(yōu)惠政策。而且未能對環(huán)境造成極大污染的塑料制品、電池等征收消費稅，尤其是消費稅對許多重要的戰(zhàn)略資源和不可再生資源的消費不能起到限制消費作用。

　　3.在資源稅方面：主要強(qiáng)調(diào)調(diào)節(jié)級差收入，沒有充分考慮節(jié)約資源和減輕污染的功能，而且稅率過低，稅檔之間的差距過小，對資源的合理利用起不到明顯的作用。同時征稅范圍狹小，對許多重要的自然資源，如森林、草原、海洋、名貴中藥材、淡水資源等，未列入征稅范圍，不利于對自然資源的全面保護(hù)。

　　4.在廢氣物生產(chǎn)環(huán)節(jié)，沒有設(shè)立適當(dāng)?shù)亩惙N。目前對企業(yè)的污染行為，是以排污費的形式進(jìn)行末端約束，總體上企業(yè)的排污負(fù)擔(dān)較低，造成循環(huán)經(jīng)濟(jì)思想難以深入人心。

　　5.一些稅收優(yōu)惠政策客觀上產(chǎn)生了不利于環(huán)境保護(hù)的后果，抵消了其它稅種的環(huán)保功能。如對生產(chǎn)金、銀產(chǎn)品的銷售收入免征增值稅的規(guī)定，在一定程度上支持了對金、銀礦源的無度開采，加劇了資源的破壞與環(huán)境污染；對農(nóng)膜、農(nóng)藥特別是劇毒農(nóng)藥免征增值稅規(guī)定，對土壤和水資源的保護(hù)產(chǎn)生了不良影響。

　　四、我國發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收政策思考

　　我國“十一五”規(guī)劃指出，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，要堅持開發(fā)節(jié)約并重、節(jié)約優(yōu)先，按照減量化、再利用、資源化的原則，在資源開采、生產(chǎn)消耗、廢物產(chǎn)生、消費等環(huán)節(jié)逐步建立全社會的資源循環(huán)利用體系。這無疑也是我國發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收政策的目標(biāo)取向。

　　（一）建立和完善循環(huán)經(jīng)濟(jì)立法，為循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收政策提供法律依據(jù)

　　在這方面，日本的先進(jìn)經(jīng)驗為我們提供了有益借鑒。日本是世界上循環(huán)經(jīng)濟(jì)立法最為完善的國家。2000年前后，日本先后頒布了八項循環(huán)經(jīng)濟(jì)重要法規(guī)，包括：基本法，即《促進(jìn)循環(huán)社會建設(shè)基本法》（2000年6月公布）；綜合性法律2個，即《資源有效利用促進(jìn)法》（1991年公布，2000年第三次修訂）和《廢棄物處理法》（1970年公布，2000年第十二次修訂）；專項法規(guī)5個，即《容器包裝物循環(huán)法》（2000年第五次修訂）、《家電循環(huán)法》（1998年公布，2000年第二次修訂）、《食品循環(huán)法》（2000年公布）、《建筑材料循環(huán)法》以及《綠色采購法》等。這些法律構(gòu)成了日本循環(huán)社會的法律體系中關(guān)村國際環(huán)保產(chǎn)業(yè)中心：《循環(huán)經(jīng)濟(jì)國際趨勢與中國實踐》，人民出版社2005年7月版，第219頁……我國現(xiàn)在已經(jīng)有了發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的理念，也有了“十一五”規(guī)劃的要求，但是真正要發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，必須建立健全循環(huán)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)體系，包括發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的基本法和若干專項法規(guī)，從而為我國循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供法律保障。循環(huán)經(jīng)濟(jì)法規(guī)體系的建立和完善，不僅在其中可以直接明確稅收支持循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策取向，而且還為發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收政策的制訂提供了法律依據(jù)。

　?。ǘ╅_征發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的新稅種

　　稅收支持發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的重要舉措之一就是開征若干發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的新稅種。開征的目的就是要按照循環(huán)經(jīng)濟(jì)“3R”原則，用促進(jìn)資源的循環(huán)利用和再利用來發(fā)展經(jīng)濟(jì)。

　　一是開征原生材料稅。目的是為了促進(jìn)人們少用原生材料，多進(jìn)行再循環(huán)。原生材料主要指第一次投入生產(chǎn)等環(huán)節(jié)的材料，如原木、棉花等。誠然，原生材料稅不同于已有的資源稅。因為我國現(xiàn)行的資源稅是對在我國境內(nèi)開采或生產(chǎn)應(yīng)稅資源產(chǎn)品的單位和個人，就其應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量定額征收的一種稅，而且征收范圍狹小。

　　二是征收生態(tài)稅。生態(tài)稅只對汽油、電能和能源等產(chǎn)品和大氣污染、污染源、噪音等征收，對風(fēng)能和太陽能等可再生能源則不征。

　　三是征收填埋和焚燒稅。循環(huán)經(jīng)濟(jì)也是一種垃圾經(jīng)濟(jì)。雖然填埋、焚燒與生態(tài)有關(guān)，但又與對其征收生態(tài)稅不同，因為征收填埋和焚燒稅主要是鼓勵再循環(huán)和再利用。比如麥桿的焚燒，既浪費又污染環(huán)境，可對其征稅之。

　　四是建立“綠色關(guān)稅”體系。進(jìn)口稅收方面，可以從兩方面考慮：（1）在合理數(shù)量范圍內(nèi)，對進(jìn)口國內(nèi)不能生產(chǎn)的直接用于生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品的設(shè)備、環(huán)境監(jiān)測儀器以及環(huán)境無害化技術(shù)，減征或免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅；（2）對一些污染嚴(yán)重，影響生態(tài)環(huán)境的進(jìn)口產(chǎn)品課以進(jìn)口附加稅或是限制其進(jìn)口。從出口稅收方面來看，應(yīng)當(dāng)考慮根據(jù)國家能源政策導(dǎo)向，針對原材料、初級產(chǎn)品、半成品調(diào)整出口貨物退稅率，通過降低乃至取消部分資源性產(chǎn)品的退稅率來控制資源性產(chǎn)品的出口。

　　五是開征垃圾稅或?qū)召M。這就是單位和個人扔垃圾要付費。

　?。ㄈ┲鸩秸{(diào)整和完善我國發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收政策要在堅持目前正在實行的發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收政策的基礎(chǔ)上，針對前述存在的問題，逐步調(diào)整和完善我國發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收政策。

　　一是改革資源稅。

　　發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，可以說主要依賴資源的節(jié)約、保護(hù)、管理和合理利用。從稅收來說，資源稅對此有著不可替代的作用。但是，我國現(xiàn)行資源稅征收范圍狹窄，作用非常有限，甚至在保護(hù)資源和保護(hù)環(huán)境上還有負(fù)作用。針對目前資源稅存在的問題以及循環(huán)經(jīng)濟(jì)的減量化原則，資源稅的改革應(yīng)從以下幾個方面進(jìn)行：

　　其一，擴(kuò)大資源稅的征收范圍。一方面在現(xiàn)行資源稅的基礎(chǔ)上，將土地、海洋、森林、草原、灘涂、淡水和地?zé)岬茸匀毁Y源列入納稅范圍；另一方面可將現(xiàn)行資源性收費，如礦產(chǎn)資源管理費、林業(yè)補(bǔ)償費、育林基金、林政保護(hù)費、電力基金、水資源費、漁業(yè)資源費等改費為稅。

　　其二，完善計稅依據(jù)。對從量定額征收的應(yīng)稅資源的計稅數(shù)量，由銷售或使用數(shù)量改為實際開采或生產(chǎn)數(shù)量，而對于是否已經(jīng)銷售或使用則不予考慮，并適當(dāng)提高單位稅額，特別是對非再生性、非替代性、稀缺性資源征以重稅，以此限制掠奪性開采與開發(fā)，把資源開采和使用同企業(yè)和居民的切身利益結(jié)合起來，以提高資源的開發(fā)利用率。

　　其三，調(diào)整稅率。首先，對鐵、煤、石油等非再生金屬和非金屬礦產(chǎn)品實行定額稅率和比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計稅辦法，即先在開采或生產(chǎn)環(huán)節(jié)實行定額稅率從量計征，之后在銷售環(huán)節(jié)根據(jù)銷售價格再實行比例稅率從價計征，力爭使資源稅在節(jié)約非再生資源、稀缺資源方面發(fā)揮作用。其次，隨著資源稀缺日益嚴(yán)峻，應(yīng)對所有應(yīng)稅資源普遍調(diào)高單位稅額或稅率，并適當(dāng)拉大級距，通過提高稅負(fù)和運用差別稅率強(qiáng)化國家對資源的保護(hù)和管理。

　　二是調(diào)整和完善循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收優(yōu)惠政策。

　　其一，完善企業(yè)所得稅優(yōu)惠措施。企業(yè)所得稅是引導(dǎo)社會投資方向、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要政策工具。由于它是一種直接稅，具有不易轉(zhuǎn)嫁的特點，所以在所得稅上實行優(yōu)惠措施，能更有效地減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，從而更能提高企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的積極性。具體說來：（1）加大對節(jié)能設(shè)備和產(chǎn)品研發(fā)費用的稅前抵扣比例。如可規(guī)定企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的用于節(jié)能設(shè)備、產(chǎn)品的研發(fā)費用可以在所得稅前據(jù)實列支，并可按已發(fā)生費用的一定比例在所得稅前增列。同時建立研發(fā)專項基金，用于以后企業(yè)節(jié)能設(shè)備、產(chǎn)品的開發(fā)與研制。（2）對單位和個人為生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品服務(wù)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入，可予以一定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。（3）企業(yè)用于清潔生產(chǎn)審核和培訓(xùn)的費用，可以列入企業(yè)經(jīng)營成本；對于企業(yè)用于環(huán)境保護(hù)的投資實行稅收抵扣；對企業(yè)為減少污染而購入的環(huán)保節(jié)能設(shè)備實行加速折舊或在一定內(nèi)實行投資抵免企業(yè)當(dāng)年新增所得稅優(yōu)惠政策；對企業(yè)購買的防治污染的專利技術(shù)等無形資產(chǎn)允許一次攤銷。(4) 企業(yè)用于環(huán)保及環(huán)境美化方面的捐贈，可享受與普通捐贈相同的稅收優(yōu)惠待遇。
　　其二，完善增值稅優(yōu)惠政策。因為增值稅的內(nèi)在機(jī)制是排斥免稅的，所以要求增值稅免稅應(yīng)盡可能的少，盡量避免最終環(huán)節(jié)以外的稅收優(yōu)惠?？梢?，利用增值稅促進(jìn)企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，政策示范的意義將大于實際上的經(jīng)濟(jì)意義。具體設(shè)計如下：(1)在全國范圍內(nèi)率先在環(huán)保和節(jié)能等固定資產(chǎn)的購置上實行消費型增值稅，以適應(yīng)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、技術(shù)創(chuàng)新的迫切需要，為發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造一個良好的技術(shù)支撐體系。(2) 完善增值稅抵扣鏈條。首先，對資源綜合利用企業(yè)（如垃圾電廠、廢舊電池處理廠）從外部購入或無償取得的廢渣等原材料、循環(huán)利用的內(nèi)部廢物等納入增值稅抵扣鏈條中，在核實購入量、使用量等數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上準(zhǔn)予抵扣，從而降低企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)資源的循環(huán)利用；其次，以合理拉開利用再生資源和資源綜合利用與原生資源之間的稅負(fù)差距為目標(biāo)，通過提高進(jìn)項稅抵扣的辦法，實現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收優(yōu)勢，如允許廢舊輪胎綜合利用企業(yè)在取得廢舊輪胎時按10% ( 或更高) 抵扣進(jìn)項稅，翻新輪胎實行13%(或更低)的低稅率。(3) 取消對農(nóng)膜、農(nóng)藥特別是劇毒農(nóng)藥免征增值稅規(guī)定，以免對土壤和水資源的保護(hù)產(chǎn)生不良影響。
　　其三，調(diào)整和完善消費稅相關(guān)政策。財政部、國家稅務(wù)總局（財稅［2006］33號）《關(guān)于調(diào)整和完善消費稅政策的通知》規(guī)定，從2006年4月1日起，對我國現(xiàn)行消費稅的稅目、稅率及相關(guān)政策進(jìn)行了調(diào)整。消費稅稅目由原來的11個調(diào)整為14個，新增了木制一次性筷子、實木地板、游艇、高爾夫球及球具、高檔手表、成品油6個稅目，取消了護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目，將汽油和柴油稅目合并至成品油稅目，對小汽車、酒、摩托車、汽車輪胎、化妝品稅目稅率進(jìn)行了調(diào)整。
　　這次消費稅的調(diào)整充分體現(xiàn)了國家利用稅收手段促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，鼓勵發(fā)展環(huán)境保護(hù)型、節(jié)約資源型、高附加值的產(chǎn)業(yè)，同時也存在“抓大放小”等方面的問題。從長期來看，可以從以下兩個方面加以完善：（1）在更大的范圍內(nèi)將非循環(huán)經(jīng)濟(jì)范疇的重要消費品納入消費稅范圍，以此拉開其與循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)品的稅負(fù)差距。尤其是應(yīng)把資源消耗量大的消費品，如一次性生活用品、高檔建材、原漿紙列入消費稅的征收范圍。（2）為了促進(jìn)節(jié)能，對使用新型或可再生能源的低能耗的交通工具實行低稅或免稅。對于資源消耗量小、能循環(huán)利用資源的產(chǎn)品和不會對環(huán)境造成污染的綠色產(chǎn)品、清潔產(chǎn)品不征收消費稅。
　　其四，完善營業(yè)稅優(yōu)惠政策。對從事節(jié)能技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，可以免征營業(yè)稅等。