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個(gè)人所得稅政策目標(biāo)的理性分析

來(lái)源: 劉明慧 崔惠玉 編輯: 2006/11/01 08:57:07  字體:

  一、個(gè)人所得稅的首要政策目標(biāo)

  個(gè)人所得稅有兩大政策目標(biāo):一是純財(cái)政目標(biāo);二是社會(huì)福利目標(biāo)。重農(nóng)學(xué)派和亞當(dāng)。斯密等自由主義經(jīng)濟(jì)學(xué)家,從純財(cái)政目標(biāo)出發(fā),提出了普遍性和平等性原則。普遍性原則意味著每個(gè)人都應(yīng)納稅,平等性原則表明應(yīng)實(shí)行比例稅或按同比例納稅,反對(duì)累進(jìn)稅。這一觀點(diǎn)的提出有個(gè)重要的假設(shè)條件,即任何市場(chǎng)過(guò)程都是公平的,私人企業(yè)和自由競(jìng)爭(zhēng)體制中的收入和財(cái)富分配是合理的、公正的。在此前提下,他們主張應(yīng)維護(hù)私人在市場(chǎng)上按要素稟賦和要素價(jià)格能夠獲得的一切收入,認(rèn)為稅收不應(yīng)該改變或較少改變收入和財(cái)富正確、公正的分配結(jié)果。瓦格納則提倡稅收的社會(huì)福利目標(biāo)。他認(rèn)為這些假設(shè)前提是不正確的,在以自由競(jìng)爭(zhēng)經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)的一般形式中是不能實(shí)現(xiàn)的。所以,他贊同稅收的社會(huì)福利標(biāo)準(zhǔn),認(rèn)為稅收不僅是增加收入的手段,而且更重要的是對(duì)自由競(jìng)爭(zhēng)所形成的收入和財(cái)富分配狀況加以改變,主張實(shí)行累進(jìn)稅,對(duì)低收入者實(shí)行稅收豁免,對(duì)不同來(lái)源的收入實(shí)行高低不同的稅率。

  個(gè)人所得稅具有直接由納稅人負(fù)擔(dān)的不可轉(zhuǎn)嫁特點(diǎn),因而其首要政策目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)稅收公平,即把公平作為最優(yōu)個(gè)人所得稅研究的出發(fā)點(diǎn)。

  稅收公平有兩大準(zhǔn)則:受益原則和支付能力原則。最早出現(xiàn)的稅收公平思想是受益原則,它是在17世紀(jì)末英國(guó)君主立憲制和隨之產(chǎn)生的“國(guó)家契約理論”基礎(chǔ)上形成的。在19世紀(jì)中期,隨著功利主義哲學(xué)的興起,穆勒對(duì)受益原則進(jìn)行了攻擊,指出了受益原則的三大主要缺陷:(1)衡量問(wèn)題;(2)人際比較問(wèn)題;(3)忽視初始收入分配是否公平問(wèn)題。從而結(jié)束了受益原則在職業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)家中倍受寵愛(ài)的時(shí)代。稅收公平思想的主流由穆勒所推崇的支付能力原則取而代之。支付能力原則的最大特點(diǎn)就是重視稅收分配的公正性,從受益原則將稅收與公共支出合并考慮轉(zhuǎn)向只考慮稅收一個(gè)方面。

  19世紀(jì)末20世紀(jì)初,威克塞爾和林達(dá)爾對(duì)受益原則加以發(fā)揚(yáng),提出了自愿交換模型。威克塞爾將公平稅收分成兩個(gè)部分:一是利用稅收工具建立公平的分配狀態(tài);二是以公平的方式分?jǐn)偣彩聵I(yè)的成本。這實(shí)際上就是把預(yù)算過(guò)程分為兩個(gè)步驟:第一步,依據(jù)某些社會(huì)公正原則對(duì)全社會(huì)的收入分配進(jìn)行調(diào)節(jié),形成公正的收入分配;第二步再通過(guò)民主決策求得合理的公共支出和稅額。只有初始收入分配公平,才能使受益原則公平。預(yù)算過(guò)程分兩步揭示了即使用民主決策這種似乎最公正的機(jī)制仍然需要一定的前提,即初始的收入分配盡可能公平、合理。林達(dá)爾從分配的公平狀態(tài)已經(jīng)建立起來(lái)的假定出發(fā),用與市場(chǎng)價(jià)格決定相似的方式確定公共事業(yè)的價(jià)格,并提出了公共事業(yè)供給與成本分?jǐn)偟木恻c(diǎn)如何確定的方法,其結(jié)果既滿足了支付能力學(xué)說(shuō)的要求,也符合受益學(xué)說(shuō)的觀點(diǎn)。林達(dá)爾需求曲線實(shí)際上不僅反映了來(lái)自公共支出的受益,而且也反映了有效需求即支付能力。根據(jù)林達(dá)爾的觀點(diǎn),量能課稅與受益課稅的沖突只是形式上的,量能課稅是受益課稅的一個(gè)重要分支,二者并不矛盾。

  上述關(guān)于稅收分配的理論有一個(gè)共同點(diǎn):都強(qiáng)調(diào)稅收調(diào)節(jié)職能的重要性,突出稅收的公平再分配效應(yīng)。從中我們可以得出結(jié)論:個(gè)人所得稅的最基本目標(biāo)應(yīng)定位于調(diào)節(jié)收入分配的公平化。

  在現(xiàn)實(shí)中,經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)兩大公平原則的分歧主要集中在兩點(diǎn):一是稅基的選擇問(wèn)題;二是稅率的確定問(wèn)題。稅基的選擇一般是在所得與消費(fèi)之間進(jìn)行,所得可更好地作為能力的替代,消費(fèi)可更接近于受益。對(duì)兩者之間最優(yōu)組合的研究構(gòu)成了最優(yōu)稅收理論的一個(gè)重要領(lǐng)域。衡量所得課稅公平性的重要標(biāo)準(zhǔn)就是看它是否符合支付能力原則,即國(guó)家課稅應(yīng)以納稅人的支付能力為依據(jù),支付能力相同者同等課稅,支付能力不同者在課稅上應(yīng)有所區(qū)別。米德委員會(huì)(1978)提出了對(duì)現(xiàn)實(shí)有指導(dǎo)意義的評(píng)價(jià)最優(yōu)所得稅的一般原則:(1)高收入者應(yīng)按高平均稅率納稅,低收入者應(yīng)按低平均稅率納稅;(2)收入級(jí)別的最高檔和最低檔的邊際稅率都應(yīng)該特別低。第一條原則要求稅率應(yīng)具有累進(jìn)的性質(zhì),以更好地促進(jìn)公平。第二條原則要求在促進(jìn)公平的同時(shí)也促進(jìn)效率。因?yàn)楫?dāng)個(gè)人處于收入的最高級(jí)別時(shí),再高的邊際稅率也不會(huì)使稅收增加,所以對(duì)其規(guī)定一個(gè)特別低的稅率并不會(huì)破壞稅收公平,而一旦高收入個(gè)人受到幾乎為零的邊際稅率的激勵(lì)時(shí),就會(huì)更少地選擇閑暇,反而有可能使稅收數(shù)額增加,更加有助于公平的實(shí)現(xiàn)。出于公平與效率的考慮,最優(yōu)非線性所得稅理論的研究得出結(jié)論:反對(duì)累進(jìn)所得稅的最高邊際稅率定為100%,相反主張將其定為0.認(rèn)為最高邊際稅率為0可帶來(lái)帕累托改善和改進(jìn)收入再分配。

  二、我國(guó)個(gè)人所得稅應(yīng)把調(diào)節(jié)公平收入作為首要目標(biāo)

  稅收公平收入分配功能的強(qiáng)弱與調(diào)節(jié)個(gè)人收入的各稅種密切相關(guān),需要多個(gè)稅種及其他財(cái)政手段的配合。從我國(guó)目前的情況看,個(gè)人所得稅與財(cái)產(chǎn)稅(由于財(cái)產(chǎn)價(jià)值評(píng)估核定等方面的困難等還很不完善)、遺產(chǎn)稅(目前還沒(méi)有開(kāi)征)相比,是一個(gè)比較健全、完善的調(diào)節(jié)手段,是調(diào)節(jié)收入分配能力最強(qiáng)的稅種,在實(shí)現(xiàn)個(gè)人收入分配職能方面發(fā)揮著其他稅種難以替代的作用。但由于個(gè)人所得稅稅制本身缺乏科學(xué)性和合理性,加之治稅環(huán)境和征管不力等因素的影響,導(dǎo)致其收入規(guī)模和完善程度都與其本身調(diào)節(jié)功能的有效發(fā)揮存在很大的差距,并在很大程度上背離了公平原則。尤其從現(xiàn)階段我國(guó)收入分配差距拉大,分配不公平程度加大①,并且收入出現(xiàn)隱性化、分散化和多元化的趨勢(shì)來(lái)考慮,必須把個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)公平收入分配作為首要的政策目標(biāo),不斷加大個(gè)人所得稅對(duì)個(gè)人收入分配的調(diào)節(jié)力度。以調(diào)節(jié)收入分配公平為著力點(diǎn),調(diào)整和改革現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制,既是理論上的必然性,也是現(xiàn)實(shí)的選擇。

  主要參考資料:

 ?。?) 楊鐵山、隋 麗《個(gè)人所得稅:?jiǎn)栴}與改革思路》(載《改革》2001年第2期)。

 ?。?) 陳艷艷《完善個(gè)人所得稅,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)》(載《財(cái)政研究》2001年第8期)。

 ?。?) 劉宇飛《當(dāng)代西方財(cái)政學(xué)》(北京大學(xué)出版社 2000年出版)。

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