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對(duì)當(dāng)前廢舊物資回收企業(yè)稅收政策執(zhí)行情況的看法和建議

來源: 王寶生 王太生 編輯: 2006/11/02 09:45:06  字體:

  國(guó)家對(duì)作為再生利用資源的廢舊物資給予了一定的增值稅稅收優(yōu)惠政策,減少了資源浪費(fèi),提高了資源的綜合利用能力和水平,但通過近幾年的政策執(zhí)行情況來看,出現(xiàn)了較多的利用廢舊物資偷逃增值稅現(xiàn)象,有悖于國(guó)家出臺(tái)此項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的初衷。究其原因,一方面是政策規(guī)定中有不完善的地方,另一方面是一些納稅人鉆政策空隙,大肆侵占國(guó)家稅款,同時(shí)也有一些是稅務(wù)機(jī)關(guān)未能嚴(yán)格加強(qiáng)管理的原因。為進(jìn)一步規(guī)范稅收經(jīng)濟(jì)秩序,正確理解、貫徹和執(zhí)行國(guó)家的廢舊物資稅收優(yōu)惠政策,認(rèn)真落實(shí)近期國(guó)務(wù)院發(fā)出的《關(guān)于做好建設(shè)節(jié)約型社會(huì)近期重點(diǎn)工作的通知》要求,完善有利于節(jié)約資源的資源綜合利用和廢舊物資回收利用稅收優(yōu)惠政策。今年,我們對(duì)所屬的廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位進(jìn)行了調(diào)查,共檢查廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位22戶,經(jīng)營(yíng)規(guī)模也各自不同,有國(guó)有企業(yè),有集體企業(yè),有限責(zé)任公司(大多數(shù)為個(gè)人企業(yè)),注冊(cè)資金大多為30萬到50萬元(個(gè)別國(guó)有企業(yè)和集體企業(yè)注冊(cè)資金幾百萬元),但經(jīng)營(yíng)收入數(shù)額卻非常大且呈逐年上升趨勢(shì),有的年度增長(zhǎng)幅竟達(dá)十幾倍,由上年的200萬左右上升到2000—3000萬元左右;另一方面,實(shí)際經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所與其經(jīng)營(yíng)收入額明顯不相適應(yīng),財(cái)務(wù)核算不正規(guī),財(cái)務(wù)制度不健全;經(jīng)營(yíng)商品的種類大多集中在廢舊金屬上,如廢舊鈦材、廢鋼鐵。在稅收政策方面,對(duì)廢舊物資回收企業(yè)享受免稅政策,定期核定納稅人的免稅資格,符合條件的即享受免稅,相反則不享受免稅。

  歸納之,有以下方面的情況和問題:

  一、廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位未能嚴(yán)格執(zhí)行稅收財(cái)務(wù)制度,會(huì)計(jì)核算不健全。根據(jù)財(cái)政部財(cái)會(huì)字[1995]6號(hào)文件“關(guān)于減免和返還流轉(zhuǎn)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定”第二條規(guī)定,國(guó)稅發(fā)[2004]60號(hào)文件第三條規(guī)定,國(guó)稅發(fā)[2005]24號(hào)文件第四條規(guī)定,國(guó)稅函[2005]544號(hào)文件第六條規(guī)定,廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位應(yīng)建立、健全會(huì)計(jì)核算制度,按照有關(guān)規(guī)定設(shè)置核算科目,對(duì)于直接減免的增值稅,借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目,應(yīng)增設(shè)“補(bǔ)貼收入”科目,凡不具備條件的,一律不得享受增值稅優(yōu)惠政策。但從調(diào)查了解的情況來看一般納稅人企業(yè)有四戶,其余的十八戶屬小規(guī)模納稅人,有近二十戶未設(shè)置銷項(xiàng)稅金、應(yīng)交稅金帳簿,一般納稅人企業(yè)未進(jìn)行應(yīng)交增值稅的核算,這樣就形成了廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位的銷售收入成為含稅收入,同稅收核算的會(huì)計(jì)收入口徑形成差異,從而影響稅收核算;另一方面由于不按規(guī)定進(jìn)行應(yīng)稅項(xiàng)目與免稅項(xiàng)目分別核算,造成有些增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目不能正確反映,影響增值稅的管理和征收。在調(diào)查中就發(fā)現(xiàn)某廢舊物資回收企業(yè)在核算中就如上述所存在的問題相同,未按規(guī)定對(duì)免稅項(xiàng)目設(shè)置相應(yīng)的科目進(jìn)行核算,造成本應(yīng)交增值稅項(xiàng)目的,反而以營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目開具地稅發(fā)票繳了營(yíng)業(yè)稅。

  二、發(fā)票開具混亂,不能嚴(yán)格按規(guī)定開具。由于國(guó)家對(duì)廢舊物資回收單位銷售的廢舊物資免征增值稅,因此廢舊物資回收單位銷售貨物時(shí)開具發(fā)票的貨物價(jià)格、數(shù)量與自己應(yīng)納稅額無直接聯(lián)系,這樣廢舊物資回收單位在開具貨物銷售發(fā)票時(shí)存在著很大的隨意性,購(gòu)貨方需要開多少發(fā)票,完全是自己說了算,一些廢舊物資回收單位為了能提高貨物價(jià)格、從購(gòu)貨方拿到好處費(fèi),他們可根據(jù)購(gòu)貨方的意圖隨意開具普通發(fā)票。為購(gòu)貨方虛增購(gòu)貨數(shù)量、擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣金額、偷逃增值稅提供了便利。收購(gòu)發(fā)票是廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位用于收購(gòu)廢舊物資的唯一憑證,按規(guī)定票據(jù)開具有很嚴(yán)格的要求,但廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位在開具時(shí)隨意性很大,將收購(gòu)人開成本單位的員工,最高金額一年中就高達(dá)六、七百萬元,造成收購(gòu)業(yè)務(wù)的真實(shí)性無從落實(shí)。如某回收企業(yè)對(duì)銷售方不愿提供具體內(nèi)容的,就將收購(gòu)發(fā)票開成自己的名號(hào),一年中多達(dá)幾百萬元。

  三、廢舊物資回收企業(yè)購(gòu)貨時(shí)缺乏原始憑證,收購(gòu)的數(shù)量和價(jià)格缺乏真實(shí)性。根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定,回收單位在收購(gòu)貨物時(shí)可以自己開具收購(gòu)發(fā)票,開具收購(gòu)發(fā)票也存在很大的隨意性,因此購(gòu)貨數(shù)量、單價(jià)的多少也是自己說了算,一些廢舊物資企業(yè)為了達(dá)到既能虛增銷貨數(shù)量和單價(jià),又能逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的目的,他們有意虛增收購(gòu)貨物數(shù)量和價(jià)格,以保證與銷售貨物數(shù)量基本持平,使自己虛開廢舊物資銷售發(fā)票的行為真假難辨。

  四、廢舊物資企業(yè)稅收政策不統(tǒng)一,發(fā)票管理手段相對(duì)落后。 現(xiàn)行政策規(guī)定,對(duì)廢舊物資回收單位銷售的廢舊物資免征增值稅,但對(duì)工業(yè)企業(yè)以及非物資回收單位和個(gè)體工商戶以及其他個(gè)人銷售的廢舊物資要依法繳納增值稅。稅收政策的不統(tǒng)一性,導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)廢舊物資的納稅人不能在稅收上公平競(jìng)爭(zhēng),促使一些從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的工業(yè)企業(yè)、個(gè)體工商戶等納稅人鋌而走險(xiǎn),與廢舊物資回收單位私下達(dá)成不成文協(xié)議,暗箱操作,讓其代開廢舊物資銷貨發(fā)票,以達(dá)到不繳稅的目的;同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收人員在受理納稅申報(bào)時(shí),由于缺乏相關(guān)的發(fā)票證明,無法對(duì)納稅人實(shí)行及時(shí)有效監(jiān)督,這樣納稅人僅憑一張普通的廢舊物資銷售發(fā)票,便可以抵扣大量稅款。

  五、庫(kù)存管理混亂,有些企業(yè)只設(shè)置一個(gè)現(xiàn)金科目核算廢舊物資的購(gòu)進(jìn)、銷售,且現(xiàn)金日記帳不是按日登記,而按憑證號(hào)碼登記,做成了現(xiàn)金明細(xì)帳,不設(shè)置銀行存款科目,有的兼職的企業(yè)財(cái)務(wù)人員根本不知道企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況,更談不上會(huì)計(jì)監(jiān)督。企業(yè)收購(gòu)和銷售廢舊物資的款項(xiàng)收支基本是現(xiàn)金交易,沒有什么實(shí)質(zhì)性附件。有的企業(yè)的購(gòu)銷手續(xù)不齊,如入庫(kù)單、出庫(kù)單沒有人簽字,有的甚至沒有入庫(kù)單、出庫(kù)單。會(huì)計(jì)核算不健全,絕大部分企業(yè)每月基本上只做三到四張記帳憑證,一次收購(gòu)憑證下面附幾張自己開的收購(gòu)發(fā)票、一次銷售憑證下面附幾張開給關(guān)聯(lián)企業(yè)的商業(yè)銷售發(fā)票;一次發(fā)工資支費(fèi)用,一次作相關(guān)科目結(jié)轉(zhuǎn),根本不能如實(shí)反映企業(yè)運(yùn)作、銷售等具體情況。

  六、稅收管理不到位,由于是免稅企業(yè),國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)其日常管理不嚴(yán),造成收購(gòu)發(fā)票使用嚴(yán)重不規(guī)范,按照《關(guān)于印發(fā)<經(jīng)營(yíng)廢舊物資增值稅征收管理辦法(暫行)>的通知》(省國(guó)稅局(1998)第19號(hào))規(guī)定收購(gòu)發(fā)票可根據(jù)倉(cāng)庫(kù)的磅碼單或進(jìn)庫(kù)憑證、收貨憑證(或稱收購(gòu)單、調(diào)撥單)開具,并將磅碼單及付款憑證等原始憑證附列在后。必須順號(hào)使用,對(duì)出售人地址、身份證號(hào)碼、開票人等內(nèi)容必須填寫齊全,字跡清楚,內(nèi)容真實(shí),并有出售人簽字。而有的廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)收購(gòu)發(fā)票、銷售發(fā)票跨區(qū)域填開,大筆的外購(gòu)?fù)怃N業(yè)務(wù)中,貨物未入庫(kù),收購(gòu)企業(yè)使用本地的收購(gòu)發(fā)票做入庫(kù),再用商業(yè)銷售發(fā)票開具做銷售。根本無法準(zhǔn)確核算經(jīng)營(yíng)情況。

  七、虛開發(fā)票疑點(diǎn)明顯,關(guān)聯(lián)企業(yè)之間虛開發(fā)票調(diào)節(jié)稅收負(fù)擔(dān),相應(yīng)的就出現(xiàn)了帳面上大額現(xiàn)金交易的假收支,幾十萬的現(xiàn)金交易十分常見,逃開了銀行結(jié)算體系的監(jiān)控。有個(gè)別廢舊物資回收企業(yè)以銷定購(gòu),庫(kù)存為零,很不符合經(jīng)營(yíng)邏輯。

  對(duì)此,我們認(rèn)為,要加強(qiáng)廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)管理,建議加強(qiáng)以下方面的工作措施:

  一、制定統(tǒng)一規(guī)范的《廢舊物資銷售發(fā)票和廢舊物資收購(gòu)發(fā)票管理辦法》。對(duì)納稅人、納稅行為、納稅地點(diǎn)、免稅貨物范圍、廢舊物資經(jīng)營(yíng)性單位免稅資格認(rèn)定、虛開代開應(yīng)該承擔(dān)的法律責(zé)任、基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管操作程序和操作行為等進(jìn)行明確、規(guī)范,遏制納稅人的虛開代開行為,避免國(guó)家稅收流失。

  二、實(shí)行廢舊物資回收單位在收購(gòu)環(huán)節(jié)代征上一環(huán)節(jié)稅款制度。由于銷售廢舊物資的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者比較分散,銷售工業(yè)下腳料的企業(yè)又不愿意開具普通發(fā)票,為了便于管理,減少稅收的流失,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以結(jié)合所屬企業(yè)實(shí)際情況,委托廢舊物資回收單位在收購(gòu)環(huán)節(jié)代征上一環(huán)節(jié)稅款。國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》的規(guī)定和要求,與廢舊物資回收單位簽訂《委托代征稅款協(xié)議》,頒發(fā)《委托代征證書》,并監(jiān)督指導(dǎo)廢舊物資回收單位建立《大宗廢舊物資供貨業(yè)務(wù)登記簿》和《委托代征稅款登記簿》。廢舊物資回收單位自行開具收購(gòu)發(fā)票給銷售方時(shí),應(yīng)在開具的發(fā)票備注欄內(nèi)準(zhǔn)確注明代征稅額,并及時(shí)登記《委托代征稅款登記簿》。

  三、基層稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立對(duì)廢舊物資回收單位和利用廢舊物資的一般納稅人實(shí)地監(jiān)控評(píng)估機(jī)制。對(duì)收購(gòu)額或銷售額變動(dòng)異常、開票量或購(gòu)銷支付異常的單位進(jìn)行重點(diǎn)核查,并建立相應(yīng)的核查紀(jì)錄。對(duì)指標(biāo)異常企業(yè)及時(shí)約談舉證,企業(yè)無法做出合理解釋且其供貨人(收款人)不能出具供貨證明的,主管國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)首先暫停供應(yīng)發(fā)票,收回現(xiàn)有結(jié)存發(fā)票等重要資料,并及時(shí)移交稽查部門處理。經(jīng)查實(shí)確有虛開廢舊物資發(fā)票行為的,除依法處罰外,立即取消其免稅資格。

  四、規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)制度。嚴(yán)格出、入庫(kù)等會(huì)計(jì)手續(xù),嚴(yán)格所得稅的核算管理,對(duì)不符合財(cái)務(wù)制度、不符合稅法規(guī)定的帳務(wù)處理不予認(rèn)可,不予列支有關(guān)、成本費(fèi)用,視同沒有發(fā)生。與銀行系統(tǒng)一道,強(qiáng)化對(duì)現(xiàn)金交易的監(jiān)督,對(duì)大額現(xiàn)金劃撥一律通過銀行轉(zhuǎn)帳。同時(shí)設(shè)置一定現(xiàn)金交易限額,超過部分必須及時(shí)告知稅務(wù)機(jī)關(guān)。健全核算科目,明確核算內(nèi)容,對(duì)不健全又不完善的取銷免稅資格。

  五、建立價(jià)格與數(shù)量備案制度。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的銷售價(jià)格、收購(gòu)數(shù)量要報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,以此來遏制假銷售的發(fā)生,防止關(guān)聯(lián)企業(yè)利用價(jià)格、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行偷逃稅。

  六、 加強(qiáng)稅務(wù)日常、專項(xiàng)稽查和異地協(xié)查,嚴(yán)厲打擊發(fā)票違法行為。 要想從根本上遏制虛開廢舊物資發(fā)票的現(xiàn)象,還必須有嚴(yán)格的稅務(wù)稽查、嚴(yán)厲的稅務(wù)處罰作保證,要定期或不定期對(duì)轄區(qū)內(nèi)利用廢舊物資企業(yè)生產(chǎn)的工業(yè)企業(yè)一般納稅人開展稅務(wù)專項(xiàng)稽查,詳細(xì)核實(shí)其購(gòu)貨來源、購(gòu)貨數(shù)量與付款情況是否相符;有條件的,可向銷貨方發(fā)出協(xié)查函,請(qǐng)求對(duì)方國(guó)稅機(jī)關(guān)予以協(xié)查,一旦發(fā)現(xiàn)有違反規(guī)定開具發(fā)票的,則對(duì)購(gòu)銷雙方嚴(yán)格按稅法的規(guī)定從嚴(yán)處罰,使購(gòu)銷雙方納稅人得不償失,無利可圖,以徹底消除購(gòu)銷雙方的僥幸心理,不斷規(guī)范稅收秩序。

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