摘要：稅收是我國(guó)財(cái)政收入的重要組成部分，個(gè)人所得稅是稅收的主要內(nèi)容，不斷完善個(gè)人所得稅制，建立科學(xué)合理的個(gè)人所得稅征收管理制度，是新世紀(jì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要課題。

　　我國(guó)個(gè)人所得稅起步較晚，修訂后的個(gè)人所得稅法在其運(yùn)行過(guò)程中，存在著稅制不完善、公民納稅意識(shí)淡薄、執(zhí)法不嚴(yán)等問(wèn)題，致使稅款流失嚴(yán)重。因此，完善我國(guó)個(gè)人所得稅制，使其更加規(guī)范化，符合國(guó)際慣例，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

　　一、 我國(guó)個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

　?。ㄒ唬?稅制模式難以體現(xiàn)公平合理我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制采用分類(lèi)稅制模式，對(duì)不同來(lái)源的所得，用不同的征收標(biāo)準(zhǔn)和方法。這種稅制模式不能全面、完整地體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力，從而會(huì)造成所得來(lái)源多且綜合收入高的納稅人反而不用交稅或交較少的稅，而所得來(lái)源少且收入相對(duì)集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象，在總體上難以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平的目的，從而與個(gè)人所得稅的主要目標(biāo)產(chǎn)生嚴(yán)重的沖突。

　?。ǘ?稅源隱蔽分散難以監(jiān)控隨著我國(guó)改革開(kāi)放及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使得個(gè)人收入來(lái)源渠道增多，收入水平顯著提高，收入結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜。除稅法上列舉的十一項(xiàng)內(nèi)容外，還有許多隱蔽性收入及灰色收入等稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法監(jiān)控。即使在相當(dāng)窄的課稅范圍內(nèi)還規(guī)定了一些免稅、減稅，致使大量的稅收收入悄悄地流失掉了。

　?。ㄈ?費(fèi)用扣除不合理我國(guó)個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除，分別按不同的征稅項(xiàng)目采用定額和定率兩種扣除方法。這一方面造成計(jì)算上的繁瑣，給征納雙方都帶來(lái)計(jì)算上的困難；另一方面也存在不合理、不公平的因素。表現(xiàn)在既沒(méi)有考慮通貨膨脹與價(jià)格水平的因素，更沒(méi)有考慮贍養(yǎng)老人及撫養(yǎng)子女的不同情況。

　?。ㄋ模?稅收負(fù)擔(dān)不公平我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅適用兩種稅率，即超額累進(jìn)稅率和20%的比例稅率。超額累進(jìn)稅率也存在差異，工資薪金所得適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，對(duì)個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率。這種稅率制度在世界各國(guó)是不多見(jiàn)的，是與國(guó)際上減少稅率檔次的趨勢(shì)不相吻合的。另外，對(duì)工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得分別課稅是不公平的，兩者同屬于勞動(dòng)所得，而工資、薪金適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，勞務(wù)報(bào)酬適用20%的比例稅率，雖有加成征收，稅收負(fù)擔(dān)也是有些差距的。

　?。ㄎ澹?征管手段落后，難以提高征管水平個(gè)人所得稅是所有稅種中納稅人最多的一個(gè)稅種，征管工作量相當(dāng)大。我國(guó)目前實(shí)行的代扣代繳和自行申報(bào)兩種征收方法，申報(bào)、審核扣繳制度等都不健全，征管手段落后，難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果。主要表現(xiàn)在：1.自行申報(bào)制度不健全。目前還沒(méi)有健全的、可操作的個(gè)人收入申報(bào)法規(guī)和個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記核查制度，加之銀行現(xiàn)金管理控制不嚴(yán)，流通中大量的收付以現(xiàn)金形式實(shí)現(xiàn)。2.代扣代繳難落實(shí)。負(fù)有扣繳義務(wù)的單位或個(gè)人在向納稅人支付各種應(yīng)稅所得時(shí)，必須履行扣繳義務(wù)，并做專(zhuān)項(xiàng)記載，以備檢查。但在實(shí)踐中沒(méi)有一套行之有效的措施加以制約和保障，使稅法難以落實(shí)。

　　二、 進(jìn)一步改革和完善我國(guó)個(gè)人所得稅的設(shè)想隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，公民個(gè)人收入水平的逐漸提高，個(gè)人所得稅將是一個(gè)最有潛力，有發(fā)展前途的稅種。因此，完善我國(guó)個(gè)人所得稅制是我國(guó)稅制改革的重要內(nèi)容。筆者認(rèn)為，應(yīng)采取以下幾項(xiàng)措施：

　　（一） 建立科學(xué)合理的個(gè)人所得稅制目前，國(guó)際上的個(gè)人所得稅制模式有三種，即：一是分類(lèi)所得稅制。我國(guó)現(xiàn)行的稅制模式就是此類(lèi)；二是綜合所得稅制。它是對(duì)納稅人取得的個(gè)人收入按每年的各類(lèi)收入進(jìn)行綜合，扣除生計(jì)費(fèi)用與贍養(yǎng)費(fèi)用，其余額適用累進(jìn)稅率課稅。三是分類(lèi)綜合所得稅制。是介于兩者之間的一種稅制，先按分類(lèi)所得源泉課證，再對(duì)個(gè)人全年所得超過(guò)一定限度的部分，綜合累進(jìn)計(jì)征。由于我國(guó)稅收征收手段相對(duì)落后，公民納稅意識(shí)較為淡薄，個(gè)人所得稅制模式，應(yīng)首先向分類(lèi)綜合所得稅制過(guò)渡，等條件成熟，則向更科學(xué)、合理的稅制模式%D%D綜合所得稅制發(fā)展，以確保稅制本身各要素的合理性。

　?。ǘ?建立有效的個(gè)人收入監(jiān)控機(jī)制我國(guó)個(gè)人所得稅款流失嚴(yán)重的重要原因是稅源不清。因此，抓住稅源的監(jiān)控是管好個(gè)人所得稅的一項(xiàng)重要基礎(chǔ)性工作。在這方面美國(guó)的稅務(wù)號(hào)碼制度值得借鑒。所得稅務(wù)號(hào)碼制度實(shí)際上是“個(gè)人經(jīng)濟(jì)身份證”制度，即達(dá)到法定年齡的公民必須到政府機(jī)關(guān)領(lǐng)取納稅身份號(hào)碼并終身不變，個(gè)人的收入、支出信息均在此稅務(wù)號(hào)碼下，通過(guò)銀行賬戶在全國(guó)范圍內(nèi)聯(lián)網(wǎng)存儲(chǔ)，以供稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢并作為征稅的依據(jù)。因此，我國(guó)也可采用這一做法，盡快建立“個(gè)人經(jīng)濟(jì)身份證”制度，在實(shí)行銀行儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制基礎(chǔ)上增強(qiáng)個(gè)人收入的透明度和銀行電腦信用制與稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效監(jiān)控之下，促進(jìn)公民依法自覺(jué)納稅，減少偷漏稅款行為。

　?。ㄈ?建立健全科學(xué)合理的費(fèi)用扣除制度根據(jù)不同納稅人的具體情況，合理確定基本費(fèi)用扣除和其它單項(xiàng)扣除。費(fèi)用扣除內(nèi)容應(yīng)包括納稅人為取得收入而支付的有關(guān)費(fèi)用以及生活費(fèi)用、撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)老人和與之相關(guān)的教育、住房、醫(yī)療、各類(lèi)保險(xiǎn)等費(fèi)用。同時(shí)費(fèi)用扣除應(yīng)根據(jù)物價(jià)指數(shù)和匯率的變動(dòng)而靈活地加以調(diào)整，真實(shí)地反映納稅人的納稅能力，增強(qiáng)個(gè)人所得稅制的彈性。

　?。ㄋ模?進(jìn)一步統(tǒng)一簡(jiǎn)化稅率首先將個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目中的勞動(dòng)性所得加以合并，歸為一類(lèi)，同等課稅；其次將個(gè)人所得稅兩套稅率合并，對(duì)綜合所得按統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率計(jì)征；再次是縮減累進(jìn)稅率的級(jí)次，以外4-5級(jí)為宜。同時(shí)，對(duì)綜合所得要合理規(guī)定預(yù)扣率，定為5%或10%較為合適。

　?。ㄎ澹?加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征收管理為了保證新稅制的順利實(shí)施，我國(guó)個(gè)人所得稅的征管必須做相應(yīng)改革，爭(zhēng)取盡快建立一套科學(xué)、嚴(yán)密、有效的征管新體系。1.控制稅源，掌握主動(dòng)。2.強(qiáng)化個(gè)人申報(bào)制度，提高公民納稅意識(shí)。3.健全掌握納稅人收入情況的輔助制度。4.稅務(wù)部門(mén)要配備足夠數(shù)量的征管力量，建立一支具有權(quán)威性、擁有相應(yīng)技術(shù)手段的監(jiān)察隊(duì)伍。為保證這些措施的有效實(shí)施，還應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)司法體系的建設(shè)，真正做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。

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