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中國加入WTO與涉外稅收優(yōu)惠政策調(diào)整

來源: 中國稅務(wù)報 編輯: 2001/12/26 00:00:00  字體:

  WTO的宗旨就是貿(mào)易自由化,加入WTO,國內(nèi)市場與國際市場將全方位接軌,各種限制逐步打破,法治更加成熟、完善,更多的外資將會涌入中國。但是,作為外商投資“指揮棒”的涉外稅收優(yōu)惠政策盡管在吸引外資、促進地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展等方面發(fā)揮了積極作用,可是由于相關(guān)的優(yōu)惠政策自制定以來,已經(jīng)近十年未作調(diào)整,不能完全適應(yīng)新的經(jīng)濟形勢的需要。因此,在新的經(jīng)濟形勢背景下,重新審視現(xiàn)行涉外稅收優(yōu)惠政策并進行相應(yīng)調(diào)整,就顯得特別重要了。

  現(xiàn)行涉外稅收優(yōu)惠政策存在的問題

  1.目標(biāo)不清晰,產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向過于簡單化,外資投向不盡合理。任何一項稅收優(yōu)惠政策都應(yīng)當(dāng)目標(biāo)明確,能正確引導(dǎo)資金流向,具體到扶持何種產(chǎn)業(yè)和行業(yè)等等,使稅收優(yōu)惠政策的制定與執(zhí)行都有依有據(jù)。在開放之初,我國涉外稅收優(yōu)惠目標(biāo)是吸引外資,現(xiàn)在已由吸引外資量的要求升華到合理利用外資質(zhì)的要求,中心是促進我國經(jīng)濟的產(chǎn)業(yè)升級與結(jié)構(gòu)調(diào)整,而我國現(xiàn)行的涉外稅收優(yōu)惠政策,只對農(nóng)林牧等幾個行業(yè)的特殊優(yōu)惠進行了粗線條的規(guī)定,對其他行業(yè)則不分產(chǎn)業(yè)性質(zhì)實行“一刀切”的優(yōu)惠政策,從而在不同的風(fēng)險與技術(shù)投入下,不同行業(yè)承擔(dān)同樣稅負,使產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向模糊,未能有效地引導(dǎo)外資流向我國急需發(fā)展的瓶頸產(chǎn)業(yè)。若不適時調(diào)整涉外稅收優(yōu)惠政策的有關(guān)規(guī)定,加入WTO后,外資的進一步涌入只會加劇我國現(xiàn)有的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)不盡合理的矛盾,并產(chǎn)生新的矛盾,難以實現(xiàn)利用加入WTO后的大好形勢加速發(fā)展經(jīng)濟的目標(biāo)。

  2.優(yōu)惠手段單一,政策效果模糊,容易造成外商的偷稅逃稅。我國稅收收入大部分來自于流轉(zhuǎn)稅,而涉外稅收優(yōu)惠卻集中在所得稅上,直接優(yōu)惠較多,間接優(yōu)惠較少,著力點是減稅免稅和低稅率,表面上看優(yōu)惠幅度很大,實質(zhì)上是政策性的資源浪費,由此產(chǎn)生的問題是:一是外商并不是稅收優(yōu)惠的真正受益者。西方國家大多實行稅收抵免而非稅收饒讓,對來自這些國家投資者的減免優(yōu)惠,就轉(zhuǎn)化為投資者母國稅收的增加,納稅人并未真正受益。我國反而因這些稅收優(yōu)惠而大大降低我國稅收優(yōu)惠的效益與質(zhì)量。二是減免稅優(yōu)惠過多,誘使外商千方百計鉆稅法漏洞,延長稅收優(yōu)惠。

  3.稅收優(yōu)惠政策上存在“稅收歧視”現(xiàn)象,缺乏統(tǒng)一性。具體表現(xiàn)為外商享受“超國民待遇”。內(nèi)外資企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠不同,內(nèi)資企業(yè)以照顧性優(yōu)惠為主,外資企業(yè)則以鼓勵性優(yōu)惠為主,外資企業(yè)較內(nèi)資企業(yè)享有更多的稅收優(yōu)惠。二者的差異矛盾主要表現(xiàn)在所得稅與進口關(guān)稅兩方面:在所得稅方面,內(nèi)外資企業(yè)所得稅的法定稅率同為33%,但由于稅收優(yōu)惠的不同,外資企業(yè)所得稅負擔(dān)率不足10%,而內(nèi)資企業(yè)為28%;在進口關(guān)稅方面,1997年10月以前,我國關(guān)稅算術(shù)平均水平為23%,而外資企業(yè)的關(guān)稅稅率按其所占關(guān)稅收入占應(yīng)征貨物價值比例計算不足5%。這些大大削弱了內(nèi)資企業(yè)的市場競爭力,長此以往必將危及民族工業(yè)的生存與發(fā)展。加入WTO后外資將進一步涌入,客觀上要求我國涉外稅收優(yōu)惠政策實現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)與地區(qū)之間的統(tǒng)一,而且WTO成員國之間的無歧視性待遇也要求我國在對待優(yōu)惠對象上實行無差別原則。

  4.優(yōu)惠政策彈性較大,地域性優(yōu)惠層次過多。一是我國頒布的涉及外商投資的法律、法規(guī)有500多項,許多只是規(guī)定了一些規(guī)則,沒有具體的可操作的規(guī)定,以致在不同地區(qū)有不同的解釋與執(zhí)行方式,存在任意處理的情況。二是地方政府為擴大本地區(qū)吸引外資規(guī)模,無視中央與地方職權(quán)劃分,越權(quán)減免,擴大優(yōu)惠,造成事實上的下級政策操作主體侵權(quán)狀況。三是有些地區(qū)之間展開“稅收優(yōu)惠大戰(zhàn)”,將稅收優(yōu)惠作為與其他地區(qū)競爭的手段,無原則地盲目減免,嚴重損害國家經(jīng)濟利益,擾亂經(jīng)濟秩序。加入WTO后,對于看好中國市場的潛在投資者而言,穩(wěn)定有序的稅收環(huán)境比朝令夕改的稅收優(yōu)惠更具有吸引力。

  涉外稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整策略

  1.將優(yōu)惠的目標(biāo),統(tǒng)一到貫徹產(chǎn)業(yè)政策上來。根據(jù)當(dāng)前形勢的發(fā)展,將涉外稅收優(yōu)惠政策的目標(biāo)轉(zhuǎn)到產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向上來,即實行以貫徹產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化為目標(biāo)的稅收優(yōu)惠制度,將產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整置于區(qū)域政策之前,確保國家經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整到位。在對待不同產(chǎn)業(yè)的發(fā)展上,可以實行產(chǎn)業(yè)不平衡增長戰(zhàn)略,解決當(dāng)前稅收政策與產(chǎn)業(yè)政策的矛盾。

  具體做法是,按照國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展序列要求,對能源和原材料工業(yè)、交通運輸和通訊業(yè)、農(nóng)林水利等基礎(chǔ)工業(yè)和基礎(chǔ)設(shè)施、高新技術(shù)企業(yè)和產(chǎn)品出口企業(yè)以及其他急需發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目,可根據(jù)需要給予不同程度的稅收優(yōu)惠。對一般加工工業(yè),特別是勞動密集型產(chǎn)業(yè),則屬于控制發(fā)展范圍,不應(yīng)再予優(yōu)惠,同時還應(yīng)鼓勵資源綜合利用、生態(tài)環(huán)境保護等項目的投資。這樣才能保證加入WTO后將充分利用外資與平衡產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)相結(jié)合,促進我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)協(xié)調(diào)發(fā)展。

  2.改進優(yōu)惠方式,加強間接優(yōu)惠的調(diào)節(jié)力度。我國目前的涉外稅收優(yōu)惠政策以直接優(yōu)惠為主,優(yōu)惠形式單一,難以適應(yīng)加入WTO后復(fù)雜經(jīng)濟形勢的需要。因而應(yīng)豐富調(diào)節(jié)手段,在保留并完善減免稅這種直接優(yōu)惠的基礎(chǔ)上,逐步增加間接優(yōu)惠,從而使優(yōu)惠形式多樣化??梢越梃b國外經(jīng)驗從以下幾方面予以調(diào)整:(1)準(zhǔn)許加速折舊回收投資;(2)實行投資抵扣,對資本投資可按其投入額依照規(guī)定比例計算的金額抵扣當(dāng)期應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅稅額;(3)費用扣除,規(guī)定特定范圍費用開支的應(yīng)納稅額扣除,如加拿大規(guī)定,科技開發(fā)費用可在當(dāng)期應(yīng)納稅額中全額扣除;(4)財政補貼或補助,如在加拿大,凡對繁榮加拿大經(jīng)濟有重要促進作用的投資項目,可以從政府得到資金支持;(5)特定準(zhǔn)備金,是為減輕企業(yè)投資風(fēng)險而設(shè)置的資金準(zhǔn)備,如德國可設(shè)立折舊準(zhǔn)備金、呆賬準(zhǔn)備金、虧損準(zhǔn)備金等。間接稅收優(yōu)惠的特點是對稅收的間接減免,表現(xiàn)為延遲納稅行為。這種形式是允許企業(yè)在合乎規(guī)定的年限內(nèi),分期繳納或延遲繳納稅款,是資金使用在一定時期內(nèi)的讓度,其稅收主權(quán)并沒有放棄,有利于我國加入WTO后內(nèi)外資企業(yè)之間的公平競爭,以及維護市場經(jīng)濟平穩(wěn)發(fā)展,保障稅收收入。

  3.在優(yōu)惠結(jié)構(gòu)上實現(xiàn)三個“統(tǒng)一”。一是統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,給外商以國民待遇。這樣,在優(yōu)惠區(qū)域相應(yīng)擴大的條件下,不會對外商投資環(huán)境產(chǎn)生較大影響,同時也有利于保護內(nèi)資企業(yè),增強其競爭力;此外,統(tǒng)一稅收優(yōu)惠法,以投資方向作為適用優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn),從根本上杜絕了“假合資”、“假外商”的產(chǎn)生,有利于規(guī)范我國投資環(huán)境。二是統(tǒng)一各地優(yōu)惠政策。除保留海南、浦東等四個經(jīng)濟特區(qū)和一些“老少邊窮”地區(qū)的特殊政策,其他地區(qū)一律實行統(tǒng)一的優(yōu)惠政策,地方政府不得自行越權(quán)優(yōu)惠。三是統(tǒng)一各類外商的優(yōu)惠政策。對待港、澳、臺商和其他外商一視同仁,消除地域歧視與國別歧視。

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