內(nèi)容提要：本文分四個(gè)階段詳細(xì)介紹了新中國(guó)建立以來(lái)中國(guó)出口退稅制度的演進(jìn)過(guò)程，分別為：改革開(kāi)放前的進(jìn)出口稅收制度；改革開(kāi)放后進(jìn)出口稅收制度的形成和發(fā)展；1994年稅制改革后的出口退稅制度；2003出口退稅機(jī)制的改革。在此基礎(chǔ)上總結(jié)出中國(guó)出口退稅制度發(fā)展五十年來(lái)的十條啟示（經(jīng)濟(jì)制度決定出口退稅制度，間接稅的消費(fèi)地原則是出口退稅制度的依據(jù)；寓宏觀調(diào)控于出口退稅制度之中；財(cái)政狀況是調(diào)整出口退稅率的主要因素；增強(qiáng)出口企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力；改變貨物出口的方式；改變貿(mào)易方式；鼓勵(lì)到國(guó)外投資辦廠；政策的合理提前；及時(shí)退稅），以期為企業(yè)更好地理解和利用出口退稅制度以及今后出口退稅制度的進(jìn)一步優(yōu)化提供一些有益的借鑒。

　　一、建國(guó)以來(lái)出口退稅制度的發(fā)展歷程

　　出口退稅制度是中國(guó)商品稅制度的重要組成部分，作為一個(gè)專項(xiàng)制度，它有一個(gè)形成和發(fā)展過(guò)程。建國(guó)以來(lái)出口退稅制度的發(fā)展歷程主要分四個(gè)階段。

　　改革開(kāi)放前，實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，進(jìn)出口產(chǎn)品的征免退稅，尚未形成比較完整系統(tǒng)的專項(xiàng)制度，而且由當(dāng)時(shí)國(guó)家對(duì)外經(jīng)濟(jì)政策和外貿(mào)管理體制、財(cái)政體制所決定，變動(dòng)較為頻繁，經(jīng)歷了1950開(kāi)始規(guī)定實(shí)行，1957年廢止，1966年又實(shí)行，1973年又停止執(zhí)行的過(guò)程，因而稅收對(duì)進(jìn)出口貿(mào)易發(fā)揮調(diào)節(jié)的功能受到限制。

　　改革開(kāi)放后1979年起，財(cái)政部、稅務(wù)總局會(huì)同有關(guān)部門積極的探索和改革，以求建立一套比較完整系統(tǒng)的進(jìn)出口稅收制度。1979、1980年先后三次發(fā)出通知，調(diào)低了出口手表、電風(fēng)扇、照相機(jī)、化妝品、鋁質(zhì)拉鏈等產(chǎn)品的工商稅率，以支持其出口。1980年以后一些商品（如電視機(jī)、電子計(jì)算機(jī)等）進(jìn)口失控，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)受到?jīng)_擊，一些出口商品虧損嚴(yán)重。財(cái)政部根據(jù)新的情況擬定了《關(guān)于進(jìn)出口商品征免工商稅收的規(guī)定》，試行進(jìn)口征稅、出口減免稅。1983年，電子產(chǎn)品進(jìn)口失控，國(guó)內(nèi)新興的電子工業(yè)發(fā)展緩慢，日用機(jī)械產(chǎn)品積壓、急需開(kāi)拓新的銷路，7月9日財(cái)政部發(fā)出《關(guān)于鐘、表等17種產(chǎn)品實(shí)行出口退（免）稅和進(jìn)口征稅的通知》，對(duì)鐘、表等17種機(jī)械電子產(chǎn)品實(shí)行出口退（免）稅、進(jìn)口征稅辦法，用稅收杠桿發(fā)揮“限入獎(jiǎng)出”作用。1984年中國(guó)外貿(mào)體制改革有了很大進(jìn)展，進(jìn)出口貿(mào)易額迅速增長(zhǎng)。但還存在三個(gè)突出問(wèn)題，一是進(jìn)出口貿(mào)易由中央財(cái)政統(tǒng)負(fù)盈虧的財(cái)政體制改革仍無(wú)突破性進(jìn)展；二是國(guó)際上把出口補(bǔ)貼看作是傾銷和不公平的競(jìng)爭(zhēng)，反映強(qiáng)烈；三是進(jìn)出口虧損有相當(dāng)一部分是“假虧”，出口產(chǎn)品價(jià)格含稅和利潤(rùn)過(guò)高，進(jìn)口產(chǎn)品內(nèi)銷定價(jià)過(guò)低。為此，財(cái)政部會(huì)商有關(guān)部門，為外貿(mào)企業(yè)逐步走向獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧、自主經(jīng)營(yíng)的軌道創(chuàng)造條件，把進(jìn)口征稅、出口退稅的原則作為基本內(nèi)容寫入《中華人民共和國(guó)產(chǎn)品稅條例（草案）》和《中華人民共和國(guó)增值稅條例（草案）》之中，從1984年10月1日起全面實(shí)行進(jìn)口征稅、出口退稅制度。1988年和1989年又針對(duì)出現(xiàn)的漏洞，對(duì)出口退稅制度進(jìn)行了完善，一是在地方設(shè)立進(jìn)出口稅收管理機(jī)構(gòu)，二是建立出口產(chǎn)品退稅管理辦法。1985-1992年先后發(fā)出一系列補(bǔ)充規(guī)定，形成了一個(gè)比較完整系統(tǒng)的進(jìn)出口稅收制度。

　　1994年，中國(guó)進(jìn)行了全面的稅收體制改革，由于當(dāng)時(shí)稅收征管力度不夠等原因，實(shí)際該征收的增值稅未按法定稅率征收，而當(dāng)年我國(guó)外貿(mào)出口有了大幅增長(zhǎng)，出口退稅率過(guò)高的問(wèn)題開(kāi)始顯現(xiàn)。當(dāng)年出口退稅少征多退相差3.23個(gè)百分點(diǎn)，國(guó)家多退了168億元稅款，大量應(yīng)退稅款不得不結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度。1995年，我國(guó)外貿(mào)出口增長(zhǎng)速度有增無(wú)減，出口退稅指標(biāo)不足的矛盾更加突出。為此，國(guó)務(wù)院1995年兩次下調(diào)出口退稅率，平均退稅率下調(diào)幅度高達(dá)8.34個(gè)百分點(diǎn)，在實(shí)際運(yùn)行中確實(shí)給中國(guó)出口帶來(lái)了諸如出口成本上升、企業(yè)利潤(rùn)下降和出口減少等問(wèn)題。1996年，我國(guó)實(shí)現(xiàn)了1510億美元的外貿(mào)出口總額，只比上年增長(zhǎng)1.5%，在連續(xù)兩年出口高速增長(zhǎng)的基礎(chǔ)上，我國(guó)外貿(mào)增長(zhǎng)幅度有所回落。1997年下半年發(fā)生了亞洲金融危機(jī)，我國(guó)政府莊嚴(yán)承諾人民幣不貶值，使我國(guó)的出口產(chǎn)品在價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)上處于明顯的劣勢(shì)，1998年，我國(guó)出口僅比上年增長(zhǎng)0.6%，進(jìn)口增長(zhǎng)幅度為-1.5%，國(guó)務(wù)院在1998年兩次對(duì)出口退稅政策作了調(diào)整，對(duì)部分出口商品提高了兩個(gè)以上百分點(diǎn)的退稅率。此后，為盡快擺脫外貿(mào)出口的下滑局面，國(guó)務(wù)院1999年又兩次宣布調(diào)高部分商品的出口退稅率。

　　進(jìn)入21世紀(jì)，我國(guó)外貿(mào)出口繼續(xù)保持較好的增長(zhǎng)勢(shì)頭，相應(yīng)地，出口退稅指標(biāo)不足的問(wèn)題越來(lái)越突出，要求解決出口退稅欠稅的呼聲也就越來(lái)越高。從深層次分析，出口退稅機(jī)制不合理并與外貿(mào)經(jīng)營(yíng)體制改革要求不相適應(yīng)。主要表現(xiàn)在：出口退稅結(jié)構(gòu)不合理，不適應(yīng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化的要求；出口退稅數(shù)額超出了中央財(cái)政的承受能力，出口退稅的負(fù)擔(dān)機(jī)制不夠科學(xué)，不利于出口貿(mào)易的科學(xué)、規(guī)范管理。由于企業(yè)增值稅收入由中央和地方分享，而企業(yè)出口退稅由中央財(cái)政全額負(fù)擔(dān)，勢(shì)必導(dǎo)致出口增長(zhǎng)越快，中央財(cái)政負(fù)擔(dān)越重，難免產(chǎn)生欠退稅問(wèn)題。因此，必須改革出口退稅機(jī)制。繼2002年1月1日起生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法后，2003年10月13日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文，對(duì)現(xiàn)行出口貨物增值稅退稅率進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，適當(dāng)降低出口退稅率。此次改革的主要內(nèi)容為：對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)出口的產(chǎn)品退稅率不降或少降，對(duì)一般性出口產(chǎn)品的退稅率適當(dāng)降低，對(duì)國(guó)家限制出口的產(chǎn)品和一些資源性產(chǎn)品多降或取消退稅。調(diào)整后的出口退稅率為17%、13%、11%、8%、5%五檔，出口退稅率的平均水平將降低3個(gè)百分點(diǎn)左右。中央進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅收入增量首先用于出口退稅，建立中央和地方財(cái)政共同負(fù)擔(dān)出口退稅的新機(jī)制，從2004年起，以2003年出口退稅實(shí)退指標(biāo)為基數(shù)，對(duì)超基數(shù)部分的應(yīng)退稅額，由中央與地方按75：25的比例分別負(fù)擔(dān)。對(duì)截至2003年年底累計(jì)欠企業(yè)的出口退稅款和按增值稅分享體制影響地方的財(cái)政收入，全部由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)。其中，對(duì)欠企業(yè)的出口退稅款，中央財(cái)政從2004年起開(kāi)始采取全額貼息等辦法予以解決。

　　二、出口退稅改革的啟示

　　縱觀出口退稅制度50多年來(lái)的變革，可有如下幾方面的啟示：

　?。ㄒ唬┙?jīng)濟(jì)制度決定出口退稅制度

　　經(jīng)濟(jì)制度不同，對(duì)出口退稅制度的需要也不同。1957年起就明令廢止出口退稅制度，直至1978年底，前后共計(jì)21年之久。這是中國(guó)最典型的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期。其理由是：把出口退稅看成國(guó)家稅收與國(guó)營(yíng)企業(yè)上繳利潤(rùn)在國(guó)家預(yù)算上的調(diào)整問(wèn)題，當(dāng)時(shí)認(rèn)為，用退稅辦法獎(jiǎng)勵(lì)出口的積極意義已不存在。至于照顧國(guó)營(yíng)企業(yè)某些出口虧損問(wèn)題，可以從調(diào)整企業(yè)上繳利潤(rùn)中解決，無(wú)需再繼續(xù)實(shí)行出口退稅辦法。而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)思想指導(dǎo)下的1994年的稅制改革中，按照國(guó)際慣例，建立了“征多少，退多少”出口退稅制度，并一直完善至今。在其他時(shí)期，不是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)伴有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的思想，如建國(guó)初期的那幾年，就是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)伴有商品經(jīng)濟(jì)的思想，如1979年至1993年，出口退稅制度雖有，但不盡完善；并且，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和商品經(jīng)濟(jì)思想的逐步擴(kuò)展和深化，出口退稅制度就越來(lái)越為人們所接受，就越來(lái)越發(fā)展，越來(lái)越完善，如1995年至今。

　?。ǘ╅g接稅的消費(fèi)地原則是出口退稅制度的依據(jù)

　　這可從如下幾方面來(lái)理解：

　　1、間接稅的征收原則

　　間接稅的征收原則有兩個(gè)：生產(chǎn)地原則和消費(fèi)地原則。中國(guó)按照國(guó)際慣例，實(shí)行消費(fèi)地原則。消費(fèi)地原則，又稱之為目的地原則，是指商品在哪里消費(fèi)，就在哪里征收間接稅（消費(fèi)稅），而不問(wèn)其生產(chǎn)地在何處。消費(fèi)地原則是現(xiàn)代社會(huì)商品課稅的主要原則，其主要理論依據(jù)是間接稅應(yīng)由最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。出口貨物的最終消費(fèi)地在進(jìn)口國(guó)，所以出口國(guó)不應(yīng)對(duì)其行使征稅權(quán)，即使征了也必須退還，而這批商品的間接稅應(yīng)由進(jìn)口國(guó)征收。在這種原則下，間接稅稅款最終歸商品消費(fèi)國(guó)所有。在商品出口時(shí)，生產(chǎn)環(huán)節(jié)所征收的間接稅全部退給出口商。其他國(guó)家在進(jìn)口商品時(shí)，在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收間接稅，從而避免了重復(fù)課稅問(wèn)題。這有利于國(guó)際貿(mào)易的正常開(kāi)展。

　　2、出口退稅不是出口補(bǔ)貼

　　國(guó)際組織有明確規(guī)定：關(guān)貿(mào)總協(xié)定（GATT）附件九《注釋和補(bǔ)充規(guī)定》、GATT東京回合擬定的《補(bǔ)貼反補(bǔ)貼守則》、世界貿(mào)易組織（WTO）制定的《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)定》附件二都明確規(guī)定出口退稅不能視為出口補(bǔ)貼。由此可見(jiàn)，出口退稅與出口補(bǔ)貼有著本質(zhì)的區(qū)別，但當(dāng)出口退稅的金額超過(guò)該產(chǎn)品實(shí)際所含間接稅金額，即出現(xiàn)“超額退稅”時(shí)，出口退稅中的“超額”部分成為出口補(bǔ)貼。

　　3、出口退稅率不一定等于征稅率

　　按照國(guó)際慣例和消費(fèi)地原則，出口退稅率是可以等于征稅率，即出口貨物的增值稅稅率為“零稅率”，但這并不等于說(shuō)所有的貨物都可以出口或所有的出口貨物都實(shí)行“零稅率”。一國(guó)的貨物是否允許出口，或者出口貨物是否實(shí)行“零稅率”，均應(yīng)根據(jù)出口國(guó)的國(guó)情來(lái)決定。各國(guó)概莫能外。

　　（三）寓宏觀調(diào)控于出口退稅制度之中

　　政府的宏觀調(diào)控意圖主要體現(xiàn)在以下兩方面：

　　1、經(jīng)濟(jì)周期決定出口退稅率的調(diào)整

　　在中國(guó)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，通貨膨脹與通貨緊縮都曾先后出現(xiàn)過(guò)。為了保證經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，政府必須進(jìn)行反周期運(yùn)作。因?yàn)椋珿DP=投資＋消費(fèi)＋凈出口， 故投資、消費(fèi)和凈出口“三駕馬車”是反周期運(yùn)作的手段。譬如，增加或減少凈出口，就可以使GDP作同向運(yùn)動(dòng)。出口退稅率的變化可以起到這種作用。由此可見(jiàn)，通過(guò)出口退稅政策的變化，可減緩經(jīng)濟(jì)周期的波幅。1995年調(diào)低出口退稅率和1988年調(diào)高出口退稅率的做法就充分說(shuō)明了這一點(diǎn)。

　　2、利用出口退稅制度引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整

　　出口退稅率的高低，反映了政府進(jìn)行宏觀調(diào)控的意圖：鼓勵(lì)什么，限制什么。出口退稅率高的貨物，是國(guó)家鼓勵(lì)出口的貨物，如現(xiàn)行適用5%和13%退稅率的農(nóng)產(chǎn)品，仍保持現(xiàn)行退稅率不變，以及現(xiàn)行適用17%退稅率的產(chǎn)品，船舶、汽車及其關(guān)鍵件零部件、數(shù)控機(jī)床、加工中心、組合機(jī)床、起重及工程用機(jī)械、機(jī)械提升用裝備、建筑采礦用機(jī)械、程控電話、電報(bào)交換機(jī)、光通訊設(shè)備、醫(yī)療儀器及器械、鐵道機(jī)車、便攜數(shù)字式自動(dòng)數(shù)據(jù)處理機(jī)、金屬冶煉設(shè)備、航空航天器、印刷電路等產(chǎn)品仍保持17%的退稅率不變。這向出口企業(yè)指明，如果要提高出口效益，就必須適時(shí)地調(diào)整出口貨物的結(jié)構(gòu)，大力發(fā)展機(jī)電產(chǎn)品、高新技術(shù)產(chǎn)品和農(nóng)產(chǎn)品的出口。

　　出口退稅率低以及不予退稅的貨物則是國(guó)家限制出口的貨物，如取消部分資源性產(chǎn)品的出口退稅政策，主要包括各種礦產(chǎn)品的精礦、原油、原木、針葉木板材、木制一次性筷子、軟木及軟木制品、木漿、紙板、紙漿、山羊絨、鰻魚苗等。對(duì)上述產(chǎn)品中征收消費(fèi)稅的產(chǎn)品，同時(shí)取消其消費(fèi)稅的出口退（免）稅；以及將部分資源性產(chǎn)品的出口退稅率降為8%和5%，降為8%的產(chǎn)品主要包括鋁、磷、鉬、鎳和鐵合金等；降為5%的產(chǎn)品主要包括銅、煉焦煤、焦炭等，其目的則是為了保護(hù)稀缺資源。

　?。ㄋ模┴?cái)政狀況是調(diào)整出口退稅率的主要因素

　　出口退稅關(guān)系著財(cái)政預(yù)算和財(cái)政體制。

　　1、出口退稅積欠過(guò)多是引發(fā)出口退稅機(jī)制改革的動(dòng)因，而究其根源卻是多方面的。因之，改革之道也應(yīng)是多方面的。這是出口退稅機(jī)制改革所給我們的一個(gè)極其重要的啟示。

　　2、出口退稅是財(cái)政收入的減項(xiàng)。因此，從相對(duì)靜止的觀點(diǎn)來(lái)看，降低出口退稅率可以相對(duì)增加財(cái)政收入。但是，從發(fā)展的觀點(diǎn)來(lái)看，降低出口退稅率會(huì)因減少出口而導(dǎo)致生產(chǎn)縮減的傾向，并相應(yīng)減少包括所得稅在內(nèi)的其他稅收，而最終減少財(cái)政收入。故出口退稅率的升降，應(yīng)與宏觀調(diào)控、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整相配合，以做到收放自如。

　　3、同時(shí)，由于增值稅是共享稅，故其收入由中央財(cái)政和地方財(cái)政共享。對(duì)進(jìn)口貨物征收增值稅和消費(fèi)稅的問(wèn)題，雖然也是基于消費(fèi)地原則，但它是“國(guó)境”稅或“關(guān)境”稅，因只有中央才能代表國(guó)家，故其收入理應(yīng)歸中央財(cái)政。但由此引發(fā)出征稅地與出口地不一致的問(wèn)題。由于出口貨物的形成經(jīng)過(guò)了許多地方和多個(gè)環(huán)節(jié)，并且，每經(jīng)過(guò)一個(gè)地方和環(huán)節(jié)都要征收增值稅，這樣，征稅在各地，退稅在出口地，從而產(chǎn)生了收入與退稅的分離，而相應(yīng)減少了出口地的財(cái)政收入，從而出現(xiàn)不公平現(xiàn)象，這就需要采取相應(yīng)的方法來(lái)解決。

　?。ㄎ澹┰鰪?qiáng)出口企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力

　　可從如下幾方面來(lái)看：

　　1、可減少了出口貨物的降價(jià)空間。一般說(shuō)來(lái)，國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)是價(jià)格的競(jìng)爭(zhēng)。因此，出口貨物的價(jià)格的確定一般都包括出口退稅因素在內(nèi)。國(guó)際進(jìn)口商大都熟悉中國(guó)的出口退稅政策和出口退稅率，因此，在價(jià)格談判中常常要求中國(guó)企業(yè)相應(yīng)降低出口價(jià)格。所以，出口退稅機(jī)制的改革就相應(yīng)減少了出口貨物的降價(jià)空間。

　　2、出口貨物的價(jià)格往往比國(guó)際市場(chǎng)的要低。有資料表明，就目前國(guó)內(nèi)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的價(jià)格水平看，往往比國(guó)際市場(chǎng)的同類產(chǎn)品要低，如我國(guó)紡織品出口均價(jià)比國(guó)際市場(chǎng)同類產(chǎn)品均價(jià)低15%，因此，出口退稅率的適當(dāng)降低，一般來(lái)說(shuō)，不會(huì)影響我國(guó)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。

　　3、促使企業(yè)注重性能價(jià)格比。雖然市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)是價(jià)格的競(jìng)爭(zhēng)，但隱含在價(jià)格之中的卻是產(chǎn)品性能的競(jìng)爭(zhēng)。這種性能大多通過(guò)提高質(zhì)量、增加花色品種、改善性能等來(lái)實(shí)現(xiàn)。因此，出口退稅機(jī)制的改革可促使企業(yè)通過(guò)提高產(chǎn)品的性能來(lái)提高價(jià)格，不但不致減少收益，還可能會(huì)增加收益。

　　4、讓企業(yè)深喑間接稅轉(zhuǎn)嫁機(jī)理。增值稅、消費(fèi)稅均屬于間接稅，其稅收負(fù)擔(dān)是可以轉(zhuǎn)嫁的。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的手段是價(jià)格，而定價(jià)法則是供求關(guān)系。這就啟示我們，可以通過(guò)生產(chǎn)和出口國(guó)際市場(chǎng)上的短缺產(chǎn)品，以較高的出口價(jià)格，將少退稅款轉(zhuǎn)嫁出去。

　　5、推動(dòng)企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)材料。如果國(guó)產(chǎn)材料和進(jìn)口材料相比性能相當(dāng)，并有不受出口退稅率降低的優(yōu)勢(shì)，因而將推動(dòng)企業(yè)的“進(jìn)口替代”。

　　6、促使挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力。誠(chéng)然，總是有些出口貨物不能通過(guò)提價(jià)方式來(lái)轉(zhuǎn)移稅負(fù)的。在這種情況下，企業(yè)就只有通過(guò)減少消耗、降低成本等來(lái)消化不能轉(zhuǎn)嫁的稅負(fù)。稅收術(shù)語(yǔ)將此稱之為“消轉(zhuǎn)”。

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　　企業(yè)出口貨物有三種方式：自營(yíng)出口、委托代理出口和賣斷出口。普遍實(shí)行“免、抵、退”稅辦法后，許多企業(yè)需要改變貨物出口方式。與賣斷出口相比較，自營(yíng)出口和代理出口可降低出口成本，因此，生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口和外貿(mào)出口代理制的發(fā)展就成為必然。由于是源泉退稅，也有利于防止出口騙稅。

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　　目前，企業(yè)進(jìn)口國(guó)外料件加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，主要有三種貿(mào)易方式：自營(yíng)出口、進(jìn)料加工和來(lái)料加工。在出口退稅上，自營(yíng)出口、進(jìn)料加工按“免、抵、退”辦法，來(lái)料加工按免稅辦法處理。

　　出口退稅機(jī)制改革后，企業(yè)從事來(lái)料加工貿(mào)易，由于是保稅進(jìn)出口，因而規(guī)避了出口退稅率下調(diào)而增加的成本負(fù)擔(dān)。這就會(huì)促進(jìn)來(lái)料加工貿(mào)易的發(fā)展。

　　（八）鼓勵(lì)到國(guó)外投資辦廠

　　在哪兒消費(fèi)就在哪兒生產(chǎn)，這是出口退稅機(jī)制改革給我們帶來(lái)的又一個(gè)啟示。在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，走出國(guó)門，到國(guó)外生產(chǎn)銷售，以實(shí)現(xiàn)資源配置的國(guó)際化，可能是中國(guó)企業(yè)一個(gè)較好的戰(zhàn)略選擇。

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　　政策的合理提前是成熟政府的表現(xiàn)。政策有時(shí)間落后效果，稅收政策也是如此。稅收政策的運(yùn)作，不僅要顧及它們的適應(yīng)性，還要考慮它們的時(shí)間性。時(shí)間的選擇往往是政府關(guān)切的主題，好的稅收政策不但具有解決經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的實(shí)際效果，而且還會(huì)縮短時(shí)間落后而減少損害。在2003年的出口退稅機(jī)制改革中，把執(zhí)行日期規(guī)定在2004年1月1日，而不是發(fā)布政策的當(dāng)年當(dāng)月當(dāng)日，這樣做，就使出口企業(yè)年前早知道，有了一個(gè)合理的提前應(yīng)對(duì)時(shí)間，不僅有利于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)出口貿(mào)易進(jìn)行及早地計(jì)劃、決策和安排，也有利于政策的落實(shí)，從而實(shí)現(xiàn)政府的意圖。

　　（十）及時(shí)退稅

　　出口貨物的及時(shí)退稅，是政策的兌現(xiàn)，不僅有利于企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，而且也有利于出口退稅計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)，從而保證財(cái)政預(yù)決算的可靠性和真實(shí)性，使經(jīng)濟(jì)運(yùn)行在一個(gè)穩(wěn)固的基礎(chǔ)上。