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隨著中國加入WTO,中國的經(jīng)濟(jì)將進(jìn)入一個新的時代。研究跨國公司的財務(wù)管理策略以及它們在中國的實踐,借鑒和吸收其先進(jìn)作法,對我國企業(yè)提高核心競爭力、加強(qiáng)競爭優(yōu)勢具有十分重要的意義。
一、財務(wù)組織管理及職能劃分
跨國公司的財務(wù)管理職能分為三個層次:
1.總部財務(wù)職能部門。它通常由CFO或副總裁來領(lǐng)導(dǎo),負(fù)責(zé)整個集團(tuán)的財務(wù)管理職能。其主要目的為:在財務(wù)職能的范圍內(nèi)支持產(chǎn)品線和區(qū)域組織的經(jīng)營活動以及收購及兼并活動;它通過內(nèi)部審計部門,確保各公司的組織活動符合規(guī)定的程序以減少相應(yīng)的風(fēng)險;它控制財務(wù)運作活動并確保與總部建立的目標(biāo)相一致。
2.產(chǎn)品線的財務(wù)職能部門。通常設(shè)財務(wù)總監(jiān)和若干個分析員負(fù)責(zé)整個產(chǎn)品線的財務(wù)管理,其主要工作是制定產(chǎn)品線的財務(wù)管理政策,如轉(zhuǎn)移定價、協(xié)同工作及利潤分享、年度產(chǎn)品線的預(yù)算編制,月度和季度經(jīng)營情況分析、資本支出控制等。
3.區(qū)域性的財務(wù)服務(wù)部門。主要負(fù)責(zé)所管轄區(qū)域的財務(wù)管理,如向區(qū)域內(nèi)子公司派遣財務(wù)負(fù)責(zé)人員,研究地區(qū)性特定的經(jīng)營環(huán)境,制定相應(yīng)的融資服務(wù)及財政政策等,同時也對所管轄內(nèi)的子公司提供財務(wù)咨詢服務(wù)。比較常見的是把地區(qū)性的財務(wù)部門作為一種服務(wù)中心,向各子公司提供從會計記賬、融資服務(wù)、外匯調(diào)劑、經(jīng)營審計等全方位的財務(wù)及會計服務(wù)。
二、會計管理
會計管理的目的:①與外部審計師一起確定公司所使用的會計準(zhǔn)則;②負(fù)責(zé)季度和半年的合并會計報表;③負(fù)責(zé)管理與外部審計師的關(guān)系;④負(fù)責(zé)管理與制定會計準(zhǔn)則的各種政府主體以及金融市場之間的關(guān)系;⑤負(fù)責(zé)評估外部的重組、收購和兼并等活動對合并報表的影響。
由于跨國公司多數(shù)在美國和歐洲上市,其會計報表采用的會計準(zhǔn)則多數(shù)為美國公認(rèn)會計準(zhǔn)則或國際會計準(zhǔn)則。我國自1993年進(jìn)行會計改革以來,相繼制定和發(fā)布了會計基本準(zhǔn)則以及一系列的具體會計準(zhǔn)則,并逐步與國際會計準(zhǔn)則接軌。所以中國的會計準(zhǔn)則與國際上通行的會計準(zhǔn)則差異不大,所以在中國的各跨國公司子公司多數(shù)采用調(diào)整的方法編制其呈報總部的會計報表。
三、財務(wù)控制
財務(wù)控制的主要目的為:①從財務(wù)角度負(fù)責(zé)組織與協(xié)調(diào)公司管理層的決策;②建立及發(fā)揮各部門之間的協(xié)同作用,并進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)比較活動(Benchmarking);③監(jiān)控各單位產(chǎn)品線的經(jīng)營業(yè)績,并與預(yù)算相比較,與相應(yīng)的負(fù)責(zé)人共同分析原因并實施相應(yīng)的糾正措施;④負(fù)責(zé)集團(tuán)的資產(chǎn)管理,有效地降低營運資金,并跟蹤在公司政策范圍內(nèi)的資源分配;⑤負(fù)責(zé)所有公司重組和投資活動的營利分析。
財務(wù)控制主要是通過預(yù)算的管理來實現(xiàn)的。預(yù)算管理通常分為損益預(yù)算、資本支出預(yù)算以及資金預(yù)算。所謂損益預(yù)算,主要指經(jīng)營主體的收入及經(jīng)營利潤方面;資本支出預(yù)算主要指年度內(nèi)的支出項目,如固定資產(chǎn)的增加、收購及兼并等;資金預(yù)算主要指根據(jù)年度內(nèi)經(jīng)營現(xiàn)金流量和投資支出的現(xiàn)金流量的需求,如何合理地確定資金的來源并有效地分配資金。
在預(yù)算的組織形式上,跨國公司主要是以各產(chǎn)品線進(jìn)行管理的。每年的六七月份,根據(jù)總部的總體策略和要求的進(jìn)程,各產(chǎn)品線將組織所管轄的子公司進(jìn)行預(yù)算的編制。各子公司編制的預(yù)算先由所屬的區(qū)域管理部門審閱,再送交產(chǎn)品線管理層進(jìn)行審閱,各產(chǎn)品線匯總其產(chǎn)品線內(nèi)的所有子公司的預(yù)算后送交總部高級管理層審核批準(zhǔn)后執(zhí)行。
四、成本管理
1.采用標(biāo)準(zhǔn)成本體系和作業(yè)成本管理(Activity Based Cosing)。通過在全球范圍內(nèi)采用標(biāo)準(zhǔn)成本體系,有利于各子公司的橫向比較及分析,推廣某些子公司的先進(jìn)經(jīng)驗,分享最佳實踐。如耐克森在全球范圍內(nèi)推行標(biāo)準(zhǔn)成本體系,同一產(chǎn)品種類采用同一種消耗標(biāo)準(zhǔn),每月召開電視會議,對各子公司的生產(chǎn)差異進(jìn)行比較分析,這種用法有利于先進(jìn)經(jīng)驗在全球范圍內(nèi)的推廣。
2.成立工業(yè)小組負(fù)責(zé)優(yōu)化生產(chǎn)實踐和成本降低項目。跨國公司通常在產(chǎn)品線內(nèi)設(shè)立工業(yè)總監(jiān)負(fù)責(zé)產(chǎn)品線范圍內(nèi)的技術(shù)及成本問題。各子公司也設(shè)立非正式的成本降低小組,每年確定工作的課題,在產(chǎn)品線工業(yè)總監(jiān)的指導(dǎo)下工作。這些小組在全球范圍內(nèi)分享經(jīng)驗,通過引進(jìn)先進(jìn)生產(chǎn)技術(shù),優(yōu)化生產(chǎn)組合,使生產(chǎn)協(xié)作的整個產(chǎn)品生產(chǎn)線成本達(dá)到最低。
五、資金管理
資金管理的目的:
?、僭诙唐诤烷L期內(nèi)確保集團(tuán)資產(chǎn)的流動性,為集團(tuán)管理利率和貨幣風(fēng)險提供必要的工具,同時永久地監(jiān)控交易伙伴的風(fēng)險;②現(xiàn)金流量管理;③通過資金蓄水池,集中管理公司在銀行的資金;④作為集團(tuán)各子公司的“虛擬”銀行,保證各子公司的流動性、協(xié)助他們投資多余的資金,進(jìn)行外匯交易以及控制他們與銀行之間的關(guān)系;⑤協(xié)助各子公司管理投標(biāo)過程中的外匯潛在風(fēng)險;⑥協(xié)助各子公司建立他們的出口信貸;⑦通過收購與兼并職能的合作,監(jiān)管在項目融資框架內(nèi)的特殊融資;⑧監(jiān)控與集團(tuán)公司股票有關(guān)的金融市場的運作情況。
跨國公司通常在總部設(shè)立單獨的資金部門來負(fù)責(zé)全球范圍內(nèi)的資金管理工作。它的主要職責(zé)包括制定融資政策、選擇及管理銀行合作伙伴,通過利率管理、企業(yè)資金管理行使集團(tuán)內(nèi)部銀行的功能,對集團(tuán)內(nèi)部各成員單位提供資金的融資服務(wù)。同時資金部門還設(shè)立外匯交易室,集中對集團(tuán)內(nèi)各成員單位所需要的外匯進(jìn)行交易及配對,并在必要時進(jìn)行衍生工具交易如利率期權(quán)、外匯期權(quán)等。
在我國,由于外匯管理,不能自由兌換,且政府對外債實行逐筆登記制度,所以跨國公司的資金和外匯集中管理策略不能有效地得到實施??鐕疽话阍试S中國境內(nèi)的子公司在得到總部批準(zhǔn)的情況下,可與當(dāng)?shù)劂y行發(fā)生建立信用關(guān)系,向其借入資金?;蛘叱闪⒁粋€公司作為載體,向子公司提供融資服務(wù)。
六、稅務(wù)管理
稅務(wù)管理的主要目的:
?、俅_保經(jīng)營活動遵循當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)法規(guī),合理建立稅務(wù)記錄以及在公司面臨稅務(wù)審計時集團(tuán)公司利益不受損失;②優(yōu)化稅務(wù)支出;③議定內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價原則。
為達(dá)到上述目的,跨國公司的稅務(wù)管理部門需要對集團(tuán)內(nèi)各單位提供稅務(wù)咨詢,分析各國之間稅負(fù)的差異,通過議定內(nèi)部轉(zhuǎn)移的價格,合理降低集團(tuán)稅負(fù),以使集團(tuán)公司總體稅負(fù)達(dá)到最優(yōu)。
在我國,稅務(wù)管理部門對跨國公司的稅務(wù)管理集中在轉(zhuǎn)讓定價和關(guān)聯(lián)交易方面。由于我國的稅務(wù)法規(guī)在這個方面的規(guī)定并不十分具體,所以稅務(wù)部門在具體執(zhí)行時也面臨著一些困難,使跨國公司在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時帶有相當(dāng)多的不確定性。同時遠(yuǎn)在國外的跨國公司稅務(wù)部門也不十分了解我國的稅務(wù)法則,在監(jiān)控方面也面臨著很多困難。但是由于在我國有著很多的稅務(wù)優(yōu)惠規(guī)定,所以一些跨國公司認(rèn)識到這些地區(qū)性差異,則一般在我國設(shè)立專門的稅務(wù)專員負(fù)責(zé)稅務(wù)的管理,最大限度地爭取稅收優(yōu)惠。
七、內(nèi)部審計
跨國公司一般在財務(wù)內(nèi)部單獨設(shè)立內(nèi)部審計部門,其主要職責(zé)為:①制定內(nèi)部審計的范圍及原則;②對集團(tuán)內(nèi)部各單位是否有效地執(zhí)行總部的政策進(jìn)行審計;③集團(tuán)內(nèi)部子公司的財務(wù)審計;④系統(tǒng)評估所屬單位的經(jīng)營效率及效益,并提供相應(yīng)的改進(jìn)建議;⑤其他管理層要求的審計。
在我國,由于會計準(zhǔn)則與國外的會計準(zhǔn)則有一些差異,所以對跨國公司在我國的子公司的審計多數(shù)側(cè)重于經(jīng)營審計,即經(jīng)營效率審計。而財務(wù)方面的審計,跨國公司則依賴于每年的世界五大會計師事務(wù)所對各子公司的年度審計。
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