一、JIT體系的含義適時成本核算

　?。↗IT）是一種可以消除浪費的核算方法，主要通過順序安排的生產(chǎn)活動、較短的設(shè)備裝備時間、需求拉動的生產(chǎn)計劃和高水準(zhǔn)的職員培訓(xùn)來消除浪費。它起源于世界汽車巨頭日本豐田公司，并對世界汽車工業(yè)帶來了一場深刻變革的一種生產(chǎn)管理和成本核算方法。它的基本思想可概括為“只在需要的時候，按需要的量生產(chǎn)所需的產(chǎn)品”，這也就是JustinTime（JIT）一詞所要表達(dá)的本來含義。JIT是一個需求-拉動體系，客戶對產(chǎn)出的需求來拉動生產(chǎn)。在這種生產(chǎn)方式下，生產(chǎn)行為被“拉動”而不是被“推動”，它的核心是追求一種零庫存生產(chǎn)系統(tǒng)，或使庫存降到最低限度的生產(chǎn)系統(tǒng)，以達(dá)到降低成本的基本目標(biāo)，從而實現(xiàn)獲取最大利潤的最終目標(biāo)。

　　二、JIT制造與傳統(tǒng)制造系統(tǒng)的比較

　　作為一種以需求拉動生產(chǎn)的體系，適時制造系統(tǒng)的基本理念是：僅在顧客需求時才生產(chǎn)，并且僅生產(chǎn)顧客所需的數(shù)量。因此在整個制造過程中，均以需求帶動生產(chǎn)，每一工序僅為滿足后一工序的需要而生產(chǎn)，與傳統(tǒng)制造相比較而言，JIT法在以下幾方面存在差別：

　　1.庫存量。實施JIT的首要目標(biāo)就是將庫存存貨降低到零庫存水平。傳統(tǒng)的制造方法是推壓式的制造系統(tǒng)，原材料及零件在某一工序完工之后，即轉(zhuǎn)入下一工序加工生產(chǎn)，而不考慮后一工序的需要。在這樣的系統(tǒng)之中，如果生產(chǎn)超過需求，則會產(chǎn)生存貨。但是，由于JIT實現(xiàn)了生產(chǎn)的同步化和均衡化，存貨基本為零，即使有存貨也是很少量的，不會占用企業(yè)大量資金，影響企業(yè)正常生產(chǎn)運轉(zhuǎn)和企業(yè)資金流量。

　　2.制造單元與員工技能。在傳統(tǒng)產(chǎn)品制造過程中，設(shè)備采用車間部門式設(shè)置，即把同一類型的機(jī)器設(shè)備安排在同一車間，如零配件車間、裝配車間、噴涂車間和檢驗車間等分部門進(jìn)行設(shè)置，產(chǎn)品由一車間相同的機(jī)器制造完工后，即轉(zhuǎn)入另一車間機(jī)器繼續(xù)加工，而工人則接受專門的訓(xùn)練，僅僅擔(dān)任該部門內(nèi)特定機(jī)器的操作；與之相反，JIT則采用了制造單元的方式。制造單元通常采用循環(huán)式設(shè)置，容納一群機(jī)器，并將機(jī)器按加工工件的順序布置，形成相互銜接的生產(chǎn)線，以從事不同的生產(chǎn)作業(yè)，每一單元僅擔(dān)任一種產(chǎn)品或產(chǎn)品系列的生產(chǎn)，某一道工序完工后的產(chǎn)品，即轉(zhuǎn)到下一道工序繼續(xù)加工；分配到單元內(nèi)的工人，則對其進(jìn)行全面的技能培訓(xùn)，通過崗位定期輪換的方式，使其成為對各道工序都熟悉的多面手，因而每一個制造單元，均可視為一個小型工廠或廠內(nèi)工廠。

　　3.彈性配置作業(yè)工人。傳統(tǒng)的生產(chǎn)系統(tǒng)中，通常實行“定員制”，即所謂的“一個蘿卜一個坑”，相對于某一設(shè)備群而言，即使生產(chǎn)量減少了，也必須仍然有相同的作業(yè)人員才能使這些設(shè)備全部運轉(zhuǎn)，進(jìn)行生產(chǎn)。而在JIT的環(huán)境中，各生產(chǎn)線的作業(yè)人數(shù)根據(jù)生產(chǎn)量的變動彈性地增減，以盡可能少的人力完成盡可能多的工作。實現(xiàn)彈性配置作業(yè)人數(shù)的前提條件是：（1）要有適當(dāng)?shù)脑O(shè)備配置；（2）要有訓(xùn)練有素、具備多種技能的作業(yè)人員，即“多面手”；（3）要經(jīng)常審核和定期修改標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)組合。

　　4.全面質(zhì)量控制（TQC）。在JIT生產(chǎn)方式下，質(zhì)量管理貫穿于整個制造過程始終。一旦發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品有缺陷，就將導(dǎo)致整個生產(chǎn)的中斷，在零庫存的制造環(huán)境中，決不容許不良產(chǎn)品的存在，因此如果沒有全面質(zhì)量管理，則不能實現(xiàn)JIT.5.服務(wù)的分散化。JIT要求能夠簡單而迅速地提供服務(wù)，這就要求將集權(quán)式的服務(wù)部門進(jìn)行裁減，而將人員分派到直接的生產(chǎn)場所，例如在原料方面，JIT設(shè)置數(shù)個儲存區(qū)，而每一個儲存區(qū)均與原料的使用場所在一起，因此，設(shè)置倉庫就沒有必要了。

　　三、JIT環(huán)境下的產(chǎn)品成本管理

　　與傳統(tǒng)制造系統(tǒng)相比，在JIT環(huán)境中，某些以往為多種產(chǎn)品共有的制造費用，已能直接歸屬于特定的產(chǎn)品，單元式的制造、對員工進(jìn)行綜合訓(xùn)練以及分權(quán)式的服務(wù)作業(yè)，不僅是JIT的主要特征，而且也是使成本的歸屬性發(fā)生轉(zhuǎn)變的原因。

　　以往分散存放于各個部門的用以生產(chǎn)某一產(chǎn)品的設(shè)備，如今則被重新安排在各個單元內(nèi)，每一單元僅生產(chǎn)一種產(chǎn)品或零件，這樣，設(shè)備折舊就變成了可直接歸屬的成本。具備多種技能的工人和服務(wù)的分權(quán)化，也增加了成本的歸屬性，在單元內(nèi)的工人經(jīng)過全面的培訓(xùn)后，不僅能夠從事設(shè)備的準(zhǔn)備、維護(hù)及操作，而且，也可以擔(dān)任兩部機(jī)器間在制品的搬運工作和以往由其他工人擔(dān)任的后勤服務(wù)，由于這些單元內(nèi)的工人都直接從事了該產(chǎn)品的生產(chǎn)，因此該單元內(nèi)發(fā)生的人工成本就是直接人工。所以，在JIT環(huán)境中，許多以前的間接人工，如今都可以直接歸屬在某項產(chǎn)品下。

　　1.JIT對產(chǎn)品成本的正確性的影響。間接成本減少而直接成本增加促進(jìn)了產(chǎn)品成本的正確性。某種產(chǎn)品所發(fā)生的直接制造成本可以直接歸屬于該產(chǎn)品；然后間接成本則與多種產(chǎn)品有關(guān)，因此要以成本動因和制造費用率分?jǐn)傇诟鞣N產(chǎn)品上，但是在計算分配率和各種產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額時難免會出現(xiàn)誤差。為了成本計算的準(zhǔn)確和方便起見，企業(yè)或許會選擇與制造費用作業(yè)的耗用相關(guān)較少的成本動因，而JIT制造不僅減少間接成本，而且還將大部分制造費用轉(zhuǎn)變?yōu)橹苯映杀?，從而減少了分?jǐn)偅岣吡水a(chǎn)品成本計算的正確程度。需要注意的是，JIT并未將所有的間接成本轉(zhuǎn)變?yōu)橹苯映杀?，事實上，即使實施了JIT，許多制造費用作業(yè)仍然是為各制造單元所共有的，只有當(dāng)JIT與作業(yè)成本制相結(jié)合時，才能對產(chǎn)品成本計算的正確性產(chǎn)生巨大的改進(jìn)。

　　2.JIT對服務(wù)部門的成本分配的影響。在傳統(tǒng)制造中，服務(wù)部門和生產(chǎn)部門的經(jīng)理是由不同的人擔(dān)任，服務(wù)部門采用集權(quán)式來為生產(chǎn)部門提供后勤服務(wù)，服務(wù)成本的發(fā)生由服務(wù)部門的經(jīng)理負(fù)責(zé)，而生產(chǎn)部門的經(jīng)理盡管對服務(wù)成本的發(fā)生也有關(guān)系，但其只能對服務(wù)成本施加間接控制；而在JIT環(huán)境中，許多服務(wù)則采取了分權(quán)式，即將技術(shù)工人（例如工程師和生產(chǎn)計劃人員）直接分配到產(chǎn)品制造單元內(nèi)，并對工人進(jìn)行訓(xùn)練使其能夠從事以往由間接人工（如維護(hù)人員）擔(dān)任的工作，這樣，許多服務(wù)成本便可直接歸屬于制造單元，而最后也能歸屬于特定產(chǎn)品中，從而可以使得經(jīng)理人更加了解產(chǎn)品的真實成本，同時由于其必須對服務(wù)成本負(fù)直接控制責(zé)任，因此就能對服務(wù)成本作出更適當(dāng)?shù)目刂啤?/P>

　　3.JIT對直接人工成本的影響。當(dāng)廠商采用JIT和自動化之后，會引起直接人工成本的數(shù)量和性質(zhì)發(fā)生變化。例如制造單元內(nèi)的工人，可以在產(chǎn)品生產(chǎn)的空檔期間從事預(yù)防性的維護(hù)工作，這種行動會產(chǎn)生兩項結(jié)果：其一是數(shù)量上，直接人工占總制造成本的比例下跌了；其二是在性質(zhì)上，直接人工由變動成本轉(zhuǎn)化為固定成本。而這兩項結(jié)果都將導(dǎo)致直接人工成本收集和報道的重要性比以往降低。

　　4.JIT對存貨計價的影響。JIT消除的第一項會計問題就是產(chǎn)品成本的計算和存貨的計價問題，當(dāng)存在存貨時，為了編制財務(wù)報表，就需要依照一般公認(rèn)的會計原則以存貨予以計價，然而，當(dāng)存在著零庫存或僅有少量存貨時，則存貨的計價對財務(wù)報表而言已無關(guān)緊要，實際上，在JIT環(huán)境中，計算產(chǎn)品成本的目的僅僅是為了管理上的需要，而經(jīng)理人需要正確的成本資料是為了決策的需要。

　　5.JIT對分批成本法的影響。采用分批成本法計算產(chǎn)品成本企業(yè)在實施JIT時，應(yīng)該首先將重復(fù)性的生產(chǎn)業(yè)務(wù)與特殊性的定購劃分開，然后可以設(shè)置制造單元以處理重復(fù)性的業(yè)務(wù)，對于那些需求量低，因而沒有必要設(shè)置其制造單元的產(chǎn)品，可以將不同的機(jī)器組合在一個制造單元之內(nèi)，用以生產(chǎn)需要相同制造工序的產(chǎn)品或零件族。由于制造布置的改變和生產(chǎn)批量的縮?。ㄓ捎诮档驮谥破芳爸瞥善穾齑媪康慕Y(jié)果），為每批產(chǎn)品設(shè)置成本單就已顯得不切合實際，成本可以按照制造單元匯集，從而簡化了分批成本法的計算工作；同時由于JIT的基本思想是以需求帶動生產(chǎn)，這就使得產(chǎn)品的前置時間大為縮短，而且對通過制造單元的每件產(chǎn)品都進(jìn)行追蹤并非易事，因此實際上，JIT環(huán)境中的分批成本法還具有分步的性質(zhì)。

　　6.JIT對分步成本法的影響。在傳統(tǒng)的分步成本法下，生產(chǎn)過程劃分為相對獨立的若干步驟，以某一期間各步驟生產(chǎn)的半成品和產(chǎn)成品為成本計算對象，并將同一期間的制造成本按照生產(chǎn)步驟進(jìn)行匯集，然后以該期間的總成本除以當(dāng)期的產(chǎn)量，即為單位成本。單位成本在半成品及產(chǎn)成品存貨計價中有很大作用。

　　單位成本的計算雖然簡單，但是由于存在期初和期末半成品，從而涉及到了制造費用在半成品和產(chǎn)成品之間的分配，所以在計算中產(chǎn)量一詞通常包括某一期間的產(chǎn)成品產(chǎn)量和約當(dāng)產(chǎn)量，即半成品按期完工程度折合成產(chǎn)成品的產(chǎn)量。由于約當(dāng)產(chǎn)量的計算視加權(quán)平均法或先進(jìn)先出法而定，因此單位成本的計算相當(dāng)繁瑣，尤其是在先進(jìn)先出法下。

　　由于在JIT制造中實施了零庫存，因此單位成本的計算也較為簡單，只要將某一工序在某一期間內(nèi)的總成本除以產(chǎn)量，而不必計算約當(dāng)產(chǎn)量，也毋需考慮期初成本，所以JIT使得會計工作大為簡化。

　　四、JIT成本法的賬務(wù)處理

　　采用JIT存貨制度的企業(yè)，其產(chǎn)品存貨的計算方法稱為JIT成本法。由于JIT存貨制度以零庫存為目標(biāo)，因此并不設(shè)置半成品存貨帳，所以其會計程序甚為簡單。采用JIT存貨制度的企業(yè)，將直接人工包括在制造費用之內(nèi)，因而減少了許多對人工成本的記錄。有些企業(yè)還采用“原料及半成品存貨”（簡稱RIP）科目，以代替原有的個別原料存貨及半成品科目。會計處理上如此簡化，其理由是因為JIT制度的主要目標(biāo)是為了徹底消除或降低存貨，將存貨科目合二為一，可進(jìn)一步簡化會計處理；在簡化過程中，由于原料在進(jìn)貨時是直接記入RIP存貨賬戶，并且僅在產(chǎn)品完工時再作結(jié)轉(zhuǎn)分錄，因此領(lǐng)料記錄也被取消了。

　　JIT成本法通常并不設(shè)置詳細(xì)的成本記錄，所購買的原料，于收到時立即轉(zhuǎn)入生產(chǎn)部門生產(chǎn)；當(dāng)產(chǎn)品完工時，應(yīng)將原料成本轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品賬戶。至于人工及制造費用，則合并而成為生產(chǎn)成本，實際發(fā)生的生產(chǎn)成本，記入賬戶的借方；而在分?jǐn)倳r，則記入產(chǎn)成品賬戶的借方，以及生產(chǎn)成本賬戶的貸方。

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