《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-收入》對收入的確認(rèn)條件作了限定，即必須符合準(zhǔn)則規(guī)定的條件，才能確認(rèn)為當(dāng)期收入。收入準(zhǔn)則的出臺，在一定意義上遏止了高估收入虛計(jì)利潤等不良現(xiàn)象，但另一方面，按照準(zhǔn)則確認(rèn)收入對企業(yè)實(shí)際意義上的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益是否產(chǎn)生影響？也就是說企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益是否符合企業(yè)的實(shí)際情況？筆者在此淺談自己的理解。

　　銷售商品收入對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的影響

　　按照準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品收入的實(shí)現(xiàn)必須同時(shí)滿足四個(gè)條件：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)沒有保留通常與所有者權(quán)益相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)；（3）交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。如果不符合上述任意一條件，那么，該筆銷售就不能確認(rèn)為當(dāng)期收入。何時(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)收入，對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)指標(biāo)會產(chǎn)生較大的影響。下面就銷售商品收入確認(rèn)影響資產(chǎn)負(fù)債表日指標(biāo)的主要情形加以表述：

　　一是實(shí)物流轉(zhuǎn)與其權(quán)屬流轉(zhuǎn)及貨幣流轉(zhuǎn)同步。在這種情況下，商品銷售收入一般會同時(shí)滿足上述四個(gè)條件，對資產(chǎn)負(fù)債表日的各項(xiàng)指標(biāo)也不會造成影響。但是，如果商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同的要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)，按準(zhǔn)則規(guī)定，不能確認(rèn)為收入。這樣，收到的貨款不能作為主營業(yè)務(wù)收入，只能作為預(yù)收賬款；發(fā)出商品不能結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本，只能作為發(fā)出商品處理。這項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)際意義上已基本完成交易，至于質(zhì)量、品種、規(guī)格等問題，雙方可根據(jù)合同進(jìn)行調(diào)整，如果是品種、規(guī)格不對，只需對換，差異的僅僅是往返運(yùn)雜費(fèi)。如果是質(zhì)量問題，有兩種可能，一是補(bǔ)償因質(zhì)量達(dá)不到要求的損失，可采用降價(jià)等方式或其他補(bǔ)償方式；二是退貨。除了退貨，上述業(yè)務(wù)的會計(jì)處理在中期或年末資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債就可能虛增，而所有者權(quán)益也可能受到影響。

　　二是實(shí)物已經(jīng)轉(zhuǎn)移，權(quán)屬也轉(zhuǎn)移，款未收或只收小部分或已收大部分款項(xiàng)，但企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且此項(xiàng)工作是銷售合同的重要組成部分。這種情況即為準(zhǔn)則講解中確定的銷售商品的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移的不能確認(rèn)為收入。比如，一個(gè)經(jīng)營機(jī)器設(shè)備的企業(yè)，銷售一條生產(chǎn)線，作為設(shè)備銷售，安裝和檢驗(yàn)必定是合同的主要條款。如果該設(shè)備正在安裝或已安裝完畢，但尚未經(jīng)過檢驗(yàn)，按準(zhǔn)則講解不能確認(rèn)為當(dāng)期收入。雖然這一套設(shè)備已在買方落地，賣方在事實(shí)上已不擁有該資產(chǎn)了，但是，在不確認(rèn)收入的情況下，賣方賬面上還擁有該資產(chǎn)，已收款項(xiàng)自然體現(xiàn)為負(fù)債，收入要遞延到檢驗(yàn)完畢才能實(shí)現(xiàn)。作為生產(chǎn)設(shè)備的企業(yè)，這種情況是經(jīng)常性發(fā)生的。那么，在安裝、檢驗(yàn)完畢前資產(chǎn)負(fù)債表日的資產(chǎn)、負(fù)債就會顯得膨脹。

　　勞務(wù)收入對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的影響

　　按照準(zhǔn)則規(guī)定，跨年度勞務(wù)收入，在資產(chǎn)負(fù)債表日，勞務(wù)結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，必須具備以下幾個(gè)條件：1、勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量；2、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；3、勞務(wù)的完成程度能夠可靠確定的情況下確認(rèn)。作為勞務(wù)結(jié)果的測量，準(zhǔn)則規(guī)定該項(xiàng)收入的確定有三種方法：一是對已完成工作的測量；二是測算已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；三是測算已經(jīng)發(fā)生成本占估計(jì)總成本的比例。

　　先講已完成工作的測量。這是必須由專業(yè)測量師進(jìn)行測量的一種方法。只有在大型且項(xiàng)目單一的情況下，運(yùn)用起來才得心應(yīng)手。在實(shí)務(wù)中如果是項(xiàng)目較多且品種多樣的企業(yè)，資產(chǎn)負(fù)債表日要組織大量的人力來測量，此方法操作性不強(qiáng)。那么，可以采用第二種方法-測算已提供勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例。這種方法是以勞務(wù)量為標(biāo)準(zhǔn)的，一般要確定勞務(wù)量、總工時(shí)等。這種方法也只適用于項(xiàng)目簡單、工作量計(jì)算簡便的情況。第三種辦法是測算已發(fā)生成本占估計(jì)總成本的比例。在實(shí)際工作中，資產(chǎn)負(fù)債表日賬面體現(xiàn)的成本并非實(shí)際成本且與實(shí)際完工程度不一致。原因是勞務(wù)成本的結(jié)算不可能每天進(jìn)行，而是根據(jù)進(jìn)度分時(shí)段進(jìn)行的。且結(jié)算的方式也因合同而異。那么，已發(fā)生的成本該是實(shí)際完成工作的成本，而實(shí)際完成工作的成本并不是隨時(shí)都能得到的，由于計(jì)算上的極不便，一些企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已收到大部分的收入款應(yīng)確認(rèn)以勞務(wù)完成不能可靠確定為由，不確認(rèn)當(dāng)期收入，并人為地將稅款遞延到以后年度。在這種情況下，已收款部分及其該部分應(yīng)承擔(dān)的成本就會造成資產(chǎn)、負(fù)債的虛增和所有者權(quán)益的不實(shí)。

　　而中小型施工企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的可信賴程度更低，其資產(chǎn)負(fù)債表日的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等指標(biāo)更不真實(shí)。中小型施工企業(yè)一般不是上市公司，不實(shí)行建造合同準(zhǔn)則，也不實(shí)行《企業(yè)會計(jì)制度》。那么，其收入就只能按照收入準(zhǔn)則進(jìn)行處理。施工企業(yè)合同項(xiàng)目較多，測量起來要花費(fèi)較大的工作量。筆者查閱了某行政區(qū)域內(nèi)施工企業(yè)的會計(jì)報(bào)表，每個(gè)施工企業(yè)的資產(chǎn)都很龐大，再作深入查看，賬面卻是大量的預(yù)收賬款和預(yù)付賬款及施工成本，有的竟然掛賬數(shù)十年。有些企業(yè)所施工的建筑物已易數(shù)手，甚至拆遷，而虛掛賬面的資產(chǎn)和負(fù)債卻年年結(jié)轉(zhuǎn)。造成資產(chǎn)、負(fù)債的惡性膨脹。其中有部分企業(yè)要實(shí)行改制，這時(shí)就要對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行整體評估，評估中發(fā)現(xiàn)其所擁有的真實(shí)資產(chǎn)價(jià)值與賬面資產(chǎn)價(jià)值差異驚人。

　　資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益作為重要財(cái)務(wù)指標(biāo)，投資者、債權(quán)人、政府相關(guān)部門以致社會都對其極為關(guān)注。這些指標(biāo)往往作為評定企業(yè)規(guī)模、考核企業(yè)實(shí)力的主要依據(jù)。一般人在了解一個(gè)企業(yè)時(shí)，總是先詢問資產(chǎn)多少，注冊資本多少？所以，上述指標(biāo)的不實(shí)會嚴(yán)重誤導(dǎo)投資者、債權(quán)人。因此，筆者建議在遵循收入準(zhǔn)則的條件下，至少對年末的預(yù)收賬款與施工成本采用一個(gè)過度的核算辦法，使年末資產(chǎn)負(fù)債表能真實(shí)地反映企業(yè)的實(shí)際狀況。