進入信息時代，人們越來越重視會計信息的有用性。所謂“有用性”，是指會計信息能幫助人們選擇決策方案，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，其中最關(guān)鍵的是作出正確的決策。因此，會計信息的有用性通常稱為決策有用性。決策有用性是信息使用者對會計信息質(zhì)量的最基本的要求，它主要表現(xiàn)為可靠性、相關(guān)性兩個基本特征，本文就這兩個方面來論述我國會計信息披露的改進與完善。

　　一、從可靠性談會計信息的披露

　　要使會計信息實現(xiàn)決策有用性，關(guān)鍵是保證會計信息的真實與可靠?？山鼛啄?，會計信息失真問題嚴(yán)重，既擾亂了市場經(jīng)濟秩序，破壞了上市公司的社會形象，又挫傷了廣大投資者的積極性，使信息使用者產(chǎn)生一種不信任感；長此下去，還會危害與國外經(jīng)貿(mào)組織間的合作以及整個國家經(jīng)濟的發(fā)展。因此，如何提高會計信息質(zhì)量、保證會計信息的可靠性和真實性，是一個從政府到社會公眾都十分關(guān)心的問題。

　　會計信息是通過財務(wù)報表向社會披露的，那么，我國會計信息普遍失真的根本原因是不是財務(wù)報表本身設(shè)計的原因？回答是否定的。近幾年，我國的財務(wù)報告體系已從傳統(tǒng)的兩張基本會計報表發(fā)展到現(xiàn)在的財務(wù)報告體系，不論內(nèi)容還是范圍都得到了完善與提高，可見提高會計信息可靠性的問題不在報表本身。由于會計報表的內(nèi)容是根據(jù)賬簿記錄編制的，賬簿記錄是根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定確認(rèn)、計量的，因此，會計信息的可靠性與企業(yè)日常的會計核算質(zhì)量是密不可分的。2001年，財政部新制訂了《企業(yè)會計制度》，并發(fā)布和修改了部分《具體會計準(zhǔn)則》，這對提高會計信息質(zhì)量無疑是一個利好。但是，我們也不應(yīng)忽視可能產(chǎn)生的新問題，例如，新的《企業(yè)會計制度》除保持原有的減值準(zhǔn)備內(nèi)容外，又增加了計提固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、委托貸款、在建工程減值準(zhǔn)備的內(nèi)容，并取消了原來規(guī)定的提取比例，這給企業(yè)提供了一個寬松的可選擇會計標(biāo)準(zhǔn)的空間，體現(xiàn)了我國的會計標(biāo)準(zhǔn)與國際慣例的充分協(xié)調(diào)。但是，這有可能造成一些企業(yè)利用以上會計標(biāo)準(zhǔn)，以達到虛構(gòu)或掩飾企業(yè)經(jīng)營成果的目的。有的財會人員還有可能由于工作經(jīng)驗不足，業(yè)務(wù)能力較差，難以準(zhǔn)確地估計以上減值準(zhǔn)備。面對會計信息可能出現(xiàn)的新的不可靠性，我們應(yīng)該采取新的對策來避免上述情況的發(fā)生。第一，要在加強對財會人員法制教育的同時，建立和健全保證會計信息真實可靠的法規(guī)法則，做到有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)。像最近證監(jiān)會規(guī)定的上市公司的上市公告必須經(jīng)過律師簽字，就是保證會計信息可靠性的一種手段。第二，會計信息來自于企業(yè)日常的經(jīng)濟活動，如果企業(yè)能建立有效的內(nèi)部控制制度，則可以大大減少操縱會計信息的行為，比如年終財務(wù)報告采用企業(yè)內(nèi)部公示的制度，對預(yù)防會計信息的作弊是一種有效方式。第三，要建立和健全我國的法規(guī)體系，相關(guān)的法規(guī)之間要相互協(xié)調(diào)，保持法律條文的一致性，從而給會計信息的可靠性提供一個較好的經(jīng)濟和法律環(huán)境?？傊?，會計信息的可靠性是決策有用性的基礎(chǔ)，對可靠性都保證不了的會計信息去談決策有用性是毫無意義的。

　　二、從相關(guān)性談會計信息的披露

　　現(xiàn)行財務(wù)報表所提供的信息基本上與需求者相關(guān)，對決策分析有一定的指導(dǎo)意義，但是社會在不斷地發(fā)展變化，用戶的需求也在不斷改變，拘泥于目前這種通用模式的財務(wù)報告必然滿足不了使用者千差萬別的需求。因此，必須改進和完善現(xiàn)行財務(wù)報告體系，突出其相關(guān)性。

　?。ㄒ唬┮鉀Q歷史信息滯后性與信息需求超前性的矛盾

　　現(xiàn)行的財務(wù)報表是建立在以歷史成本為主要計量屬性的基礎(chǔ)上，盡管近幾年發(fā)布的會計制度和準(zhǔn)則對按歷史成本披露的會計信息產(chǎn)生的差異采取了一定的補救措施，但是，在整個財務(wù)報表中歷史信息仍占絕對的比重，以《現(xiàn)金流量表》的會計信息來說，它提供的現(xiàn)金流量只是一種過去的現(xiàn)金流量，并不是未來的現(xiàn)金流量，這與決策有用性的要求相差甚遠(yuǎn)。歷史信息沒有未來信息對信息使用者的相關(guān)性強，為了提高會計信息的相關(guān)性，應(yīng)考慮利用現(xiàn)代高科技信息手段，減少財務(wù)報表中歷史信息的含量，擴大即時和未來信息的范圍，以解決歷史信息滯后性與信息需求超前性的矛盾，真正發(fā)揮會計信息相關(guān)有用的作用。

　?。ǘ┮⒈韮?nèi)信息與表外信息互補的財務(wù)報告體系

　　現(xiàn)行的財務(wù)報告體系，所披露的會計信息均具有一定的相關(guān)性，但是它采用的是通用報表模式，只能滿足信息使用者共性的需要，而不能滿足千差萬別的個性需要。

　　從表內(nèi)信息來看，現(xiàn)行財務(wù)報表信息含量不完善，把重點放在已發(fā)生的交易和事項上，而不是經(jīng)濟實質(zhì)上，這是違背實質(zhì)重于形式原則的。主要表現(xiàn)在：第一，缺乏人力資源會計信息的披露。人力資源是企業(yè)財富，是企業(yè)未來發(fā)展的堅強后盾，而在現(xiàn)行的財務(wù)報表中找不到人力資源信息的蹤跡。在日常的會計核算中，按照傳統(tǒng)會計理論不把人力資源列為企業(yè)資產(chǎn)的范疇，企業(yè)對人力資源方面的投資不進行資本化，而是直接作為期間費用處理，這樣處理會使越重視科技開發(fā)和人力資源投資的企業(yè)近期收益越少，獲利能力越差，這顯然會給信息使用者帶來一些誤導(dǎo)。因此，應(yīng)根據(jù)中國的實際情況，設(shè)計出一套能反映中國企業(yè)人力資源方面的價值確認(rèn)、計量和報告的準(zhǔn)則，以彌補現(xiàn)行財務(wù)報告的缺陷。第二，無形資產(chǎn)披露存在一定的缺陷：（1）所披露的內(nèi)容不充分，只反映無形資產(chǎn)存在的價值，沒有獲利能力大小的內(nèi)容；在資產(chǎn)負(fù)債表中所披露的無形資產(chǎn)只是反映已入賬的無形資產(chǎn)價值，而對企業(yè)正在研究、開發(fā)、申報中有可能形成的無形資產(chǎn)沒有作任何披露。（2）財務(wù)報表中所披露的無形資產(chǎn)只是一個總括的資料，不能為信息使用者提供具體的項目、來源、價值及產(chǎn)生經(jīng)濟效益的情況，信息使用者無法判定企業(yè)無形資產(chǎn)的科技含量和獲利能力。（3）對無形資產(chǎn)信息披露不及時。因為現(xiàn)行的財務(wù)報告所披露的無形資產(chǎn)只指已入賬的無形資產(chǎn)，而對正在開發(fā)和研究的無形資產(chǎn)沒作必要的反映和說明?？墒?，為了減少投資的風(fēng)險，信息使用者很希望了解這方面的信息。隨著知識經(jīng)濟時代的到來，知識資本將會成為企業(yè)發(fā)展的首要資本，改進和完善無形資產(chǎn)信息的披露，已是迫在眉睫了。

　　從表外信息來看，信息量匱乏，難以滿足客戶對相關(guān)性的需求。大多數(shù)企業(yè)在披露會計信息時只注重表內(nèi)信息，而對表外信息采取回避態(tài)度。其實，企業(yè)的歷史背景信息、未來發(fā)展信息、企業(yè)股東及高層管理人員信息，企業(yè)的法律訴訟、債務(wù)重組、兼并與重組、不確定信息等，凡是與企業(yè)相關(guān)的一些重要信息，都應(yīng)該通過表外披露方式向信息使用者提供。

　?。ㄈ┮?guī)范和完善分部信息的披露

　　目前，我國上市公司分部信息主要以證監(jiān)會發(fā)布的《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第二號》和財政部新發(fā)布的《企業(yè)會計制度》為依據(jù)來披露，盡管在一定范圍內(nèi)做到了國際協(xié)調(diào)，但仍然存在一定的缺陷。第一，分部的確定標(biāo)準(zhǔn)過于簡單。我國分部標(biāo)準(zhǔn)的確定是參照國際會計準(zhǔn)則中以合并收入、營業(yè)利潤或資產(chǎn)總額占集團的10％的分部可作為報告的分部，如果不足10％時則可以不進行披露。這樣事先確定一個數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定違背了會計信息質(zhì)量相關(guān)性原則，盡管它符合國際慣例，但不符合客戶的需求。例如，如果某分部雖然營業(yè)收入占主營業(yè)務(wù)收入不足10％，但它占有公司大量的資產(chǎn)，這個分部的信息對信息的使用者非常重要，如果一味地按標(biāo)準(zhǔn)操作，信息使用者就會失望。因此，可考慮對有重大影響的分部的經(jīng)營活動，即使沒有達到10％的標(biāo)準(zhǔn)，也可采用單獨披露的方式，還可以考慮以主要客戶為標(biāo)準(zhǔn)的披露方式。第二，分部信息披露內(nèi)容不全面。我國現(xiàn)行的分部信息在內(nèi)容上規(guī)定過于狹窄，不能滿足分部信息使用者的需求，因此，在披露信息時應(yīng)盡量使內(nèi)容翔實一些。第三，亟待分部報告的具體操作指南出臺。

　　總之，會計信息的決策有用性是我國會計未來改革和發(fā)展中應(yīng)著力考慮的問題，只有為社會提供決策有用的信息，才能發(fā)揮會計在經(jīng)濟管理中的作用。