摘要：科研單位轉(zhuǎn)企改革勢在必行，轉(zhuǎn)制后的科研機構(gòu)，理財環(huán)境、資金運作、財務(wù)制度等都發(fā)生了根本變化，為此必須建立一套與之相適應(yīng)的財務(wù)管理制度，以加強企業(yè)的財務(wù)管理，實現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的保值、增值。

　　關(guān)鍵詞：科研機構(gòu)；理財環(huán)境；資金運作；財務(wù)制度；改革

　　隨著科技體制改革的不斷深化，科研單位轉(zhuǎn)企已是勢在必行。鐵道部所屬科研院所順應(yīng)改革的發(fā)展，逐步轉(zhuǎn)制為科技型企業(yè)。轉(zhuǎn)制后的鐵路科研單位，一改往日享受鐵道部撥款的事業(yè)法人身份，注冊成為自收自支的企業(yè)法人。轉(zhuǎn)制后的鐵路科研機構(gòu)，理財環(huán)境、資金運作、財務(wù)制度等都發(fā)生了根本變化，為此必須建立一套與之相適應(yīng)的財務(wù)管理制度。

　　1、奠定轉(zhuǎn)制企業(yè)財務(wù)管理基礎(chǔ)

　　1.1　作好財務(wù)清算工作

　　財務(wù)清算是鐵路科研機構(gòu)在調(diào)整轉(zhuǎn)制中保護國有資產(chǎn)安全、完整，防止國有資產(chǎn)流失的重要措施。為此應(yīng)在單位領(lǐng)導、上級財務(wù)主管和財政、國有資產(chǎn)管理部門的指導下成立財務(wù)清算組織，制定財務(wù)清算方案，對單位的全部財產(chǎn)、債權(quán)進行全面清查，核對各項財產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)賬目，核實各項固定資產(chǎn)和存貨的實存量，編制資產(chǎn)負債表，財產(chǎn)目錄和債權(quán)、債務(wù)清單，并對清算結(jié)果提出處理意見，報經(jīng)財政、國有資產(chǎn)管理部門批準后，再按有關(guān)規(guī)定辦理。

　　1.2　明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系，核定資產(chǎn)總額

　　1.2.1　流動資產(chǎn)總額的核定

　?。?）計提壞賬，真實反映企業(yè)流動資產(chǎn)總額。轉(zhuǎn)企前，鐵路科研單位對應(yīng)收賬款不計提壞賬準備，對無法收回的應(yīng)收賬款逐年掛帳，虛夸了流動資產(chǎn)總額。轉(zhuǎn)企核定時，分析產(chǎn)生壞賬原因，對確實無法收回的應(yīng)收款按其特性、金額、年限、債務(wù)人的信譽和當期的經(jīng)營狀況，直接全部轉(zhuǎn)銷或分期轉(zhuǎn)銷，核減流動資產(chǎn)總額。轉(zhuǎn)企后，按現(xiàn)代企業(yè)會計制度規(guī)定按期計提壞賬準備，正確估算現(xiàn)有應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)凈值，避免企業(yè)虛盈實虧。

　?。?）存貨損失的會計處理。存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為銷售或耗用而儲備的各種資產(chǎn)。鐵路科研機構(gòu)轉(zhuǎn)制時，應(yīng)該對存貨賬面價值與實際庫存進行核對，并作出會計處理。盤盈或盤虧的存貨按計劃成本或估計成本轉(zhuǎn)入“待處理流動資產(chǎn)損益”，待有關(guān)部門批準后，盤盈沖減當期費用，盤虧沖減存貨價值，計入當期費用。存貨的入賬價值通常采用歷史成本，即購入時的實際成本。為了客觀反映企業(yè)存貨的實際價值，轉(zhuǎn)企后企業(yè)應(yīng)按期計提存貨跌價準備，確定存貨的可變現(xiàn)凈值。

　　1.2.2　固定資產(chǎn)的評估與確認

　　固定資產(chǎn)的評估與確認是個復雜而繁瑣的過程。低估固定資產(chǎn)會造成國有資產(chǎn)的減值流失，對企業(yè)未來的投資、融資造成不利影響；高估固定資產(chǎn)會使企業(yè)計提的折舊額增加，降低企業(yè)經(jīng)營業(yè)績；同時，虛假的固定資產(chǎn)定價對實行股份制也有一定的負面影響。所以，準確核定固定資產(chǎn)總額，對轉(zhuǎn)企后鐵路科研機構(gòu)的資本運作具有重要意義。

　?。?）固定資產(chǎn)折舊額的確定。轉(zhuǎn)制前，鐵路科研單位不對固定資產(chǎn)計提折舊，購入時一次攤?cè)氤杀?，賬面上只反映固定資產(chǎn)購置時的歷史成本，不反映其凈值與市價。因此，轉(zhuǎn)制時不能簡單地把賬面價值直接核定為固定資產(chǎn)的價值，應(yīng)結(jié)合其經(jīng)濟用途、使用年限和當前市價進行重新評估登記，按評估后的凈值入賬，并按剩余年限對固定資產(chǎn)計提折舊。

　　（2）盤查固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)由于損壞、技術(shù)陳舊或其他經(jīng)濟原因，發(fā)生資產(chǎn)價值的減值是必然的，因此要對固定資產(chǎn)進行盤查。盤盈的按重置價值增加固定資產(chǎn)，計入營業(yè)外收入；盤虧的按固定資產(chǎn)原值予以核減，計入營業(yè)外支出；報廢的按賬面原值予以核銷，計入營業(yè)外支出，做到入賬準確合理。

　　1.2.3　明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系，增強企業(yè)活力

　　國有科研機構(gòu)擁有的財產(chǎn)都是國有財產(chǎn)，產(chǎn)權(quán)界定不存在糾紛；而鐵路科研機構(gòu)投資創(chuàng)辦的經(jīng)濟實體，投資來源多樣化，應(yīng)對其財產(chǎn)所有權(quán)重新界定，理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系。如果轉(zhuǎn)變?yōu)楣煞葜破髽I(yè)，改制的國有資產(chǎn)全部或部分通過出賣和租賃等方式，由職工集體或個人買斷，成立股份制企業(yè)、股份合作制企業(yè)或以股份制形式成立為科技企業(yè)的一個分支機構(gòu)或子公司；也可轉(zhuǎn)成以國家控股為基礎(chǔ)的、整建制的企業(yè)；或吸收其他出資者入股，改造成為有限責任公司或股份有限公司。這樣，既保證了國家利益，又增強了企業(yè)活力。

　　1.3　調(diào)整、核實資本金

　　資本金是事業(yè)單位轉(zhuǎn)制后向工商管理部門申請企業(yè)注冊，在未來經(jīng)營資信中代表資本實力，向公眾顯示可能達到的規(guī)模和實力的經(jīng)濟保障。科學事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括：事業(yè)基金、固定基金、專用基金、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余。其中事業(yè)基金全部轉(zhuǎn)為資本金，其他4項都需要通過財務(wù)清算進行調(diào)整，確定轉(zhuǎn)入實收資本的金額。對于鐵道部投入或多年形成的固定資產(chǎn)（包括土地使用權(quán)）、每年創(chuàng)收由收益形成的事業(yè)基金、修購基金全部計入“實收資本”，核定為國家資本金。專用基金中職工福利基金主要用于職工福利設(shè)施的建設(shè)及職工的獎勵等，應(yīng)作為應(yīng)付款，視同負債。改制后的鐵路科技型企業(yè)評估后的全部凈資產(chǎn)（包括土地使用權(quán)）核定為國有資本金。在經(jīng)營期內(nèi)，資本金不得隨意改變其金額，投資除依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何方式抽走。

　　1.4　建立、健全內(nèi)部財務(wù)管理

　　鐵路科研機構(gòu)轉(zhuǎn)制為科技型企業(yè)后，原有事業(yè)單位的規(guī)章制度將不再適用，財務(wù)管理方面的資金、財產(chǎn)、成本費用、收入、納稅、收益分配管理等要研究制定相應(yīng)的制度和辦法，以適應(yīng)轉(zhuǎn)制需要，規(guī)范財務(wù)行為。

　　2、轉(zhuǎn)制后財務(wù)管理的任務(wù)

　　2.1　固定資產(chǎn)計提折舊

　　轉(zhuǎn)制后的鐵路科研單位應(yīng)按照國家規(guī)定，對固定資產(chǎn)應(yīng)按其性質(zhì)和使用方式重新分類，合理確定使用壽命和預計凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的折舊方法及適當?shù)恼叟f率，經(jīng)管理部門批準，按月計提折舊，同時，報有關(guān)各方備案。固定資產(chǎn)預計使用壽命、預計凈殘值、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意改變，如需改變，需報有關(guān)各方批準。

　　2.2　嚴格收入確認和成本費用管理

　　鐵路轉(zhuǎn)制科研機構(gòu)應(yīng)遵守國家統(tǒng)一的會計制度中有關(guān)收入確認的規(guī)定，不準虛列或隱瞞收入，也不準推遲或提前確認收入。成本是企業(yè)命脈，鐵路科研單位轉(zhuǎn)制后需加強內(nèi)部成本管理，正確劃分成本項目，嚴格成本費用開支范圍，制定成本核算程序，按權(quán)責發(fā)生制原則做到收支配比，真實反映企業(yè)財務(wù)狀況。為此，應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定確認成本費用，不能隨意改變成本費用的確認標準或計量方法。

　　2.3　加強對外投資的管理

　　為保證對外投資的經(jīng)濟效益，規(guī)避風險，鐵路科研轉(zhuǎn)制單位應(yīng)根據(jù)自身特點，制定本單位對外投資管理辦法，按規(guī)定程序進行決策、審批、立項，并定期考察投資回收期、投資收益率、上繳利潤及管理費等指標。為防止國有資產(chǎn)流失，投資按是否控制、共同控制和施加重大影響，采用權(quán)益法或成本法核算，按期進行賬務(wù)處理。對于獨資和控股的子公司，應(yīng)由投資單位委派財務(wù)人員，參股的子公司也應(yīng)及時了解子公司狀況，保護國有資產(chǎn)的完整。

　　2.4　無形資產(chǎn)的管理

　　根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則，無形資產(chǎn)應(yīng)在一定的年限內(nèi)攤銷，攤銷年限一般按照“法定有效年限與合同或申請書規(guī)定的使用年限孰短”的原則，采用平均攤銷法。由于無形資產(chǎn)在促成轉(zhuǎn)制鐵路科研院所獲得經(jīng)濟利益方面發(fā)揮著較大作用，因此，轉(zhuǎn)制企業(yè)應(yīng)制定相應(yīng)的管理辦法，加強對無形資產(chǎn)的控制與管理。

　　2.5　規(guī)范利潤分配方法

　　主要規(guī)范鐵路轉(zhuǎn)制科研機構(gòu)內(nèi)部各層次經(jīng)營收入補償生產(chǎn)成本和期間費用以后的部分，如何在國家、企業(yè)、內(nèi)部及投資者間進行分配，包括分配的方法、順序和比例，內(nèi)部分配部分的使用范圍、標準、審批程序、權(quán)限與責任等。

　　2.6　建立新的財務(wù)報告與評價體系

　　重新規(guī)定鐵路轉(zhuǎn)制科研機構(gòu)應(yīng)編制的財務(wù)預算、報告種類、格式、內(nèi)容、報送程序、報送時間以及考核的財務(wù)指標計算口徑和評價方法等。實行以資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表及有關(guān)附表為特征的財務(wù)報告體系，并編制科技企業(yè)財務(wù)狀況說明書。建立能夠反映鐵路轉(zhuǎn)制科研機構(gòu)的償債能力、營運能力、獲利能力等全面情況的財務(wù)指標評價體系。

　　3、鐵路轉(zhuǎn)制企業(yè)財務(wù)管理目標

　　3.1　科學合理籌集使用資金

　　轉(zhuǎn)制前的鐵路科研單位主要依靠鐵道部撥款取得消費資金，流動資金少。轉(zhuǎn)制后應(yīng)加強貨幣資金管理，合理調(diào)度使用資金，按期編制資金收支計劃，減少計劃外支出，杜絕越權(quán)批款；固定資產(chǎn)投資及對外投資要反復論證，講求資金回報，降低投資損失；加強對儲備資金的管理，加快資金周轉(zhuǎn)，提高資金利用率；同時加大清欠力度，積極催收應(yīng)收賬款，減少壞賬風險；適度舉債，增強企業(yè)活力，以較少的籌資成本，籌集足夠的資金，保證科研生產(chǎn)的順利進行。

　　3.2　推行責任成本管理

　　生存、發(fā)展、獲利是企業(yè)管理的目標，獲取財富最大化是企業(yè)財務(wù)管理的目標。因此，利潤是考核企業(yè)業(yè)績的重要指標。增加盈利除擴大收入外，首先應(yīng)全面推行責任成本管理，建立嚴格的成本開支范圍及費用審批制度，將成本開支總額層層分解到最小工作單位和個人，實行全方位成本管理，利潤考核與個人收入掛鉤。

　　3.3　加強內(nèi)部審計監(jiān)督

　　采取各種行之有效的措施和手段，加強財務(wù)審計監(jiān)督，目的是確保各項規(guī)章制度的貫徹落實。對檢查出的問題嚴格按制度處理，給國家和單位造成重大經(jīng)濟損失的調(diào)整工作崗位，并給予行政黨紀處分，構(gòu)成犯罪的要依法追究刑事責任，以防止國有資產(chǎn)流失，確保國有資產(chǎn)保值增值。

　　4、加強培訓提高財務(wù)人員素質(zhì)

　　鐵路科研單位轉(zhuǎn)企后，會計人員要對每筆支出與收入進行配比，對生產(chǎn)成本進行歸集、分配，對各項費用進行結(jié)轉(zhuǎn)、攤銷，要對企業(yè)未來的產(chǎn)品取向、投資決策提供全面準確的信息，工作具體細致，技術(shù)含量高，要求會計人員必須不斷學習和提高業(yè)務(wù)水平，逐漸從單純的計賬、算賬型會計向管理型會計轉(zhuǎn)變。

　　總之，鐵路科研轉(zhuǎn)制企業(yè)的財務(wù)管理必須符合科學技術(shù)發(fā)展規(guī)律，按市場經(jīng)濟規(guī)律辦事，才能最終實現(xiàn)科技與經(jīng)濟的一體化融合。