摘　要：文章結(jié)合審計工作實(shí)踐，對審計工作存在的問題、審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因以及如何規(guī)避審計風(fēng)險，進(jìn)行了闡述。

　　關(guān)鍵詞：企業(yè)　審計風(fēng)險　規(guī)避

　　如果被審計單位在財務(wù)經(jīng)營等方面出現(xiàn)一些不合理跡象，存在重大遺漏，而審計人員在審計中又未能予以充分關(guān)注，審計部門就要承擔(dān)審計風(fēng)險。本文就審計中產(chǎn)生的經(jīng)營審計風(fēng)險的原因及規(guī)避風(fēng)險的方法做一探討。

　　一、審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因

　　審計風(fēng)險：一是指審計人員認(rèn)為是公允的財務(wù)報表，但實(shí)際是錯誤的；二是審計人員認(rèn)為是錯誤的財務(wù)報表，但實(shí)際上是公允的。上述定義均是就財務(wù)審計而界定的審計風(fēng)險，但實(shí)際也揭示了審計風(fēng)險的本質(zhì)———審計結(jié)論與“事實(shí)”發(fā)生離異的可能性。

　?。ㄒ唬┲饔^原因產(chǎn)生審計風(fēng)險

　　1.審計人員素質(zhì)不高其勝任能力跟不上企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動發(fā)展的需求。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越來越大，企業(yè)經(jīng)營活動越來越復(fù)雜，各種高新技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化，經(jīng)營結(jié)構(gòu)組織的多元化，各種金融創(chuàng)新工具的被廣泛運(yùn)用，使得企業(yè)的經(jīng)營活動和財務(wù)報表編報和披露的復(fù)雜程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了審計人員傳統(tǒng)的審計方法和知識結(jié)構(gòu)。這些發(fā)展，大大提高了審計人員審計的難度，而對傳統(tǒng)的滯后的審計方法和審計人員的勝任能力提出了新的挑戰(zhàn)。審計人員不斷提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，包括知識結(jié)構(gòu)和行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，以不斷滿足企業(yè)經(jīng)營活動日益發(fā)展的需求。

　　2.審計方法跟不上社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展?，F(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)管理部門弄虛作假時有發(fā)生，而且造假的手段越來越高明?？陀^上要求審計人員必須要采取相應(yīng)的審計方法，以發(fā)現(xiàn)和披露企業(yè)財務(wù)報表中存在的重大錯報和漏報，有效規(guī)避審計風(fēng)險。當(dāng)今，國際審計在全球范圍內(nèi)普遍推行和采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤@一新方法。而我國審計人員仍采用傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計方法，審計取證依賴于會計賬薄、會計報表，以期發(fā)現(xiàn)錯報和漏報，是一種事后審計。制度基礎(chǔ)審計方法由于審計人員對此方法不熟練，而且很少使用。而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?，尚處于吸收理解之中，未能立即采用，從而制約了防范審計風(fēng)險的能力。

　?。ǘ┛陀^原因產(chǎn)生的審計風(fēng)險

　　1.被審計單位提供會計資料不完整。一些被審計單位對收入、成本支出的會計資料提供的較為完整，執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律的情況也比較好。而實(shí)際上，這些單位的一些其他的收入、下屬單位上繳的管理費(fèi)等并沒有納入財務(wù)賬，而是入了私設(shè)的“小金庫”，而這些會計資料通常是不會向?qū)徲嬋藛T提供的。會計資料的不全面，留下了審計風(fēng)險的隱患。

　　2.被審計單位的會計資料內(nèi)容不真實(shí)。一些部門、單位為掩蓋經(jīng)營中存在的問題，在會計資料上大做文章，記假賬、報假賬的事時有發(fā)生，其中個別支出原始憑證的填制存在明顯的不真實(shí)性問題，例如使用普通收支憑證而無正式的發(fā)票、無填制單位或填制人簽章，審查起來無從下手，嚴(yán)重影響到審計成果的真?zhèn)?，這無形中給審計部門帶來了審計風(fēng)險。

　?。ㄈ┥鐣虍a(chǎn)生的審計風(fēng)險

　　在我國，隨著法制不斷健全，審計風(fēng)險產(chǎn)生的社會原因也必將被審計工作者所認(rèn)識。20世紀(jì)90年代初，深圳原野公司和北京長城公司惡性事件發(fā)生所帶來的對深圳特區(qū)會計師事務(wù)所和北京中誠會計師事務(wù)所審計責(zé)任的追究使人們對審計風(fēng)險有了認(rèn)識，而銀廣夏等一系列上市公司欺詐舞弊案件把相關(guān)聯(lián)的會計師事務(wù)所和執(zhí)業(yè)會計師推上了被告席，使我們對審計風(fēng)險的認(rèn)識提高到一個新高度。

　　審計責(zé)任和審計風(fēng)險同在，忽視審計責(zé)任就會導(dǎo)致嚴(yán)重的審計風(fēng)險，審計責(zé)任的追究就會導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。審計風(fēng)險是客觀存在的，只要我們樹立風(fēng)險意識，在執(zhí)業(yè)過程中遵循獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)道德，嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，審計風(fēng)險是可以防范和降低的。

　　二、要防范審計風(fēng)險，必須樹立審計風(fēng)險意識，在審計過程中規(guī)避審計風(fēng)險

　?。ㄒ唬┘訌?qiáng)學(xué)習(xí)，不斷提高審計人員的業(yè)務(wù)水平

　　1.提高審計人員素質(zhì)。我們處在經(jīng)濟(jì)變革時代，我們的業(yè)務(wù)知識，審計工作、審計范圍都受到社會環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。因此，每一個審計人員除具有良好的職業(yè)道德外，還要更多地學(xué)習(xí)專業(yè)知識，包括學(xué)習(xí)審計基本準(zhǔn)則，嚴(yán)格按照審計程序工作。首先要在審計程序上合法規(guī)避審計風(fēng)險。其次要學(xué)習(xí)好專業(yè)知識，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善和發(fā)展，多元化經(jīng)濟(jì)成分日益增加，國家宏觀調(diào)控的法律、法規(guī)、規(guī)章不斷出臺，我們要隨時學(xué)習(xí)和掌握這些知識，以不斷提高自己的業(yè)務(wù)水平。同時要學(xué)習(xí)和掌握新的審計方法———風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。我們要善于將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計有機(jī)結(jié)合，強(qiáng)調(diào)分析、評價。對評價出的高風(fēng)險領(lǐng)域?qū)嵤┰敿?xì)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計，合理有效地利用審計資源有效控制審計風(fēng)險。

　　2.選擇適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ā徲嬋藛T可以根據(jù)被審計單位的會計系統(tǒng)會計處理的特點(diǎn)及審計的目的等合理配置審計力量，選擇適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ê图夹g(shù)，獲取充分的審計證據(jù)。在取證時，審計人員絕不能滿足于客戶自行提供的資料，要獲取強(qiáng)有力的外部證據(jù)，多角度地取證、印證。比如，債權(quán)的函證，一定要按照審計程序由審計人員親自函證，存貨的盤點(diǎn)必須按重要性原則進(jìn)行現(xiàn)場抽盤、監(jiān)盤，不能依賴于客戶提供的盤點(diǎn)記錄。并根據(jù)審計過程中取證結(jié)果，對審計風(fēng)險的評估作出評價，考慮審計取證是否充分，是否能滿足規(guī)避所有重大的風(fēng)險，能否支撐所出具的審計報告。

　?。ǘ┙⒊兄Z制度，進(jìn)一步明確責(zé)任

　　審計人員在對企業(yè)經(jīng)營審計時，要求被審計單位負(fù)責(zé)人作出書面承諾，保證所有的會計資料真實(shí)、完整、安全、可靠，尤其是所提供的呆賬、壞賬、資產(chǎn)盤虧、盤盈、報廢損失成本、費(fèi)用、收益等資料真實(shí)、合法。以明確被審計單位的責(zé)任和審計責(zé)任，避免由于被審計單位不明白自身責(zé)任給審計人員帶來的風(fēng)險。

　?。ㄈ淞L(fēng)險意識，加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量控制，提高審計水平

　　1.建立系統(tǒng)的審計職業(yè)道德規(guī)范體系。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會對審計質(zhì)量的要求不斷提高；另一方面，我們審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)水平又參差不齊，為此，強(qiáng)化教育，提高人員素質(zhì)，提高從業(yè)“門檻”是加強(qiáng)審計職業(yè)道德建設(shè)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。在聘任審計人員時，也應(yīng)將“職業(yè)道德”作為評價應(yīng)聘人員是否合格的重要尺度。要求并督促在職審計人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，強(qiáng)化風(fēng)險意識，訓(xùn)練員工的專業(yè)能力，確保全體員工達(dá)到并保持履行其職責(zé)所需的專業(yè)勝任能力。

　　2.恪守技術(shù)準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則。審計人員在承接審計任務(wù)時，應(yīng)當(dāng)考慮自身能力，將業(yè)務(wù)委派給具有專業(yè)勝任能力的審計人員。并在必要時，應(yīng)當(dāng)聘請專家協(xié)助工作。

　　3.建立審計風(fēng)險管理制度。核心是實(shí)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，即一切質(zhì)量控制的手段和方法都應(yīng)以防范風(fēng)險為重點(diǎn)和出發(fā)點(diǎn)，充分關(guān)注經(jīng)營失敗和弄虛作假、舞弊等可能產(chǎn)生的風(fēng)險。在審計過程中，應(yīng)將風(fēng)險意識貫穿于審計全過程，并把重點(diǎn)放在審計風(fēng)險尤其是持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險的評估上，通過審計程序把審計風(fēng)險降低到審計人員可以接受的水平。同時還要注意依靠職業(yè)判斷來防范風(fēng)險。在進(jìn)行具體業(yè)務(wù)的風(fēng)險判斷時，審計人員對被審計單位存在的非正常交易、或有事項(xiàng)及持續(xù)經(jīng)營能力應(yīng)予以充分關(guān)注，審慎考慮該事項(xiàng)對公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，判斷自己可以接受的風(fēng)險，并考慮出具審計報告的信息準(zhǔn)確性，以更好地防范和規(guī)避經(jīng)營審計風(fēng)險。