近幾年來(lái)我國(guó)一些單位、企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真、作假賬的現(xiàn)象十分突出。審計(jì)部門(mén)要查處作假賬的行為，需要進(jìn)行真實(shí)性審計(jì)，摸清家底，要查清被審計(jì)單位的資產(chǎn)、負(fù)債和損益。這項(xiàng)工作的第一步是弄清賬戶的余額。就這要編制余額調(diào)節(jié)表，它包括：銀行存款余額調(diào)節(jié)表、往來(lái)賬余額調(diào)節(jié)表和存貨余額調(diào)節(jié)表等。

　　一、余額調(diào)節(jié)表在銀行存款日記賬審計(jì)中的運(yùn)用

　　按照規(guī)定，單位的銀行存款日記賬每日終了應(yīng)結(jié)出余額，月末應(yīng)結(jié)出本月收入、付出的合計(jì)數(shù)和月末余額，并與銀行對(duì)賬單相核對(duì)。如果發(fā)現(xiàn)兩者余額不一致，除了單位或銀行記賬差錯(cuò)外，還可能存在未達(dá)賬項(xiàng)，這就需要編制銀行余額調(diào)節(jié)表，以確定單位在銀行存款戶的實(shí)際余額。從銀行存款賬戶人手，是審計(jì)常用的方法之一。銀行存款審計(jì)的主要內(nèi)容是檢查銀行存款的賬面余額是否真實(shí)、銀行存款收支業(yè)務(wù)是否合法。檢查時(shí)，可以利用被審計(jì)單位已經(jīng)編制好的銀行余額調(diào)節(jié)表；如果工作需要，也可以根據(jù)銀行對(duì)賬單、企業(yè)銀行存款日記賬編制出截止審計(jì)時(shí)的銀行存款余額調(diào)節(jié)表。在此基礎(chǔ)上核對(duì)賬目，即將銀行存款日記賬的記錄同銀行送來(lái)的對(duì)賬單逐筆進(jìn)行核對(duì)，核對(duì)時(shí)結(jié)合其他資料對(duì)下面幾種情況，進(jìn)一步查實(shí)。

　　一是有無(wú)長(zhǎng)期掛對(duì)賬單的未達(dá)賬項(xiàng)。二是有無(wú)對(duì)賬單上已記人而日記賬中未記人的賬目，特別是單位日記賬上沒(méi)有而銀行對(duì)賬單中有的一收一付的業(yè)務(wù)。三是單位銀行日記賬已記人、銀行對(duì)賬單上沒(méi)有的賬目，要查明是否屬未達(dá)賬項(xiàng)、有無(wú)弄虛作假。四是與外單位直接發(fā)生貨幣資金業(yè)務(wù)時(shí)，有無(wú)用轉(zhuǎn)賬支票將款轉(zhuǎn)到外單位再換取現(xiàn)金支票而套取現(xiàn)金，這種情況在違紀(jì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)中十分常見(jiàn)，其中不少是小金庫(kù)的資金來(lái)源，有的還與經(jīng)濟(jì)案件有關(guān)。

　　二、余額調(diào)節(jié)表在往來(lái)賬審計(jì)中的運(yùn)用

　　往來(lái)賬審計(jì)的主要內(nèi)容是檢查其核算是否真實(shí)，有無(wú)虛列明細(xì)戶頭、其余額是否準(zhǔn)確，有無(wú)在往來(lái)賬里亂收亂支。核對(duì)相關(guān)往來(lái)明細(xì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)有些余額對(duì)不起來(lái)，除了錯(cuò)賬的情況以外，就可能存在未達(dá)賬項(xiàng)，這些往來(lái)明細(xì)賬的余額就要運(yùn)用調(diào)節(jié)表來(lái)查清。往來(lái)賬一般分為單位之間的往來(lái)賬、上下級(jí)單位之間的往來(lái)賬和單位內(nèi)部的往來(lái)賬，下面分別說(shuō)明這幾種往來(lái)賬的審計(jì)時(shí)用到余額調(diào)節(jié)表的情況。

　　其一、審計(jì)一般單位之間的往來(lái)賬時(shí)運(yùn)用余額調(diào)節(jié)表的情況。一般單位之間的往來(lái)賬中經(jīng)常出現(xiàn)甲方已發(fā)貨并且已作債權(quán)增加、乙方未收到貨和貨單未作債務(wù)增加；乙方已付款并且已作債權(quán)減少、甲方未收到款并且未作債務(wù)減少等未達(dá)賬項(xiàng)。利用余額調(diào)節(jié)表可以核對(duì)清楚兩個(gè)單位之間長(zhǎng)期往來(lái)賬的最后余額，使多年有爭(zhēng)議的經(jīng)濟(jì)糾紛得到解決。

　　其二、上下級(jí)單位之間往來(lái)賬審計(jì)中運(yùn)用余額調(diào)節(jié)表的情況。上下級(jí)單位之間往來(lái)賬核算繳撥款等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也常常存在著未達(dá)賬項(xiàng)。為了核實(shí)繳撥款的具體數(shù)額，至少在每年年底要對(duì)一次賬。有時(shí)撥款并不直接用銀行存款撥付，而是采取抵撥、轉(zhuǎn)撥等方式，有時(shí)還存在著調(diào)整計(jì)劃的情況，因此，需要用余額調(diào)節(jié)表來(lái)核實(shí)上下級(jí)單位之間的往來(lái)賬的余額。利用余額調(diào)節(jié)表核實(shí)了余額之后，可以查清上級(jí)的撥款數(shù)是否與下級(jí)的收款數(shù)相一致，下級(jí)是否按規(guī)定使用。

　　其三、單位內(nèi)部往來(lái)賬的審計(jì)也要用到余額調(diào)節(jié)表。單位內(nèi)部往來(lái)賬容易被人們忽視，未達(dá)賬項(xiàng)時(shí)間一長(zhǎng)就積壓成亂賬。檢查時(shí)首先將雙方都已入賬的款項(xiàng)一一確定下來(lái)，再將有一方未入賬的未達(dá)賬按照調(diào)節(jié)表的方法分別登記，并逐筆查明原因，最后就可以確定雙方的債權(quán)債務(wù)。弄清單位內(nèi)部的往來(lái)賬對(duì)于核實(shí)企業(yè)的損益、搞好財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是非常有益的。

　　三、余額調(diào)節(jié)表在存貨審計(jì)中的運(yùn)用

　　存貨審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容之一是審查存貨增加、領(lǐng)用、庫(kù)存情況，存貨的審計(jì)說(shuō)起來(lái)簡(jiǎn)單，作起來(lái)卻比較困難。檢查一定會(huì)計(jì)期間的存貨庫(kù)存時(shí)，庫(kù)存材料實(shí)物金額與財(cái)務(wù)賬面金額數(shù)往往不一致。核實(shí)材料明細(xì)賬的年末結(jié)存額時(shí)，材料在采購(gòu)、收發(fā)、領(lǐng)用、退回等方面業(yè)務(wù)頻繁，環(huán)節(jié)多，容易出現(xiàn)差錯(cuò)產(chǎn)生弊端。這時(shí)，要結(jié)合年終盤(pán)存的情況，利用余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行核實(shí)。核實(shí)余額后，材料成本的結(jié)轉(zhuǎn)、存貨的去向才能弄清楚，在沒(méi)有進(jìn)行實(shí)物盤(pán)點(diǎn)時(shí)，還要現(xiàn)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)。如果賬比較亂，可以采取倒剝皮的方法來(lái)確定。最后還要按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，調(diào)增當(dāng)年的損益，補(bǔ)交企業(yè)所得稅。

　　四、余額調(diào)節(jié)表的運(yùn)用與計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)相結(jié)合的探索

　　其一是銀行存款余額調(diào)節(jié)表與計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)相結(jié)合的探索。運(yùn)用計(jì)算機(jī)上被審計(jì)單位的局域網(wǎng)，調(diào)出該銀行存款日記賬，并與銀行余額調(diào)節(jié)表核對(duì)。有時(shí)單位記銀行存款賬是幾張轉(zhuǎn)賬支票合在一起記人的，通過(guò)計(jì)算機(jī)查詢記賬憑證，就能較快地了解每筆收支的具體情況，使未達(dá)賬能夠迅速地查清。對(duì)于一收一付未記人銀行日記賬的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，也能較快地查清來(lái)龍去脈。

　　其二是往來(lái)賬余額調(diào)節(jié)表與計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)相結(jié)合的探索。運(yùn)用計(jì)算機(jī)上被審計(jì)單位的局域網(wǎng)，將該單位的往來(lái)明細(xì)賬調(diào)出，并按下列要求分總賬列出，往來(lái)明細(xì)賬分別列出期初余額、借方累計(jì)發(fā)生額、貸方累計(jì)發(fā)生額、期末余額，并匯總出這四個(gè)指標(biāo)的合計(jì)數(shù)，與對(duì)應(yīng)的總賬相核對(duì)。如果期初余額、期末余額相符，再檢查有關(guān)往來(lái)單位的對(duì)賬記錄，抽查其發(fā)生額，按程序?qū)徲?jì)；如果不相符，就要分別核對(duì)被審計(jì)單位的往來(lái)明細(xì)賬與相關(guān)單位的對(duì)應(yīng)往來(lái)賬，然后運(yùn)用余額調(diào)節(jié)表，將未達(dá)賬項(xiàng)分別列出。鑒于往來(lái)賬經(jīng)常涉及千里之外的往來(lái)單位或分支機(jī)構(gòu)，運(yùn)用計(jì)算機(jī)遠(yuǎn)程通信，將對(duì)方相關(guān)的往來(lái)賬傳過(guò)來(lái)，這樣核對(duì)起來(lái)非常方便。既降低了審計(jì)成本又提高了審計(jì)效率，節(jié)約了資金、人力、物力和時(shí)間。

　　其三是存貨余額調(diào)節(jié)表與計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的探索。檢查存貨時(shí)，運(yùn)用計(jì)算機(jī)上被審計(jì)單位的局域網(wǎng)將存貨明細(xì)賬分類調(diào)出，按某類明細(xì)賬的期初余額、借方累計(jì)發(fā)生額、貸方累計(jì)發(fā)生額、期末余額列出。如果總賬與所屬明細(xì)賬的余額相符再核對(duì)相應(yīng)的庫(kù)存材料等賬。如果這兩者相符，那么只抽查一些發(fā)生額，這些工作若用手工完成，將比計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)多花數(shù)倍的時(shí)間，而且易出現(xiàn)誤差。