筆者長(zhǎng)期從事稅收征管工作，在涉稅文書(shū)審批和日常征管中需要大量地審閱納稅人委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)報(bào)告。通過(guò)審閱這些報(bào)告后，筆者經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)，有些中介機(jī)構(gòu)所提供的審核后的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表與我們稅收征管部門(mén)復(fù)查的結(jié)果相差甚遠(yuǎn)，審計(jì)結(jié)論不能令人滿(mǎn)意。對(duì)此，筆者歸納了中介機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作中要予以重視的十個(gè)方面的問(wèn)題：

　　1.重視對(duì)被審會(huì)計(jì)報(bào)表的審前分析

　　結(jié)合被審企業(yè)所處行業(yè)狀況，通過(guò)對(duì)被審會(huì)計(jì)報(bào)表整體的審前分析工作，可對(duì)被審會(huì)計(jì)報(bào)表合理性作出職業(yè)判斷，進(jìn)而可初步確定審計(jì)重點(diǎn)，為審計(jì)計(jì)劃的編制提供參考，并且有助于提高審計(jì)效率與審計(jì)質(zhì)量。中介機(jī)構(gòu)要重視被審會(huì)計(jì)報(bào)表的審前分析，以便審計(jì)過(guò)程對(duì)審計(jì)的重點(diǎn)和重心的把握。

　　2.重視實(shí)質(zhì)性會(huì)計(jì)事項(xiàng)的核查

　　由于一些審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)間比較緊，收費(fèi)比較低，審計(jì)往往走程序，致使要害問(wèn)題難以查深查透。對(duì)于這種情況，審計(jì)人員在核對(duì)總賬、明細(xì)賬、會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)報(bào)表是否相符等過(guò)程中，必須立足于這項(xiàng)事項(xiàng)的真實(shí)性與合規(guī)，重點(diǎn)做好對(duì)所有會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目每月大額增減會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性檢查工作，核查其會(huì)計(jì)處理是否合乎適用的會(huì)計(jì)制度，復(fù)核其入賬原始憑證是否合乎有關(guān)規(guī)定，查證其交易的真實(shí)性，達(dá)到提高審計(jì)深度與質(zhì)量的目的。

　　3.重視對(duì)現(xiàn)金流與物流的分析

　　通過(guò)對(duì)現(xiàn)金流與物流的分析與檢查，可以有效地發(fā)現(xiàn)虛假交易行為。審計(jì)人員必須跳出會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，才能發(fā)現(xiàn)高手編制的虛假會(huì)計(jì)報(bào)表，其中對(duì)審計(jì)單位的現(xiàn)金流與物流進(jìn)行檢查是有效的手段，審計(jì)工作僅限于對(duì)賬面審計(jì)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，檢查賬面大額實(shí)物資產(chǎn)是否客觀存在是十分必要的程序。

　　4.重視對(duì)實(shí)物資產(chǎn)質(zhì)量與價(jià)值的檢查

　　雖然賬面資產(chǎn)數(shù)量與實(shí)物數(shù)量一致，但是由于技術(shù)進(jìn)步與管理不善或經(jīng)營(yíng)方針改變，導(dǎo)致被審單位實(shí)物資產(chǎn)賬面價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值有出入，甚至嚴(yán)重背離，造成資產(chǎn)負(fù)債表中相應(yīng)資產(chǎn)價(jià)值縮小。中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員有責(zé)任對(duì)被審計(jì)單位實(shí)物資產(chǎn)的質(zhì)量與價(jià)值進(jìn)行檢查，并指出資產(chǎn)存在縮水的情形。

　　5.重視與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)以外部門(mén)的溝通和取證

　　審計(jì)人員不僅要與財(cái)會(huì)人員接觸，而且還要多與被審單位的管理層、生產(chǎn)部門(mén)、營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)、內(nèi)審部門(mén)和勞資部門(mén)等部門(mén)人員的溝通，并向他們獲取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。這樣有利于審計(jì)項(xiàng)目小組成員掌握信息，減少審計(jì)結(jié)論片面或失實(shí)。

　　6.重視對(duì)往來(lái)款項(xiàng)目的稽核分析整理

　　往來(lái)款項(xiàng)目是資產(chǎn)負(fù)債表構(gòu)成中的重要項(xiàng)目，直接影響被審計(jì)單位所有者權(quán)益，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)往來(lái)款項(xiàng)目進(jìn)行函證或?qū)嵤┨娲绦虿樽C工作進(jìn)行分析，統(tǒng)計(jì)得出所核實(shí)金額占審計(jì)金額的比例；并在審計(jì)工作底稿中作出充分說(shuō)明，進(jìn)而得出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。

　　7.重視對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表年初數(shù)的審計(jì)

　　在對(duì)本年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，并不能排除對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表年初數(shù)的適應(yīng)審計(jì)，中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)專(zhuān)業(yè)判斷，對(duì)年初數(shù)進(jìn)行適度審計(jì)，排除由于會(huì)計(jì)報(bào)表年初數(shù)有關(guān)項(xiàng)目嚴(yán)重失實(shí)導(dǎo)致期末數(shù)失實(shí)的可能性。

　　8.重視對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)

　　關(guān)聯(lián)方交易是否公允影響被審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)性與合規(guī)性。審計(jì)人員應(yīng)該依據(jù)行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，對(duì)關(guān)聯(lián)方交易實(shí)施專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)程序，檢查關(guān)聯(lián)方交易手續(xù)和交易依據(jù)是否合法、公允，并應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作充分披露。

　　9.重視對(duì)被審會(huì)計(jì)報(bào)表日后事項(xiàng)的審計(jì)

　　會(huì)計(jì)報(bào)表日后事項(xiàng)可以印證會(huì)計(jì)報(bào)表日相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目真實(shí)性與正確性；并且有些期后事項(xiàng)影響重大，有必要取證，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作充分披露。有些審計(jì)人員認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表日后事項(xiàng)不作為審計(jì)范圍而未進(jìn)行適度審計(jì)是不對(duì)的，應(yīng)按行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間的期后事項(xiàng)實(shí)施專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)程序，并視審計(jì)情況，對(duì)影響重大的期后事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整或披露。

　　10.重視項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在外勤審計(jì)中的現(xiàn)場(chǎng)檢查、復(fù)核

　　會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)該履行對(duì)審計(jì)工作底稿的現(xiàn)場(chǎng)一級(jí)復(fù)核工作，溝通審計(jì)情況，從而及時(shí)掌握項(xiàng)目小組成員審計(jì)情況，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)解決，做到審計(jì)程序到位、取證充分、不漏不少，提高審計(jì)效率。

　　會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)是一項(xiàng)嚴(yán)肅規(guī)范的工作，中介機(jī)構(gòu)應(yīng)發(fā)揮應(yīng)有的專(zhuān)業(yè)特長(zhǎng)和職業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)上述審計(jì)中的十大薄弱環(huán)節(jié)，切實(shí)提高審計(jì)效率與審計(jì)質(zhì)量，從而推動(dòng)企業(yè)提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性與準(zhǔn)確性。

　　（作者單位：杭州市地稅局下城稅務(wù)分局）