《審計(jì)署2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中強(qiáng)調(diào)在審計(jì)的內(nèi)容和方式上堅(jiān)持“兩個(gè)并重”，“效益審計(jì)是審計(jì)工作水平的發(fā)展方向，是現(xiàn)代審計(jì)的主流”。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深化和對外開放的擴(kuò)大，要求政府使用有限的資源最大限度地向社會提供公共服務(wù)，提高工作效率和效果。審計(jì)工作不僅在查處違紀(jì)違規(guī)方面履行職責(zé)，還要在促進(jìn)提高財(cái)政財(cái)務(wù)管理水平和資金使用效益上發(fā)揮更大的作用。

　　根據(jù)審計(jì)署工作安排，最近幾年，審計(jì)署駐沈陽特派辦先后對衡昆線廣西南寧至壇洛段高等級公路、大連至莊河高等級公路、丹拉國道內(nèi)蒙古老爺廟至呼和浩特段高等級公路和鶴大國道丹東至莊河高等級公路開展審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查，并嘗試對已通車高等級公路進(jìn)行效益審計(jì)。在此，筆者就效益審計(jì)中選擇審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方法上的新探索和評價(jià)過程中遇到的一些困難以及效益審計(jì)的完善談幾點(diǎn)個(gè)人體會。

　　一、高等級公路效益審計(jì)涉及的主要內(nèi)容

　　為了總結(jié)高等級公路建設(shè)項(xiàng)目從決策、設(shè)計(jì)、實(shí)施到通車運(yùn)營全過程的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，科學(xué)評價(jià)建設(shè)成果，使公路建設(shè)管理步入程序化、規(guī)范化、工作方法科學(xué)化軌道，在高等級公路審計(jì)中應(yīng)結(jié)合以下內(nèi)容開展效益審計(jì)。

　?。ㄒ唬┙衣稉p失浪費(fèi)問題，評價(jià)資金使用效益。杜絕損失浪費(fèi)和提高資金的使用效果是高等級公路效益審計(jì)的核心問題。效益審計(jì)應(yīng)緊扣資源配置是否合理，財(cái)務(wù)支出是否符合規(guī)定、管理是否規(guī)范科學(xué)，有無損失浪費(fèi)等主線，開展效益審計(jì)。通過評價(jià)資金使用效益，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，提高概預(yù)算管理水平和資金使用效率。

　?。ǘ┍O(jiān)督投資決策和建設(shè)過程，節(jié)約支出，避免浪費(fèi)。檢查投資立項(xiàng)程序是否規(guī)范有效，可行性論證是否具有科學(xué)性和合理性；對項(xiàng)目造價(jià)涉及的工程量、工程定額使用、材料價(jià)格進(jìn)行審計(jì)；對投資建設(shè)項(xiàng)目管理制度的落實(shí)情況進(jìn)行審計(jì)，看有無制度不落實(shí)、責(zé)任不明確、抽逃資本金、非法轉(zhuǎn)包分包等造成工程質(zhì)量低下等問題。通過揭示項(xiàng)目決策、管理方面存在的問題和影響工程質(zhì)量、造成損失浪費(fèi)等情況，提出加強(qiáng)投資建設(shè)管理的意見建議。

　　（三）以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，全面開展效益審計(jì)。對高等級公路項(xiàng)目的效益審計(jì)應(yīng)該先進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)或工程決算審計(jì)，審定和確認(rèn)有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。高等級公路作為準(zhǔn)公益性項(xiàng)目在對其凈現(xiàn)值、效益費(fèi)用比和內(nèi)部收益率、投資回收期等財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行評價(jià)的同時(shí)，還要對其國民經(jīng)濟(jì)效益和使用效益進(jìn)行審計(jì)和評價(jià)，也對社會效益和環(huán)境效益進(jìn)行審計(jì)和評價(jià)。

　?。ㄋ模┎捎镁C合分析方法，提高效益審計(jì)的質(zhì)量。效益審計(jì)是個(gè)系統(tǒng)工程，開展效益審計(jì)除采用財(cái)務(wù)審計(jì)常用的方法外，還可采用信息收集技術(shù)和信息評價(jià)技術(shù)等綜合分析方法，在控制收集和選擇的效益審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)上除了較多的量化標(biāo)準(zhǔn)以外，還應(yīng)將一些指導(dǎo)性效益審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)包括進(jìn)來，以達(dá)到效益審計(jì)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的統(tǒng)一。在效益審計(jì)中，審計(jì)人員要根據(jù)具體情況決定采用某種審計(jì)技術(shù)和方法，但無論采用什么樣的技術(shù)和方法，都必須以保證審計(jì)報(bào)告的客觀性和公正性為原則。

　　二、開展高等級公路效益審計(jì)過程中遇到的問題

　　（一）審計(jì)力量不足，審計(jì)人員的綜合素質(zhì)難以適應(yīng)效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)高的要求。高等級公路的效益審計(jì)不同于政府部門的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)，除了必要的財(cái)務(wù)知識外，還需要審計(jì)人員能綜合運(yùn)用工程設(shè)計(jì)、造價(jià)、施工、材料采購等方面的專業(yè)知識，而當(dāng)前由于多種原因，審計(jì)隊(duì)伍仍以財(cái)務(wù)審計(jì)人員為主，在一定程度上影響了效益審計(jì)的開展。沈陽辦在對某高等級公路過程中，對投資決策和建設(shè)過程中減少支出、避免浪費(fèi)的效益審計(jì)，由于缺乏工程建設(shè)方面的專業(yè)人才，所查處的有關(guān)勘察設(shè)計(jì)、材料采購、工程造價(jià)方面的問題很大一部分是在外聘專家指導(dǎo)下發(fā)現(xiàn)的。此外，審計(jì)工作量大，審計(jì)力量相對不足也是影響效益審計(jì)開展的因素之一。

　?。ǘ]有統(tǒng)一的方法和技術(shù)，加大了效益審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。由于缺少可供遵循的準(zhǔn)則和程序，無法按照既定的程序進(jìn)行收集和評價(jià)。為此，審計(jì)人員要更多地關(guān)注審計(jì)證據(jù)的充分性和可靠性，以保證審計(jì)結(jié)論的客觀公正性。在探索一種新方法的同時(shí)，必須充分征求專家和被審單位的意見，以保證結(jié)論的質(zhì)量。在對某高速公路的效益審計(jì)中，審計(jì)人員為測算已通車高速公路的年收費(fèi)情況，在該地區(qū)電腦收費(fèi)系統(tǒng)無法統(tǒng)計(jì)被審路段收費(fèi)收入的情況下，經(jīng)反復(fù)篩選，并與被審計(jì)單位充分協(xié)商，選擇較科學(xué)合理的高速公路總收費(fèi)額按里程配比拆分，并結(jié)合其他路段以前年度收費(fèi)增長比例測算被評價(jià)路段當(dāng)年收費(fèi)收入，并取得了一定成效。

　　（三）缺乏統(tǒng)一的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，影響了效益審計(jì)的評價(jià)和推廣。目前效益審計(jì)還沒有成熟的概念和明確的、社會認(rèn)可的專業(yè)指南。衡量審計(jì)對象經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)很難統(tǒng)一，甚至是同一項(xiàng)目，會有多種不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，而采用不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，得出的結(jié)論也會有差別。在對高等級公路全部投資的財(cái)務(wù)現(xiàn)金流量計(jì)算中，審計(jì)測算的凈現(xiàn)值和效益費(fèi)用比在與可行性研究報(bào)告作比較時(shí)，就遇到采用哪個(gè)時(shí)期的折現(xiàn)率、銀行貸款利率等問題，不同數(shù)據(jù)得出的結(jié)論直接影響項(xiàng)目效益評價(jià)的結(jié)果?？梢娫谥笜?biāo)的選擇上一定要堅(jiān)持一致性、相關(guān)性和可比性，才能使得出的評價(jià)具有可靠性和說服力。

　　三、通過高等級公路效益審計(jì)得出的思考和建議

　　效益審計(jì)作為一種更高層次的審計(jì)方式，是未來國家審計(jì)發(fā)展的必然方向。結(jié)合近幾年高等級公路效益審計(jì)實(shí)際，今后應(yīng)更好的開展投資建設(shè)項(xiàng)目效益審計(jì)，以揭露管理不善，決策失誤造成的嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)和國有資產(chǎn)流失為重點(diǎn)，促進(jìn)提高財(cái)政資金管理水平和使用效益，筆者提出如下建議：

　?。ㄒ唬├喂虡淞⑿б鎸徲?jì)理念，明確效益審計(jì)的目標(biāo)。應(yīng)加強(qiáng)對績效審計(jì)知識的宣傳學(xué)習(xí)、理論研討和業(yè)務(wù)實(shí)踐，使審計(jì)人員認(rèn)識到效益審計(jì)是未來國家審計(jì)發(fā)展的必然趨勢，是國內(nèi)外審計(jì)發(fā)展形勢和適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，增強(qiáng)效益審計(jì)意識和理念。努力形成一個(gè)積極研究效益審計(jì)、深入探索效益審計(jì)、努力實(shí)踐效益審計(jì)的好環(huán)境。

　?。ǘ﹫?jiān)持效益審計(jì)與財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)有機(jī)結(jié)合。效益審計(jì)離不開經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性審計(jì)，尤其在我國目前虛假會計(jì)信息大量存在的情況下，還必須把效益審計(jì)同財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法性審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來。以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，通過財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法審計(jì)，保證效益審計(jì)在真實(shí)信息資料基礎(chǔ)上進(jìn)行，對公共資源的管理狀況和管理程序進(jìn)行分析和研究。如果連財(cái)務(wù)的真實(shí)合法都做不到，效益審計(jì)將無從談起。

　?。ㄈ┙⒖茖W(xué)的效益審計(jì)的評價(jià)指標(biāo)體系。制定科學(xué)的審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系對開展效益審計(jì)至關(guān)重要。在評價(jià)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)上，要以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，滲透效益審計(jì)評價(jià)的內(nèi)容；以國家審計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，創(chuàng)新效益審計(jì)評價(jià)的程序、方法。審計(jì)范圍和評價(jià)內(nèi)容的一致性要作為任何一項(xiàng)審計(jì)中應(yīng)把握的一個(gè)重要原則。

　　（四）提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)，積極運(yùn)用現(xiàn)代科技手段。目前審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)比較單一，知識水平還不能適應(yīng)效益審計(jì)的要求。為解決這個(gè)問題，一方面要加強(qiáng)在職人員的培訓(xùn)，多學(xué)科地錄用高學(xué)歷畢業(yè)生，建設(shè)一支不僅精通財(cái)務(wù)、審計(jì)業(yè)務(wù)和計(jì)算機(jī)技能，而且熟識法律、工程、社會學(xué)、經(jīng)濟(jì)決策、行政管理等方面的知識的審計(jì)干部隊(duì)伍；一方面建立效益審計(jì)專家?guī)?，?shí)施政府審計(jì)的外聘專家制度，充分利用外部力量，有效地解決一些技術(shù)性難題。同時(shí)，在效益審計(jì)過程要注重運(yùn)用計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，不斷提高獲取、處理和傳遞信息的能力，完善效益審計(jì)工作。

　　高等級公路效益審計(jì)的評價(jià)是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。實(shí)現(xiàn)評價(jià)的客觀、準(zhǔn)確、科學(xué)，依賴于諸多因素和條件。在尚未建立科學(xué)、規(guī)范的效益審計(jì)評價(jià)體系的情況下，需要審計(jì)人員在實(shí)踐中運(yùn)用創(chuàng)造性的思維方法，積極探索，并不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，形成一套行之有效的審計(jì)方法，為今后的審計(jì)工作大規(guī)模的向效益審計(jì)轉(zhuǎn)移打下良好的基礎(chǔ)。