合同是企業(yè)從事經濟活動取得經濟效益的紐帶，但合同管理也存在著風險。產生風險既有主觀原因也有客觀原因。那么，在日常管理中如何識別合同風險、規(guī)避合同風險，減少損失呢？本文結合審計工作實際談談合同風險的識別方法及對策。

　　一、合同風險的識別方法

　　合同風險識別要求列出所有與合同相關的關鍵控制點、風險來源、產生條件。風險 識別的方法一般包括：

　　1.問詢法。包括調查問卷法、面談法、專題討論法、德爾菲法等。實際工作中多采取調查問卷法。在審計實踐中，合同審計調查問卷可以從以下幾個方面展開，一是合同管理機構設置及人員 配備情況，二是崗位職 責制訂及履行情況，三是合同管理流程情況，四是合同管理基礎工作，如相關合同管理制度、合同管理臺帳、合同檔案管理是否建立健全等。

　　2.流程圖法。主要是將合同從立項簽訂、招投標、委托授權、市場準入、合同履行、終結及售后服務全過程，以流程圖的形式繪制出來，從而確定合同管  理的重要環(huán)節(jié)，識別合同風險，進而進行風險分析， 提出補救措施。這種方法比較簡潔和直觀，易于發(fā)現關鍵控制點的風險因素。

　　3.測試表法。主要是將合同各關鍵控制環(huán)節(jié)以測試表的形式進行測試，以查找合同管理的風險點和控制缺陷，分析其潛在的影響和重要程度，提出規(guī)避和防范風險的措施。測試表大體上可以設計以下幾種：一是市場準入控制測試表，主要測試合同簽訂雙方隊伍資質、市場準入情況、外部隊伍考核情況和轉包、分包情況。二是招投標和授權批準控制測試表，主要測試經濟業(yè)務是否按規(guī)定進行投標、投標過程是否規(guī)范、招投標收入是否納入統(tǒng)一財務管理、合同簽訂程序是否到位、甲方代理人是否持有委托授權書。三是合同條款內容及履行情況測試，主要測試合同的標的、數量、質量、價格及酬金標準、履行期限、地點、方式、違約金和賠償金是否明確具體，履行情況如何，付款憑證的數據是否與物資驗收單、發(fā)票、合同履行結算單相一致。

　　4.現場觀察。深入合同相關方現場，了解合同雙方的資質資信情況，觀察工藝流程，獲得第一手資料。其客觀性較強，是提高審計質量的有效途徑。

　　5.歷史分析法。審查與合同相關的財務、統(tǒng)計和企業(yè)管理歷史資料，如通過檢查車輛索賠記錄及其他風險信息，確定已投保車輛發(fā)生的修理費是否記入成本。

　　6.環(huán)境分析法。主要是對相關方矛口社會環(huán)境變化趨勢，可能變更的法律法規(guī)等進行深入分析，查找 風險因素和潛在影響。

　　二、企業(yè)合同風險種類

　　（一）根據風險源的不同，企業(yè)在合同管理過程中的風險可以歸納為：

　　1.來自企業(yè)外部的風險-環(huán)境風險。主要表現在企業(yè)的經營活動受國家法律環(huán)境、政治環(huán)境和 社會自然環(huán)境的影響

　　2.企業(yè)內部管理風險-流程風險。流程風險主要包括決策風險、過程風險、技術風險、非技術風 險、財務風險等。主要體現在以下幾方面：企業(yè)在投標、簽訂合同時，會面臨諸如技術風險和財務風險；在合同項目實施的過程中，還會存在諸如資金、生產或服務的質量和進度等技術風險和非技術風險，以及合同一方違約的信用風險。

　　（二）根據發(fā)生頻率和損害性的不同，企業(yè)在合 同管理過程中的風險可以歸納為：（1）高頻率、高損 害風險；（2）高頻率、低損害風險；（3）低頻率、低損害風險；（4）低頻率、高損害風險。

　　三、合同管理中的風險表現形式

　　環(huán)境風險和流程風險，在企業(yè)實施合同管理的過程中可能會以各種形式表現出來，主要體現為：客戶風險、決策風險、過程風險等。企業(yè)必須正確認識這些風險，并盡可能避免和降低風險。

　　1.客戶風險?？蛻麸L險是由于客戶原因造成的風險，如客戶不配合而使合同執(zhí)行結果潛藏著風險，以及客戶不履行支付行為而形成的違約信用風險。

　　2.決策風險。在合同項目決策時很容易產生風險，主要表現在產品、技術風險、方案風險和供應商風險。

　　3.過程風險。過程風險是指在合同執(zhí)行過程中 發(fā)生的風險，主要是有關質量、資金、進度等方面的 原因引起的，表現為質量風險、資金風險、進度風險 和運輸風險。

　　四、防范或規(guī)避合同風險的對策

　　（一）建立健全合同風險管理機制

　　建立風險管理機制是及時識別、降低和化解風險的有效手段。主要應以優(yōu)化業(yè)務流程、建立風險管理制度和風險監(jiān)控機制等。

　　1.優(yōu)化合同管理業(yè)務流程。企業(yè)應根據具體情況綜合分析合同管理關鍵控制點的風險要素，并依據風險管理的原則，建立相應的控制制度，不斷改進、優(yōu)化業(yè)務流程，實現高質量、高效率、低成本、低風險的目標。雖然合同種類很多，金額大小不一，但其關鍵控制點不外乎以下幾個方面：一是合同管理制度的制訂及落實情況；二是委托授權、市場準入、 招投標程序；三是合同標的審查；四是合同條款內容的真實性和準確性；五是合同履行的全面性和責任追究情況；六是合同管理基礎工作情況。

　　2.建立健全風險管理制度。針對上述關鍵控制點，應在客戶資信評估、合同評審、合同審計、合同項目負責制和合同過程控制方面建立相關的風險管理制度。以實現在保證質量，提高風險管理時效的前提下，不斷降低成本，滿足客戶的需求。

　　3.完善風險管理機制。建立供方檔案庫：企業(yè)如已通過IS（》9000質量管理體系認證，可結合質量管理體系對合格供方選擇評審的要求，建立供方檔案庫，對各個分包方或供方的履約情況進行詳細記錄，根據供方檔案庫中該供方的資信狀況和以往的 履約記錄，提出該供方履約能力評估意見，供項目負責人和公司管理人員參考。建立健全監(jiān)督機構：借助于監(jiān)督機構，對合同執(zhí)行過程進行風險分析和跟蹤，并提出防范措施，是企業(yè)有效控制風險的必要手段。全過程的監(jiān)督：對風險的管理，不能只停留在合同履行完畢后對項目的總結評估上；更重要的是要做到事前防范和化解風險。如合同簽約前審計等。監(jiān)督可以分為定期的階段性評估和終驗后的總結評估（后評估），它們應貫穿于合同執(zhí)行的全過程。責任追究制：決策失誤是造成重大經濟損失的最重要的根源。針對當前企業(yè)管理中存在的決策隨意、成本居高不下、資金管理粗放、產品質量水平低等突出問題，應建立決策責任追究制度，以促進管理者樹立牢固的風險意識和償債意識。

　　4.重視保險工作。為轉移企業(yè)在經營活動中的風險，應考慮對決策行為、交易活動以及經營資產等方面存在的風險給予保險。對于上市公司來說，由于公司董事及高管對市場的動態(tài)以及政策的把握無法保證百分之百的準確，因此存在著決策失誤的可能。而一旦發(fā)生決策失誤，董事責任險將可以有效地補償股東及股民的損失，同時保護董事的利益。董事責任險有利于增強上市公司抵御風險的能力， 也有利于提高公司的公信力。此外，還應考慮貨物運輸險、財產險、責任險等。

　　（二）合同風險的處置對策

　　1.對損失大、概率大的合同風險，如油田地面建設合同要害部位質量風險，要加大工程監(jiān)理和驗收力度，將風險降低到最小。

　　2.對損失小、概率大的風險，如對零星用料的招投標管理，如果不進行招投標，可能損失額不大，但損失的概率很大，可采取年初一次招投標的方法來降低風險量。

　　3.對損失大、概率小的風險，如機動車輛可通過投保財產險轉移或降低風險，或者在施工合同中將施工者的安全責任在合同條款中明確，將安全責任轉移。

　　4.對損失小、概率小的風險，如合同結算憑證沒有附相關的驗收資料，可以督促相關單位采取積極措施，來加以控制。

　　企業(yè)合同管理活動中充滿了風險，只有積極的風險監(jiān)控措施才是化解、緩解風險，并規(guī)避或消減風險損失的有效途徑。因此，企業(yè)只有提高風險防范意識，以科學的態(tài)度和方法開展風險管理活動，才能最大限度地提高抵御風險的能力，降低風險的損害程度，從而保障企業(yè)健康發(fā)展。