朱镕基總理在九屆全國人大五次會議上所作的政府工作報告中，明確發(fā)出了“誠信為本，操守為重”的號召。這一號召的提出不僅說明市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要誠信這一道德標(biāo)準(zhǔn)，更重要的是說明了建設(shè)現(xiàn)代文明，構(gòu)建與世貿(mào)組織規(guī)則相一致的社會主義市場經(jīng)濟(jì)的信用秩序是當(dāng)務(wù)之急。

　　一、稅收信用的內(nèi)涵

　　信用是最根本的社會關(guān)系，是整個社會賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，不講信用，正常的社會關(guān)系就難以維系，市場經(jīng)濟(jì)也難以發(fā)展和完善。美國學(xué)者福山認(rèn)為，當(dāng)代社會分信任社會和低信任社會。信任社會人與人之間關(guān)系和諧，相互信任，有良好的合作意識和公益精神，信用度高，社會交往的成本較低；而低信任社會，人與人之間關(guān)系緊張，相互提防，相互間培養(yǎng)信任關(guān)系方面有較大的難度和風(fēng)險，社會交往的成本很高。與信任社會相比，低信任社會在市場經(jīng)濟(jì)的競爭中處于劣勢。我國社會主義稅收取之于民用之于民，納稅人和國家血肉相連，為稅收信用（TAXCREDIT）產(chǎn)生和發(fā)展奠定了堅實的基礎(chǔ)。

　　市場經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，也是信用經(jīng)濟(jì)，稅收作為市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分需要法治，也需要信用。一方面，通過信用的方式可以調(diào)整稅收征納關(guān)系，規(guī)范稅收秩序，凈化稅收環(huán)境。另一方面，在實施依法治稅的同時，按照江澤民總書記的“以德治國”方略，倡導(dǎo)以德治稅思想——特別是通過稅收信用的形式加以管理、指導(dǎo)和教育納稅人自覺納稅，不斷提高我國公民的納稅意識。

　　稅收信用是建立在稅收法律關(guān)系中，表現(xiàn)和反映征納雙方相互之間信任程度的標(biāo)的，是由規(guī)矩、誠實、合作的征納行為組成的一種稅收道德規(guī)范。稅收信用在一個行為規(guī)范、誠實而合作的稅收征納群體中產(chǎn)生，它既促進(jìn)稅收征納雙方共同遵守規(guī)則，改善征納關(guān)系，也能在潛移默化中提高征納主體成員的素質(zhì)，在相互信任中轉(zhuǎn)化成合作關(guān)系。稅收信用按照守信主體來劃分，可分為征稅信用、納稅信用、稅款使用信用和稅收中介信用四種基本形式。其中征稅信用和稅款使用信用屬于政府信用的范疇。作為納稅人一方應(yīng)有的稅收信用為納稅信用，同理，作為中介機構(gòu)在稅務(wù)代理等涉稅事宜中應(yīng)遵循的信用為稅收中介信用。

　　在市場經(jīng)濟(jì)條件下，一個完善的稅收機制，既要有外在的稅收法律體系的約束，也要在稅收征納行為中講求信用這一道德基礎(chǔ)。因此稅收信用是對稅收法治的必要的有益的補充，通過征納雙方信用關(guān)系的建立，可以引導(dǎo)和教育納稅人誠信納稅，不斷提高我國公民納稅意識，有助于推進(jìn)我國依法治稅進(jìn)程。

　　二、稅收信用的國際比較與借鑒

　　在建立我國稅收信用體系的過程中，借鑒國際信用體系建設(shè)的成功經(jīng)驗，可獲得許多有益的啟示。

　?。ㄒ唬﹪H上稅收信用體系的運作現(xiàn)狀

　　世界主要發(fā)達(dá)國家高度重視稅收信用體系的建設(shè)，不僅具備了較為完備的稅收信用立法，建立了內(nèi)涵豐富的稅收信用評估體系，而且將稅收信用廣泛運用于信貸擔(dān)保、投資擔(dān)保、消費擔(dān)保、稅收優(yōu)惠政策等領(lǐng)域，為政府宏觀管理的體制創(chuàng)新、市場經(jīng)濟(jì)的自我調(diào)控提供了新的理解和新途徑，直接彌補了政府決策的不足，并糾正了市場資源配置的不當(dāng)。

　　美國是稅收信用體系最發(fā)達(dá)的國家之一。美國前總統(tǒng)克林頓在2000年國情咨文報告中，就把“稅收信用”作為扶持私人企業(yè)發(fā)展的重要措施。在美國2000年總統(tǒng)競選中，小布什和戈爾都先后推出了詳盡的經(jīng)濟(jì)方案，以期吸引選民的目光。不謀而合的是，他們都詳盡論及稅收信用的問題。小布什的經(jīng)濟(jì)政策緊緊圍繞減稅展開，他的減稅政策措施之一就是使公司所得稅信用永久化。戈爾的經(jīng)濟(jì)政策之一則是稅收信用，內(nèi)容包括，為中低收入的人提供退休稅收信用；為醫(yī)療保險提供信用等。稅收信用在美國經(jīng)濟(jì)中的重要地位，由此可見一斑。

　　在消費領(lǐng)域，美國早在1986年就開始實施低收入居民住房稅收信用計劃。該項目鼓勵私人銀行向低收入居民住宅工程貸款，而銀行可以得到聯(lián)邦所得稅的稅收信用優(yōu)惠。聯(lián)邦政府財政部根據(jù)人口每年向各州分配稅收信用額度。私人銀行用信用額度來抵消應(yīng)付所得稅款。私人銀行每年必須向聯(lián)邦政府財政部報告投資情況，不動產(chǎn)管理公司向政府報告低收入居民入住情況。如果入住的居民對住房不滿意，投資者將失去稅收優(yōu)惠，補足優(yōu)惠部分。

　　在投資領(lǐng)域，美國把稅收信用作為經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段之一，如，據(jù)《今日美國》報道：為鼓勵投資“綠色能源”新風(fēng)尚，美國1999年初宣布，把執(zhí)行到當(dāng)年6月30日到期的相關(guān)稅收信用政策（安裝風(fēng)機可以抵扣稅額）延期至2001年底。另外，為解決電力能源的供應(yīng)不足，布什總統(tǒng)把一個為期5年、為風(fēng)能電力作保障的稅收信用作為能源計劃的一個部分，并于2001年7月在眾議院通過。

　　此外，美國的稅收信用作為個人信用評估體系的重要指標(biāo)，也間接地影響著個人信貸、教育、申請、日常消費、領(lǐng)取失業(yè)救濟(jì)金及租房等。

　　意大利政府則把“稅收信用”作為實施優(yōu)惠政策的方式之一。早在1997年意大利通過立法，對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、吸收科技人員、開展合作研究實行“稅收信用”優(yōu)惠政策。1998年下半年開始實行?！岸愂招庞谩睂嶋H上是一種科研讓稅政策，國家根據(jù)企業(yè)科研和創(chuàng)新活動的經(jīng)費開支，采用沖抵企業(yè)應(yīng)繳稅款的方式給予支持。對大、中、小企業(yè)的支持分別以一定的比例支持，還對中小企業(yè)吸收人才和與科研機構(gòu)開展合作研究實行讓稅。

　　（二）信用管理模式的國際比較

　　世界主要發(fā)達(dá)國家以公共信息和信用數(shù)據(jù)開放為基礎(chǔ)，以眾多的商業(yè)化運作的信用管理服務(wù)中介機構(gòu)為主體，先后建立了完善的信用管理法律體系和良好的社會信用意識，形成了規(guī)范的社會信用管理體系。其信用管理制度主要有三種模式：一是以美國為代表的，基本上依靠市場經(jīng)濟(jì)機制，靠行業(yè)的自我管理，以商業(yè)信用公司為主體的社會信用管理體系；二是以日本為代表的會員制模式，即個人信用信息機構(gòu)由會員單位共同出資組建，只有會員單位才能享受到個人信用信息機構(gòu)提供的信息，同時各會員單位有義務(wù)向信用信息機構(gòu)提供其準(zhǔn)確全面的個人信用信息；三是以歐洲為代表的，以政府和央行為主導(dǎo)，由政府和央行建立公共的信用中介機構(gòu)，強制要求企業(yè)和個人向這些機構(gòu)提供信用數(shù)據(jù)，并用立法保證這些數(shù)據(jù)的真實性。

　　1.美國模式

　　以美國為代表的信用管理模式，靠信用中介機構(gòu)的自我管理形成具體的運作方式，政府僅負(fù)責(zé)提供立法支持和監(jiān)管信用管理體系的運轉(zhuǎn)。在這種運作模式中，利益導(dǎo)向是核心，因此，在一定程度上促使了美國發(fā)展成為世界信用交易額最高的國家。其社會信用體系框架包括以下幾方面內(nèi)容：

　　（1）相關(guān)法律體系的建立是信用行業(yè)健康發(fā)展的基礎(chǔ)。20世紀(jì)60年代末以來，美國在原有信用管理法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步制定與信用管理相關(guān)的法律，經(jīng)過不斷完善，目前已形成了比較完整的框架體系。

　　（2）信用中介服務(wù)機構(gòu)在信用體系中發(fā)揮重要作用。美國有許多專門從事征信、信用評級、商業(yè)賬款追收、信用管理等業(yè)務(wù)的信用中介服務(wù)機構(gòu)。

　　（3）市場主體較強的信用意識促進(jìn)了信用體系的發(fā)展。美國信用交易十分普遍，缺乏信用記錄或信用記錄歷史很差的企業(yè)很難在業(yè)界生存和發(fā)展，而信用記錄差的個人在信用消費、求職等諸多方面都會受到很大制約。

　?。?）對信用行業(yè)有較好的管理。美國的有關(guān)政府部門和法院起到信用監(jiān)督和執(zhí)法的作用，其中聯(lián)邦貿(mào)易委員會是信用管理行業(yè)的主要監(jiān)管部門，司法部、財政部貨幣監(jiān)理局和聯(lián)邦儲備系統(tǒng)等在監(jiān)管方面也發(fā)揮著重要作用。

　　2.日本模式

　　以日本為代表的信用管理模式，由會員單位共同出資組建信用信息機構(gòu)，通過會員制形成具體的運作方式，政府僅負(fù)責(zé)提供立法支持和監(jiān)管信用管理體系的運轉(zhuǎn)。在這種運作模式中，會員必須共同遵守信用信息機構(gòu)的規(guī)則，自覺履行“向信用信息機構(gòu)提供其掌握的準(zhǔn)確全面的個人信用”的義務(wù)，并享有“獲取信用信息機構(gòu)其他會員的準(zhǔn)確全面的個人信用信息”的權(quán)利。其社會信用體系框架的特點：一方面，信用信息機構(gòu)的建立主要是為了增強企業(yè)信用的透明性，防范經(jīng)營風(fēng)險，促進(jìn)成員間的經(jīng)濟(jì)活動健康運行。另一方面，會員制以“講究誠信，互惠互利”為原則，缺乏信用記錄或信用記錄歷史很差的企業(yè)不得入會。

　　3.歐洲大陸模式

　　法國、德國和比利時等一些歐洲國家的社會信用體系同美國、日本存在一定差別，這表現(xiàn)在三個方面：信用信息服務(wù)機構(gòu)是作為中央銀行的一個部門而設(shè)立，而不是由私人部門發(fā)起設(shè)立；銀行需要依法向信用信息局提供相關(guān)信用信息；中央銀行承擔(dān)主要的監(jiān)管職能。另外，從一些主要發(fā)展中國家建立信用制度的實踐看，由于各國所處發(fā)展階段和國情的差異，同發(fā)達(dá)國家的經(jīng)歷并不完全一致。但也有一些共性：一是信用行業(yè)的發(fā)展是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段和金融體制改革的必然要求；二是中央銀行在信用管理中發(fā)揮重要作用；三是信用中介服務(wù)機構(gòu)主要包括信用信息局和資信評級公司兩類；四是注重信用管理的法律體系建設(shè)；五是對信用行業(yè)的管理一般都是依據(jù)一定的法律法規(guī)進(jìn)行。

　?。ㄈ┒愂招庞皿w系建設(shè)的國際借鑒

　　我們發(fā)現(xiàn)，雖然誠信是市場經(jīng)濟(jì)的道德基石，但它并不是出于倫理的狂熱，必須靠無形的“市場之手”加上有形的“法律之手”，構(gòu)成了信用賴以生存的制度條件，引導(dǎo)市場經(jīng)濟(jì)從無序走向有序，真正成為信用經(jīng)濟(jì)。世界主要發(fā)達(dá)國家建立各類信用體系的成功探索，值得我們從多個側(cè)面予以借鑒。

　　借鑒之一：加快稅收信用立法工作，奠定稅收信用大廈的基石。我國目前信用法制建設(shè)幾近空白。因而只有建立完善的信用法律體系，才能保證信用中介機構(gòu)獨立運轉(zhuǎn)，防止政府的不當(dāng)干預(yù)，才能加強對中介機構(gòu)的規(guī)范管理，提高中介機構(gòu)服務(wù)水平。

　　借鑒之二：建立稅收信用中介服務(wù)機構(gòu)，實現(xiàn)稅收信用管理的集約化。我國稅收信用中介服務(wù)機構(gòu)的建立，可以采取多種形式：可以由稅務(wù)部門以納稅資料為主要稅收信用評估數(shù)據(jù)建立稅收信用中介機構(gòu)，也可以在商業(yè)性的信用公司，開辟稅收信用中介服務(wù)，還可以由納稅人自發(fā)地成立信用信息機構(gòu)，以會員制的方式進(jìn)行運作。

　　借鑒之三：加快稅收信用數(shù)據(jù)庫的建立，促進(jìn)稅收信用的科學(xué)運作。我國要在短期內(nèi)盡快建立稅收信用數(shù)據(jù)庫，稅務(wù)部門一方面要鼓勵信用中介機構(gòu)注重稅收信用數(shù)據(jù)庫建設(shè)，另一方面要建立供稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部使用的稅收信用數(shù)據(jù)庫，給予信用等級高的納稅人提供更優(yōu)質(zhì)的辦稅服務(wù)，待條件成熟時，可將自建數(shù)據(jù)庫中的部分內(nèi)容提供給信用中介機構(gòu)或與信用中介機構(gòu)共享，互惠互利，從而滋養(yǎng)信用行業(yè)的發(fā)展。

　　借鑒之四：稅務(wù)部門應(yīng)對稅收信用中介服務(wù)機構(gòu)進(jìn)行相應(yīng)的管理和監(jiān)督，促進(jìn)稅收信用管理健康發(fā)展。我國信用管理和監(jiān)督，具體到稅務(wù)部門而言，就是要確立該行業(yè)的監(jiān)管主體，應(yīng)該充分發(fā)揮稅務(wù)機關(guān)和納稅人信用協(xié)會的作用，開展稅收信用管理與應(yīng)用研究，提出立法建議或接受委托研究立法，提出相關(guān)的信用管理法律草案；協(xié)調(diào)行業(yè)與政府及各方面的關(guān)系；制定稅收信用行業(yè)規(guī)劃、從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以及其他各種規(guī)章制度。

　　借鑒之五：建立稅收信用破產(chǎn)懲罰機制或與商業(yè)信用掛鉤機制，發(fā)揮稅收信用的效力。世界上發(fā)達(dá)國家的信用破產(chǎn)懲罰機制分散在種種信用體系中。例如美國，其個人信用破產(chǎn)懲罰機制就充分體現(xiàn)在信用卡的使用上。而在日本，對付不誠信納稅者充分體現(xiàn)在違法處罰上。我國在處理“稅收失信”事件時，也應(yīng)當(dāng)多管齊下，除建立稅收信用破產(chǎn)懲罰機制外，還要與商業(yè)信用掛鉤，進(jìn)行全方位的信用破產(chǎn)懲罰，使得不講信用者或信用不佳者難以立足，難以生存。

　　三、對我國稅收信用狀況的基本判斷

　　我們認(rèn)為，稅收信用的狀況判斷可從如下幾個方面著手：一是以稅收執(zhí)法中存在的問題來反映征稅信用情況；二是以納稅人的納稅情況如偷稅面、申報率、違法情況來判斷納稅信用狀況；三是以納稅人對稅務(wù)中介機構(gòu)需求和稅務(wù)中介機構(gòu)的違法的基本面來判斷分析稅收中介信用狀況。

　?。ㄒ唬┘{稅信用令人擔(dān)憂

　　我們對稅收違法戶數(shù)、查處偷稅情況等進(jìn)行分析（以市場經(jīng)濟(jì)運行體系相對完善的深圳為例）來判斷我國信用狀況。深圳市國稅局共檢查戶數(shù)12757戶，有問題戶數(shù)6848戶，占檢查面的53.7％；而有問題戶數(shù)占整個稅務(wù)登記戶數(shù)的5％。在每兩個被檢查的納稅戶中，就有一戶有問題，稅收違法普遍存在。而從偷稅方面看，深圳市國稅局共查處偷稅納稅戶4412戶，占稅務(wù)登記戶數(shù)的3％；補稅、罰款、滯納金合計達(dá)5億多元，占整體組織稅收收入的1％。

　　另外，據(jù)統(tǒng)計，2001年全年，深圳市國稅局共查處偷逃稅案件6016起，查補稅款、罰款7.9億元，同比增加15％。占稅收收入的1.86％。其中查補國稅各稅6.4億元，加收滯納金246萬元，罰款1.5億元，入庫稅款、罰款6.27億元，繳獲虛開增值稅專用發(fā)票2.2萬余份，移送司法機關(guān)犯罪嫌疑人20余人。

　　（二）征稅信用有待提高

　　從征稅信用方面看，稅務(wù)機關(guān)違章辦事、執(zhí)法犯法甚至以稅謀私的情況時有發(fā)生，尤其是圍繞增值稅專用發(fā)票管理所暴露出來的問題更加突出。有些稅務(wù)人員在稅收執(zhí)法過程中經(jīng)常以人情掛帥，把自己手中掌握的稅收執(zhí)法權(quán)當(dāng)做謀取私利的工具，“807”等一批重大的惡性案件就是典型的表現(xiàn)。有些干部曲解稅收法規(guī)，擅自印發(fā)涉稅文件。據(jù)統(tǒng)計，我國2001年共查出與國家稅法不符的涉稅文件1458份，其中稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部文件387份，地方黨政和其他部門文件1071份。各地違反稅收制度金額21.4億元。

　?。ㄈ┲薪樾庞眉毙枰?guī)范

　　某些中介機構(gòu)如會計師事務(wù)所、審計師事務(wù)所、稅務(wù)代理機構(gòu)，經(jīng)受不起市場競爭激烈的壓力，變得唯利是圖，打擦邊球、幫企業(yè)隱瞞報稅；有些公司甚至與稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部人員勾結(jié)，損害國家稅款。我們認(rèn)為，我國稅收信用狀況并不令人樂觀，不僅在納稅信用、征稅信用方面令人擔(dān)憂，且稅收中介信用方面也是難于滿足社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求。

　　四、建立健全稅收信用體系的政策建議

　?。ㄒ唬I造良好的社會信用環(huán)境

　　1.建立起一整套適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的道德體系首先要廣泛進(jìn)行誠實守信的道德教育。進(jìn)行廣泛深入的教育、宣傳，使全國人民真正樹立起誠實守信的道德觀，我們應(yīng)像抓“科教興國”一樣，來抓“誠信興國”。因為“誠信興國”是根本，必須先立乎其大者，“科教興國”才有可能。其次，以誠信原則為中心，建立起社會主義道德評價標(biāo)準(zhǔn)。用以規(guī)范各類經(jīng)濟(jì)主體之間乃至一切社會關(guān)系之間的行為，使人們自覺做到誠實守信，形成“誠實守信者光榮，爾虞我詐者可恥”的社會氛圍，堅決摒棄非道德主義的行為。最后，要以“整頓和規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)秩序”為契機，增強市場經(jīng)濟(jì)就是“信用經(jīng)濟(jì)”的觀念，使人們充分認(rèn)識到社會主義市場經(jīng)濟(jì)必須建立在以誠信為核心的道德基礎(chǔ)之上。

　　2.加強法律建設(shè)，規(guī)范信用行為

　　法律是信用市場平穩(wěn)運行的保障，是保護(hù)信用主體合法權(quán)益的屏障。我國民法通則、合同法和反不正當(dāng)競爭法中都有誠實守信的法則，刑法中對詐騙等犯罪也作了處罰規(guī)定，但是在法律、法規(guī)體系中，還沒有全面、系統(tǒng)地體現(xiàn)信用經(jīng)濟(jì)的要求。經(jīng)濟(jì)活動中最重要的是對信用關(guān)系嚴(yán)肅性的維護(hù)，而信用關(guān)系的維護(hù)，要依賴于嚴(yán)密規(guī)定而且嚴(yán)格執(zhí)行的法律體系。

　　3.建立和完善符合社會實際的國家信用管理體系

　　所謂國家信用管理體系，實際上就是把各種與信用相關(guān)的力量有機地組合起來，共同促進(jìn)信用完善和發(fā)展，制約和懲罰失信行為，從而保障社會秩序和市場經(jīng)濟(jì)正常地運行和發(fā)展。如成立由政府部門和民間企業(yè)組成的信用管理服務(wù)行業(yè)協(xié)會。這一機構(gòu)的任務(wù)是開展信用管理與應(yīng)用研究：提出有關(guān)信用管理法律草案；制定征信行業(yè)規(guī)劃和從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以及行業(yè)的各種規(guī)章制度協(xié)調(diào)行業(yè)政府及各方面的關(guān)系；促進(jìn)行業(yè)自律發(fā)展，強化處罰監(jiān)督，讓沒有信用的單位和個人在整個社會經(jīng)濟(jì)生活中寸步難行。

　?。ǘ?gòu)建稅收信用管理體系的設(shè)想

　　WTO是為市場設(shè)計的，市場經(jīng)濟(jì)的基本信條和準(zhǔn)則就是誠信原則，不能否認(rèn)在中國的入世談判中確有一些國家對中國政府能否履行表示過懷疑，稅收方面承諾首當(dāng)其沖，接受挑戰(zhàn)。入世后，中國應(yīng)積極履行承諾，維護(hù)大國形象，并借入世之契機建立健全政府信用體系，特別是建立稅收信用體系，使納稅人對自己行為所帶來的后果具有可預(yù)見性，進(jìn)而構(gòu)筑稅收信用大廈，創(chuàng)造良好的投資環(huán)境和友善、和諧的稅收納稅氛圍。

　　1.建立征稅信用的設(shè)想

　　建立以稅收基本法為核心的稅收法律體系，完善稅收立法信用。首先，要盡快組織制定稅收基本法，健全和完善我國稅收法律關(guān)系體系。其次，進(jìn)一步加大稅收立法力度，逐步提升稅收立法級次，樹立稅法的法律權(quán)威，提高稅收立法信用。

　　規(guī)范清理稅收法規(guī)，統(tǒng)一法律口徑。稅務(wù)機關(guān)法規(guī)部門應(yīng)定期組織對稅收法規(guī)進(jìn)行清理規(guī)范，確保稅收法律口徑一致。進(jìn)一步強化依法治稅，強化稅收執(zhí)法力度，強化稅收司法公正，提高稅收司法信用。

　　2.進(jìn)一步完善納稅信用建設(shè)

　?。?）建立納稅人信譽評價管理系統(tǒng)

　　在美國，這項工作通常是通過個人社會保險號碼進(jìn)行有效管理的。社會綜合信譽資料是一個歷史的全方位評價當(dāng)事人經(jīng)濟(jì)活動信用水平的信息記錄，它是當(dāng)事人在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中所有行為信譽記錄的真實寫照。比如，當(dāng)事人長期以來資金借貸行為規(guī)范的情況記錄、合法經(jīng)營與違法經(jīng)營的情況記錄、依法納稅和不依法納稅的情況記錄、投保和欺保情況記錄、正常進(jìn)出口貿(mào)易和走私騙稅的情況記錄等等。其中，能否堅持誠實納稅，是當(dāng)事人綜合信譽資料中一項舉足輕重的信譽信息。因為，依法納稅行為的規(guī)范直接反映出當(dāng)事人依法納稅的誠實可信程度。所以，對全社會公開一個納稅人申報納稅的信譽情況，實際上是把納稅人對國家自覺履行責(zé)任和義務(wù)的信譽記錄公示于眾，把當(dāng)事人稅收信譽資料融入個人社會經(jīng)濟(jì)信用資料數(shù)據(jù)庫之中。稅收信譽資料包括：當(dāng)事人有無長期拖欠稅款未繳的記錄證明；有無偷逃稅的記錄證明；有無利用假發(fā)票進(jìn)行增值稅非法抵扣的記錄證明；有無違法抗稅甚至暴力抗稅的記錄證明；有無走私貨物出口騙稅的記錄證明；有無長期不按時申報納稅的記錄證明；有無惡意制作和更改財務(wù)會計記錄的行為記錄證明；有無公開抵制稅務(wù)審計和稅務(wù)稽查的記錄證明；有無制作販賣假發(fā)票的記錄證明；以及稅務(wù)部門對納稅人的納稅信用評價報告等等。假如當(dāng)事人的檔案記錄中具有這些不良納稅行為，資信調(diào)查機構(gòu)或中介機構(gòu)就可以通過媒介或互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行即時查詢。這樣，不光眾多業(yè)務(wù)客戶在讀過資信調(diào)查報告后會對當(dāng)事人避而遠(yuǎn)之，不與其開展業(yè)務(wù)，連工商、稅務(wù)、海關(guān)、銀行、保險、能源等政府管理部門和相關(guān)經(jīng)濟(jì)單位也都將根據(jù)資信調(diào)查采取必要的防范措施，對其保持高度警惕，加強管理和限制，必要時還要對其進(jìn)行一定范圍的專業(yè)調(diào)查、質(zhì)詢審計和執(zhí)法檢查，以防該當(dāng)事人繼續(xù)出現(xiàn)失信行為和欺詐行為。目前，我國已有個別省市財稅系統(tǒng)將納稅人的納稅信用資質(zhì)列入稅務(wù)管理之中，把納稅人的納稅信用劃分為A、B、C三級，定期通過納稅評估確定納稅人具體的納稅信用等級。對A級納稅人優(yōu)先給予享受出口退稅、免除當(dāng)年和下一年度的稅務(wù)登記年檢等優(yōu)惠待遇，對C級納稅人則采取增值稅發(fā)票限量供應(yīng)、從嚴(yán)出口退稅等措施嚴(yán)加管理。

　?。?）進(jìn)一步擴大納稅信用管理的范圍

　　目前，我國僅在出口退稅管理方面建立了稅收信用管理制度，納稅信用建設(shè)尚未形成體系。在稅務(wù)稽查信用管理和日常稅收信用管理方面尚沒有規(guī)范性的制度，對一些納稅信用較高的企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)也多以下發(fā)文件的方式，如稅務(wù)機關(guān)給納稅大戶、大型高新技術(shù)企業(yè)開設(shè)辦稅綠色通道等等，呈現(xiàn)出納稅信用管理的“散、亂”態(tài)勢，因而隨意性較大，不利于信用的建立。

　　在借鑒國外稅收信用管理經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，站在建立稅收信用管理體系的高度，重新審視信用在稅收征收管理中的作用，進(jìn)一步完善我國納稅信用管理。一是轉(zhuǎn)變純行政管理的方法，強化稅收信用意識，樹立納稅信用管理觀念。市場經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì)，樹立稅收信用管理觀念，就是使稅收信用不僅成為納稅人辦理涉稅事宜的通行證，更重要的是使稅收信用成為市場經(jīng)濟(jì)的通行證。二是建立評信機制。即建立評價納稅人納稅過程中守信程度，以便進(jìn)行分類管理。一方面可以成立信用等級評定機構(gòu)，負(fù)責(zé)綜合評定納稅人在辦理各項稅收事務(wù)中的信用程度；另一方面可通過征管系統(tǒng)對日常申報、發(fā)票管理等自動跟蹤管理，自動對納稅人的稅收信用等級進(jìn)行評定和調(diào)整。三是納稅信用管理范圍要進(jìn)一步延伸。從目前單一的出口退稅信用管理，向稅務(wù)稽查信用管理和日常稅收信用管理全方位擴展，實現(xiàn)從不同的稅收管理角度進(jìn)行納稅信用管理逐步向綜合稅收信用管理過渡。四是建立納稅信用激勵機制。從我國出口退稅分類管理來看，所謂的優(yōu)惠，沒有讓納稅人獲得實質(zhì)利益，并不足以起到激勵之功效。故應(yīng)建立一套確實有效的激勵機制，增加納稅人因失信而帶來的成本。

　　3.加強稅款使用信用建設(shè)

　　國家對財政收入（其中稅款占有較大的比重）的使用一般通過國家預(yù)算來安排，而在具體的部門則通過政務(wù)公開等形式告知公眾。然而，眾所周知，這種粗放的、表面化的公開，還不足以取信于民，因此，在公開財政預(yù)算和政務(wù)的基礎(chǔ)上，還應(yīng)大力開創(chuàng)稅款使用信用建設(shè)的新路子，只有保證稅款的合法、合理支出，才能充分體現(xiàn)我國稅收“取之于民，用之于民”的優(yōu)越性。一是增加稅款使用的透明度，不僅要將財政預(yù)算延伸至鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級政府，而且要將政府公共支出預(yù)算全過程納入監(jiān)督體系。目前預(yù)算監(jiān)督缺乏層次，各環(huán)節(jié)脫節(jié)嚴(yán)重，沒有真正體現(xiàn)出監(jiān)督。今后，在部門預(yù)算生成后，應(yīng)對所列項目進(jìn)行實地考證、考核，根據(jù)效益情況篩選確定，預(yù)算下達(dá)后，則對資金到位和使用情況進(jìn)行跟蹤問效，款項走到哪兒，監(jiān)督就跟到哪兒。二是加大稅收的社會意義的宣傳，從稅款使用效益角度，進(jìn)行“誠信納稅，利國利民”思想的宣傳和教育，使納稅人明白稅收對社會發(fā)展帶來的宏觀和微觀效益，從而取得納稅人的信任、理解與支持。三是大力懲處貪污腐敗行為，保證稅款安全。貪污腐敗造成的損失歸根到底由納稅人負(fù)擔(dān)，故保證稅款合理使用與安全，在一定程度上就保證了納稅人的合法利益，一種讓稅款在無形中消失的做法，難以使納稅人樹立自覺納稅的觀念。

　　4.建立失信處罰機制

　　由于市場經(jīng)濟(jì)文化與傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟(jì)文化的沖撞，以及當(dāng)前信用管理尚未形成體系，對于“失信者”尚未有有效的約束懲罰機制。不少納稅人為了追逐眼前的利益，甚至偷稅、騙稅，不惜損失可貴的信用，各種短期行為日漸普遍，這種短期行為的普遍化既包括企業(yè)行為短期化、個人行為短期化，也包括政府行為的短期化。因此，建立失信懲罰機制的問題亟待解決。

　　一是對企業(yè)或者個人在稅收信用上有了不良記錄時，在稅收征管系統(tǒng)（CTAIS）中自動劃轉(zhuǎn)為“納稅信不過企業(yè)”或者直接降低信用等級。對這些企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強征收管理，加大稽查和監(jiān)督力度。二是對上述“納稅信不過企業(yè)”在一定時期內(nèi)不得劃轉(zhuǎn)為正常有信用企業(yè)，并規(guī)定在此期間，再次發(fā)生違反稅收法律法規(guī)的行為時，應(yīng)從重處罰。三是建立稅收信息不實企業(yè)公告制度，在地市級稅務(wù)部門的網(wǎng)頁上公布，或者定期在辦稅服務(wù)廳公布，供公眾隨時查詢，接受全社會的監(jiān)督。四是建立與工商、海關(guān)、外匯、國庫管理部門信息互通機制，實現(xiàn)稅收信用信息共享，使稅收信用管理與相關(guān)的社會管理結(jié)合起來，加大稅收信用管理力度?？傊⒓{稅信用檔案，公開信用信息，以落實信用機制。