在國有大中型企業(yè)改制的前夜，不同企業(yè)環(huán)境下內(nèi)審的職能作用與定位不同，如：隸屬董事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)審、隸屬監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)審、隸屬總會計師領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)審、隸屬紀(jì)委監(jiān)察領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)審等。但是，隨著企業(yè)著手改制，隨著產(chǎn)權(quán)制度、現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，內(nèi)審工作者應(yīng)該抓住改制的契機走向前臺，根據(jù)企業(yè)治理的特點找準(zhǔn)自身的定位，積極參與到企業(yè)改制的全過程中去。國企改制不是一個時點的概念，而是企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度、現(xiàn)代企業(yè)制度建立完善的一個長期、動態(tài)的過程，是企業(yè)從整體改制到內(nèi)部進行分塊改制的漸進過程，所以說在企業(yè)改制的各個階段、各個層面，都有我們內(nèi)審人的用武之地。

　　改制之初，內(nèi)審應(yīng)取得參與產(chǎn)權(quán)制度改革的權(quán)力，成為企業(yè)改制工作組的成員。產(chǎn)權(quán)制度改革作為企業(yè)重大經(jīng)濟事件，是內(nèi)部審計不可缺席的工作之一，但在實際工作中，很多國有企業(yè)的內(nèi)審并沒有參與到企業(yè)的整體改制中去。參與產(chǎn)權(quán)制度改革有利于內(nèi)審全局掌握企業(yè)改制前后資產(chǎn)狀況、資本結(jié)構(gòu)的變化；也是內(nèi)部審計與外部審計交流成果、內(nèi)審維護企業(yè)利益，保全企業(yè)資產(chǎn)的重要途徑之一；內(nèi)審還可以作為企業(yè)智囊團的成員，幫助企業(yè)規(guī)范改制行為，為企業(yè)優(yōu)化改制方案出謀劃策、提供政策咨詢服務(wù)。

　　產(chǎn)權(quán)制度改革完成后，內(nèi)審應(yīng)根據(jù)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)與企業(yè)實際，找準(zhǔn)自身的定位：作為國有大中型企業(yè)，國有股一股獨大、所有者缺位的問題在改制后雖有所緩解，但同時催生了股東多元化、托管、代理等公司治理的問題，內(nèi)審只有根據(jù)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)來確定自身的定位，在設(shè)立內(nèi)審委員會、設(shè)立向董事會負(fù)責(zé)的內(nèi)審機構(gòu)、設(shè)立向監(jiān)事會負(fù)責(zé)的內(nèi)審機構(gòu)三種形式中，選擇適合企業(yè)治理要求的形式，最大限度的保證內(nèi)審的獨立性與權(quán)威性，為保障股東權(quán)益、增加企業(yè)價值、改善企業(yè)運作、優(yōu)化內(nèi)控管理、促進企業(yè)資源的有效利用、避免舞弊和浪費發(fā)揮應(yīng)有的作用。

　　國有大中型企業(yè)改制過程中內(nèi)審的作為

　　一、企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改制期間內(nèi)審面臨的任務(wù)：

　　國有企業(yè)改制的具體形式包括企業(yè)債轉(zhuǎn)股、企業(yè)承包、租賃和托管經(jīng)營、企業(yè)整體出售、企業(yè)合并、分立等，又可以劃分為整體改制與分塊改制兩種，不同的改制形式，內(nèi)審的參與度、所發(fā)揮的作用也不盡相同，內(nèi)審所致力的方向、重點也不同：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)整體改制中，內(nèi)審應(yīng)充分發(fā)揮審計的咨詢服務(wù)職能，為優(yōu)化改制方案出謀劃策，內(nèi)審應(yīng)加強與社會中介機構(gòu)的溝通與交流，以維護企業(yè)利益、防止資產(chǎn)流失。

　　在國有大中型企業(yè)進行整體改制的情況下，內(nèi)審作為改制小組成員之一，應(yīng)充分發(fā)揮好審計的咨詢、服務(wù)職能，幫助企業(yè)吃透改制的相關(guān)政策與規(guī)定，主要包括改制企業(yè)稅收優(yōu)惠政策、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓優(yōu)惠政策、資產(chǎn)評估、報損及資產(chǎn)、債務(wù)剝離有關(guān)問題的處理辦法、金融配套政策、職工持股的有關(guān)規(guī)定、債轉(zhuǎn)股、企業(yè)兼并等有關(guān)規(guī)定、經(jīng)濟補償及社會保障的有關(guān)規(guī)定、土地管理有關(guān)規(guī)定、不良資產(chǎn)處置規(guī)定等，把握好政策界限，幫助改制企業(yè)用好國家各項優(yōu)惠政策，為企業(yè)優(yōu)化改制方案作好參謀作用。在改制實施階段，內(nèi)審還應(yīng)協(xié)助企業(yè)的財務(wù)部門作好清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估的前期資料準(zhǔn)備工作；在社會中介機構(gòu)入駐企業(yè)開展清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估的階段作好內(nèi)外協(xié)調(diào)，協(xié)助中介機構(gòu)摸清家底、理清產(chǎn)權(quán)關(guān)系，查證財產(chǎn)的完整性；在中介機構(gòu)出具的清產(chǎn)核資報告、不良資產(chǎn)報告、資產(chǎn)評估報告等重要文本之前，內(nèi)審應(yīng)協(xié)同企業(yè)財務(wù)等部門在征求意見階段加強與中介機構(gòu)交流溝通工作，以確保企業(yè)利益、防止資產(chǎn)流失、維護資產(chǎn)安全與合理配置。

　　（二）企業(yè)分塊改制中，內(nèi)審應(yīng)發(fā)揮監(jiān)督、鑒證、咨詢的職能，為企業(yè)規(guī)范內(nèi)部改制行為、維護資產(chǎn)安全、優(yōu)化資產(chǎn)組合、合理配置資源服務(wù)。

　　我們看到，越來越多的國有大中型企業(yè)通過內(nèi)部單位的公司法人化改造、個人參股等方式，對大集團按事業(yè)部或產(chǎn)業(yè)鏈實施分塊改制，旨在激發(fā)經(jīng)營者及企業(yè)員工的積極性和創(chuàng)造力，增加企業(yè)競爭力與活力。一個企業(yè)集團是由多個改制的個體構(gòu)成的，個體改制行為的規(guī)范與否，直接影響著企業(yè)的全局。因此，內(nèi)審?fù)瑯有枰獙ζ髽I(yè)的分塊改制深度界入、全程參與，以監(jiān)督改制行為的規(guī)范性、合理性。

　　由于分塊改制相對企業(yè)的整體改制來說，其規(guī)模、授權(quán)、執(zhí)導(dǎo)者不一，改制的規(guī)范程度也打了折扣。如，企業(yè)進行分塊改制時，往往作為企業(yè)行為來運作，一些內(nèi)部單位進行公司化改制時，甚至不通過事務(wù)所審計或經(jīng)營者的離任審計就直接進行劃帳、切帳、改制，且操作過程中有諸多不規(guī)范行為，如：低估資產(chǎn)、預(yù)留秘密準(zhǔn)備、改制前突擊消費、多報不良資產(chǎn)、隱匿、私分帳外收入、帳外資產(chǎn)等。針對分塊改制，企業(yè)應(yīng)模擬整體改制的一套規(guī)范化流程實施操作，首先，內(nèi)審應(yīng)參與企業(yè)內(nèi)部組建的改制小組，參與并指導(dǎo)對被改制單位的資產(chǎn)清查工作，內(nèi)審進行資產(chǎn)清查時，不但要理清產(chǎn)權(quán)關(guān)系，特別要查證財產(chǎn)的完整性、要摸清資產(chǎn)的潛在盈虧和帳外的風(fēng)險。其次，聘請社會中介機構(gòu)進行財務(wù)審計或資產(chǎn)評估，通過內(nèi)審與社會中介機構(gòu)審計結(jié)論的綜合利用，核定企業(yè)的資產(chǎn)，確定個人入股比率，確定企業(yè)出資方式、資本結(jié)構(gòu)、從保護經(jīng)營者與職工的積極性角度出發(fā)，確定經(jīng)營者和員工的激勵約束機制-如，年薪、業(yè)績提成、股票、期權(quán)、分配方案等。最后，在企業(yè)財務(wù)部門完成改制的切帳、分帳、立帳工作后，審計人員應(yīng)對其帳務(wù)處理的合理性、完整性、及時性進行檢查與監(jiān)督，并重點檢查實物的分割與轉(zhuǎn)移情況。

　　在分塊改制中，我們也會遇上這樣的情況，一些國有大中型企業(yè)在內(nèi)部改革過程中，將公司化及個人參股當(dāng)作一股浪潮來追求，不顧實際情況盲目跟風(fēng)。如有的內(nèi)部單位自身沒有主營項目，沒有市場競爭力，缺乏各項改制條件卻急急上馬、強制改制，最終以失敗收場。又如，一些國有大中型企業(yè)將內(nèi)部的經(jīng)營單位紛紛推向改制，造成企業(yè)劃小過度，一方面造成了各單位只算小帳不顧大局的局限性，造成無謂的同業(yè)競爭、渠道重復(fù)建設(shè)等問題；一方面，企業(yè)的風(fēng)險分散到各個小單位中，總體風(fēng)險反而放大。因此，我們內(nèi)審要從全局的高度出發(fā)，幫助企業(yè)優(yōu)化組合資產(chǎn)、改善資源配置，內(nèi)審應(yīng)當(dāng)評價內(nèi)部單位的改制條件與資質(zhì)，對于沒有市場競爭能力，不具有創(chuàng)造價值能力的單位，應(yīng)提出關(guān)停并轉(zhuǎn)的建議，對與同類可共享資源應(yīng)按產(chǎn)業(yè)鏈提出優(yōu)勢整合的建議，以實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化與資源配置效益最大化。

　　二、企業(yè)實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)制度改革之后，在建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度階段內(nèi)審面臨的任務(wù)：

　　改制之初的努力解決了產(chǎn)權(quán)清晰的問題，但是改制并非一改了之，也非一帖見效。在現(xiàn)實里，為數(shù)不少的改制企業(yè)因為機制換湯不換藥，很快又陷入新的經(jīng)營危機與管理困境中去了。因此，我們說實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)體制改革后的企業(yè)，只是具備了良好的先天條件和企業(yè)素質(zhì)，要將其導(dǎo)入良性循環(huán)，還需要通過內(nèi)控流程的再造，合理的組織機構(gòu)的調(diào)整，通過對個人觀念的改造，分配機制的變革，在真正意義上建立起健全有效的現(xiàn)代企業(yè)管理制度體系，才能開創(chuàng)出全新的局面來。

　　李金華審計長提出過內(nèi)部審計機構(gòu)很重要的一點就是為你所在的部門、單位加強管理，提高效益，建立良好的秩序方面發(fā)揮作用，這就是內(nèi)部審計的主要目標(biāo)。，所以面臨企業(yè)制度改革的發(fā)展契機，內(nèi)審作為企業(yè)的診脈人，作為股東權(quán)益的維護者，應(yīng)參與公司的治理，在健全內(nèi)控、預(yù)警風(fēng)險、加強考核等方面有所作為。

　　（一） 實施內(nèi)控審計及遵循性審計，幫助企業(yè)建立健全內(nèi)控管理制度：

　　企業(yè)改制后，首先直面的問題就是健全內(nèi)制、及時跟進高效的市場機制與內(nèi)控管理機制，內(nèi)審擁用熟悉業(yè)務(wù)流程、熟悉內(nèi)部管理的優(yōu)勢，因此，內(nèi)審可以開展建制、機構(gòu)設(shè)置等方面的咨詢業(yè)務(wù)，幫助企業(yè)理順制度流程、合理劃分管理層次；內(nèi)審可以通過內(nèi)控制度的審計、遵循性審計，檢查企業(yè)制度流程的建立、執(zhí)行情況和科學(xué)性，促進企業(yè)制度的不斷完善，促進管理效力的不斷強化。內(nèi)審應(yīng)針對審計中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控薄弱點和失控點提出改進的措施，要求改制單位整改。對于審計時發(fā)現(xiàn)的建立而沒有切實執(zhí)行的制度，或規(guī)定而不切實際的制度應(yīng)進行重點治理。

　?。ǘ?實施年度財務(wù)收支及經(jīng)營情況審計，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營活動：

　　改制是為了促進企業(yè)經(jīng)濟效益的增長，改制也賦予企業(yè)經(jīng)營者更多的經(jīng)營自主權(quán)，內(nèi)審應(yīng)在評價改制企業(yè)責(zé)、權(quán)、利的制衡中發(fā)揮監(jiān)督與鑒證的作用。在一些分塊改制、個人參股的企業(yè)中，由于經(jīng)營權(quán)限的下放與經(jīng)營單位自律機制的不健全，會出現(xiàn)為了謀求小集體利益經(jīng)理人與財務(wù)共同舞弊的行為，如：部分個人參股單位利用政策打擦邊球，以公司代墊、帳外資金代墊等形式歸還期股，造成責(zé)權(quán)利的不配比，扭曲了改制利益聯(lián)動的初衷。又如：隨著個人股的入主，受利益的趨動，為及早收回投資或提前分利，經(jīng)營者與財務(wù)人員共謀粉飾報表，造成虛盈實虧。再如：部分經(jīng)營者片面的求政績、追求短期效應(yīng)的情況非常的突出，如對科研、新品開發(fā)、市場建設(shè)的投入不足等狀況的出現(xiàn)，給企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展帶來危機。內(nèi)審人員通過日常財務(wù)收支與經(jīng)營審計，應(yīng)對各改制單位效益的真實性、企業(yè)自主行為的合法性、合理性予以監(jiān)督與鑒證。

　?。ㄈ?加強風(fēng)險預(yù)警機制，為決策者及時提供信息是改制企業(yè)審計的工作重點。

　　在我們的審計實踐中會發(fā)現(xiàn)，單純的帳面審計越來越面臨尷尬，因為，大多數(shù)未在帳面上披露的事項，特別是風(fēng)險事項，成為企業(yè)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。因此，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險是我們內(nèi)審應(yīng)強烈關(guān)注的核心問題，隨著企業(yè)的分塊改制，企業(yè)的經(jīng)營權(quán)實際上已下放到基層，經(jīng)營的風(fēng)險也隨之放大，內(nèi)審必須建立高頻高效的審計平臺，設(shè)立多層次的內(nèi)審網(wǎng)絡(luò)，建立起風(fēng)險預(yù)警機制。首先，從評價內(nèi)部控制制度入手，在生產(chǎn)、采購、銷售、財務(wù)會計、人力資源管理等各個領(lǐng)域查找管理漏洞，識別并防范可控風(fēng)險。其次，內(nèi)審還要加強對各單位經(jīng)營動態(tài)的實時跟蹤，加強與各單位的內(nèi)部溝通，定期分析指標(biāo)來鎖定疑點洞察異常現(xiàn)象。再次，審計人員還應(yīng)重點防范各類隱性風(fēng)險，如企業(yè)擔(dān)保風(fēng)險、融資風(fēng)險、合作經(jīng)營模式風(fēng)險、市場風(fēng)險等。

　　（四）通過經(jīng)濟責(zé)任審計，服務(wù)考核管理，優(yōu)化公司治理：

　　參與評價公司業(yè)績，服務(wù)企業(yè)考核是內(nèi)審的主要職能之一，但是，現(xiàn)在許多改制企業(yè)習(xí)慣于將年報審計代替績效審計，并把事務(wù)所的審計報告作為考核經(jīng)理人業(yè)績的主要依據(jù)，筆者認(rèn)為，單純以事務(wù)所審計的結(jié)論作為考核的依據(jù)，實踐下來是不完備的，信息的不對稱常常造成社會審計的無力，從而導(dǎo)致企業(yè)考核的失準(zhǔn)。實踐證明，內(nèi)部審計通過年度決算審計、經(jīng)濟責(zé)任審計，將內(nèi)審與社會審計結(jié)論相結(jié)合才能產(chǎn)生可信的、有價值的參考信息。此外，作為內(nèi)部審計，不僅要參與指標(biāo)的考核，同時要對考核體系本身設(shè)計的合理性進行評價，不僅要對財務(wù)、運營、職工收入、償債等指標(biāo)進行考核，更不能偏廢對軟指標(biāo)的考核。多數(shù)決策者，并不關(guān)注內(nèi)控管理、制度建設(shè)、處理前任遺留問題、企業(yè)固定資產(chǎn)投入、企業(yè)長期發(fā)展能力、企業(yè)信用度等軟指標(biāo)，內(nèi)審應(yīng)從加強公司治理的角度出發(fā)，對經(jīng)理人業(yè)績考核評價體系的健全性提出建設(shè)性意見，從而達到降低代理成本和代理風(fēng)險，制衡股東、經(jīng)理人、員工、債權(quán)人等企業(yè)利益相關(guān)者之間責(zé)、權(quán)、利的目的。

　?。ㄎ澹╅_展專項治理，促進改制遺留問題的解決。

　　國有企業(yè)改制后會產(chǎn)生一系列改制遺留問題，如被剝離的應(yīng)收帳款、存貨和固定資產(chǎn)面臨掛帳、賤價處理或自然貶值的問題。內(nèi)部審計應(yīng)該關(guān)注這些資產(chǎn)實物的流向并督促應(yīng)收款的催收工作，全程參與到剝離資產(chǎn)處理的招標(biāo)管理工作中去，對待處理的物資、固定資產(chǎn)進行合理估價，審核標(biāo)底制定的合理性，防止不良資產(chǎn)處理中出現(xiàn)的違規(guī)、作弊或損害企業(yè)利益的行為。