荷蘭海關(guān)隸屬于荷蘭財(cái)政部，全稱為稅務(wù)海關(guān)署，下設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門，直接受署長領(lǐng)導(dǎo)，具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。業(yè)務(wù)范圍涵蓋各個(gè)方面，但最主要是對(duì)內(nèi)部控制的健全性、有效性進(jìn)行檢查，對(duì)稅務(wù)海關(guān)署年度財(cái)政報(bào)告的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，及稅務(wù)海關(guān)各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作運(yùn)行的效益性、可靠性進(jìn)行審計(jì)。

　　荷蘭海關(guān)充分利用COSO模式來指導(dǎo)管理行為，使得荷蘭海關(guān)的內(nèi)部管理相當(dāng)成熟和完善。荷蘭稅務(wù)海關(guān)署在對(duì)各級(jí)海關(guān)的管理上采取契約式的管理模式，即每年由署長與地區(qū)海關(guān)關(guān)長簽定契約合同，各地區(qū)海關(guān)對(duì)簽定契約的內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化，將根據(jù)不同隸屬海關(guān)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)同隸屬海關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)訂立管理契約。戰(zhàn)略目標(biāo)、工作目標(biāo)、成績指標(biāo)是制定契約合同的重點(diǎn)。

　　每年年終，由上級(jí)管理層按照契約的目標(biāo)和內(nèi)容對(duì)下級(jí)工作的完成情況進(jìn)行考核，而對(duì)契約完成情況的質(zhì)量則通過內(nèi)審部門的審計(jì)來確定。由于契約中明確了各部門的工作職責(zé)和量化指標(biāo)，通過契約式管理，便于管理層對(duì)海關(guān)各項(xiàng)工作運(yùn)行情況的實(shí)時(shí)監(jiān)控。

　　一、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部控制

　　荷蘭海關(guān)的內(nèi)部控制制度是建立于COSO模式之上的，該模式于1992年在美國誕生，經(jīng)各國審計(jì)理論界的總結(jié)，現(xiàn)已發(fā)展成為內(nèi)部控制框架理論，其內(nèi)容包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息交流和監(jiān)督五大要素。荷蘭海關(guān)將內(nèi)部控制的理論融入機(jī)構(gòu)設(shè)置和實(shí)際工作的每個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中。

　　1、 內(nèi)部控制與決策者、管理者和其他人員關(guān)聯(lián)起來，用于保證各項(xiàng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，包括管理控制、程序控制、財(cái)政控制、人力資源及其他的控制，并貫穿于海關(guān)全部業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過程。審計(jì)人員的任務(wù)就是對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行檢查，評(píng)估內(nèi)控的健全性、有效性，能否有效地控制風(fēng)險(xiǎn)。

　　2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是審計(jì)的基本內(nèi)容，其目標(biāo)是：獲得管理的有效性，分別將最主要的風(fēng)險(xiǎn)分解，提出降低風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。

　　3、 將COSO模式五大因素互相關(guān)聯(lián)，相互作用。

　?。ǘ﹥?nèi)部審計(jì)

　　1、 財(cái)政審計(jì)

　　荷蘭海關(guān)內(nèi)部審計(jì)人員中有80人從事財(cái)政審計(jì)工作，占總?cè)藬?shù)（130人）的61%.荷蘭海關(guān)財(cái)政審計(jì)人員的主要工作：一是為海關(guān)的年度財(cái)政報(bào)告的準(zhǔn)確性、及時(shí)性和完整性出具審計(jì)意見；二是負(fù)責(zé)對(duì)內(nèi)部控制的質(zhì)量進(jìn)行檢查，調(diào)查各單位的內(nèi)部工作情況如何，考察業(yè)務(wù)操作人員是否勝任，檢查內(nèi)部流程是否存在漏洞，是否進(jìn)行了充分的崗位培訓(xùn)等；三是就有關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)定或業(yè)務(wù)操作規(guī)范是否存在漏洞進(jìn)行審計(jì)，對(duì)業(yè)務(wù)操作的完整性，以及有關(guān)規(guī)定是否錯(cuò)誤使用或存在稅收流失進(jìn)行審計(jì)。

　　2、電子審計(jì)

　　荷蘭海關(guān)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有專門從事電子審計(jì)的人員共30人，主要對(duì)荷蘭海關(guān)的所有涉及電子領(lǐng)域的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和審計(jì)：一是開展對(duì)計(jì)算機(jī)中心的審計(jì)，主要是針對(duì)荷蘭海關(guān)各類計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的運(yùn)行情況，計(jì)算機(jī)中心對(duì)各類技術(shù)問題的處理情況，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的維護(hù)情況以及計(jì)算機(jī)中心應(yīng)各級(jí)管理層的要求改進(jìn)有關(guān)系統(tǒng)的成效如何進(jìn)行審計(jì)；二是開展信息系統(tǒng)審計(jì)。荷蘭海關(guān)的業(yè)務(wù)已經(jīng)基本實(shí)現(xiàn)信息化，電子信息的使用涉及海關(guān)所有的業(yè)務(wù)工作，因此電子審計(jì)人員開展信息系統(tǒng)審計(jì)就成為海關(guān)對(duì)自己使用的信息系統(tǒng)加以監(jiān)督的一個(gè)重要的手段。審計(jì)人員對(duì)信息的正確性、及時(shí)性、完整性進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)監(jiān)督有關(guān)信息反饋的過程。在荷蘭海關(guān)，由于大部分具體的內(nèi)部控制制度已經(jīng)通過有關(guān)的計(jì)算機(jī)的程序設(shè)置得到體現(xiàn)，因此電子審計(jì)的作用正逐步得到大家的重視。

　　此外，電子審計(jì)人員還要對(duì)荷蘭海關(guān)年度財(cái)政工作報(bào)告中有關(guān)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的內(nèi)容負(fù)責(zé)，還應(yīng)財(cái)政審計(jì)人員的要求對(duì)財(cái)政審計(jì)過程中遇到的計(jì)算機(jī)問題進(jìn)行協(xié)助。

　　3、績效審計(jì)

　　荷蘭海關(guān)內(nèi)部審計(jì)部門中專門從事績效審計(jì)的人員共有15人，該部門的工作主要是應(yīng)署長或管理層的要求對(duì)某項(xiàng)措施或某個(gè)計(jì)劃已經(jīng)產(chǎn)生的或?qū)⒁a(chǎn)生的效果進(jìn)行確認(rèn)或評(píng)價(jià)，為管理層的決策提供參考?？冃徲?jì)人員將COSO模式運(yùn)用到審計(jì)過程中，參照五大要素尋找可能產(chǎn)生影響的各類情況，以便正確的作出評(píng)估。在績效審計(jì)過程中審計(jì)人員往往會(huì)注重有關(guān)措施的經(jīng)濟(jì)性、有效性和效益性。

　　二、值得借鑒的經(jīng)驗(yàn)

　　（一）高度重視內(nèi)部審計(jì)工作

　　1、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)和職能。荷蘭稅務(wù)海關(guān)署把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)擺在較高的地位上，設(shè)立了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，其級(jí)別比同級(jí)行政機(jī)構(gòu)高半級(jí)，直接受署長領(lǐng)導(dǎo)，履行獨(dú)立的監(jiān)控和檢查職責(zé)。

　　2、審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)高。一是審計(jì)人員素質(zhì)高、結(jié)構(gòu)合理。荷蘭稅務(wù)海關(guān)內(nèi)部審計(jì)人員既有財(cái)政、電子審計(jì)專家，也有海關(guān)業(yè)務(wù)專家，并均獲得審計(jì)師資格證書，有較豐富的管理經(jīng)驗(yàn)和很強(qiáng)的內(nèi)部控制意識(shí)。二是內(nèi)審人員級(jí)別高。從事內(nèi)審工作的人員必須是E至I級(jí)（I級(jí)為海關(guān)最高級(jí)）的海關(guān)工作人員。由于審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)高使得內(nèi)審工作效率高、質(zhì)量好、效果明顯。

　　3、內(nèi)審人員重點(diǎn)圍繞契約式管理目標(biāo)和管理層關(guān)心、關(guān)注的問題開展審計(jì)。內(nèi)審部門每年要對(duì)各關(guān)完成管理契約的質(zhì)量如何，是否達(dá)到既定目標(biāo)進(jìn)行審計(jì)；對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)是否朝著組織目標(biāo)的發(fā)展進(jìn)行績效審計(jì)；對(duì)各環(huán)節(jié)內(nèi)部控制是否健全有效進(jìn)行評(píng)估，提出改進(jìn)建議，并對(duì)管理層是否及時(shí)采取有效措施解決風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審計(jì)等等，促使內(nèi)部控制不斷完善，促進(jìn)各項(xiàng)工作目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。

　　4、任何審計(jì)項(xiàng)目都從內(nèi)部控制入手進(jìn)行檢查，審計(jì)報(bào)告也評(píng)估內(nèi)部控制。由于內(nèi)部審計(jì)部門不直接參與內(nèi)部控制的制定，也不參與海關(guān)實(shí)際業(yè)務(wù)工作，僅負(fù)責(zé)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督，因此能客觀公正地將有關(guān)建議向海關(guān)管理層報(bào)告。荷蘭稅務(wù)海關(guān)署開展各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)時(shí)，均從了解內(nèi)部控制的五要素入手，著重檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的嚴(yán)密性、完善性，規(guī)章制度科學(xué)性、完整性，方法措施適應(yīng)性、有效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)和存在的漏洞，從內(nèi)控機(jī)制上分析問題產(chǎn)生的原因，提出加強(qiáng)和改進(jìn)內(nèi)部控制的意見和建議，起到標(biāo)本兼治的作用。審計(jì)中還非常重視對(duì)各種業(yè)務(wù)操作程序的審計(jì)，認(rèn)為工作程序正確，結(jié)果就不會(huì)有太大的偏差，即使有差錯(cuò)也是工作的一部分。

　?。ǘ?qiáng)化內(nèi)部控制管理

　　1、各級(jí)管理層把內(nèi)部控制的健全性、有效性作為簽定管理契約的重要內(nèi)容。

　　2、各地區(qū)海關(guān)均設(shè)有專門的內(nèi)部控制檢查機(jī)構(gòu)和專職人員，制定了內(nèi)部控制檢查制度和工作規(guī)范。內(nèi)部控制檢查機(jī)構(gòu)每年兩次定期檢查各部門內(nèi)部控制情況，及時(shí)分析、評(píng)估內(nèi)部控制和管理風(fēng)險(xiǎn)，并反饋管理層和內(nèi)審部門。管理層根據(jù)內(nèi)控檢查結(jié)果采取措施，不斷完善內(nèi)控。內(nèi)審部門根據(jù)內(nèi)控檢查結(jié)果跟蹤檢查管理層有否采取有效的改進(jìn)措施，以促使內(nèi)部控制得以不斷完善。

　　3、管理層、業(yè)務(wù)部門及具體執(zhí)行人員都有較強(qiáng)的內(nèi)控意識(shí)，每項(xiàng)工作都以內(nèi)控制度是否健全、有效為基礎(chǔ)。

　　（三）重視審計(jì)成果的運(yùn)用

　　荷蘭海關(guān)從內(nèi)部控制理論及開展內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐中總結(jié)出Demming循環(huán)模式，即管理層制定計(jì)劃，確定工作目標(biāo)后交給具體的部門執(zhí)行，由審計(jì)人員對(duì)其執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，并將有關(guān)檢查結(jié)果及時(shí)、準(zhǔn)確地反饋給管理層，如果審計(jì)的結(jié)果正常，說明計(jì)劃的有效性及執(zhí)行實(shí)際到位，如果審計(jì)的結(jié)果異常，管理層將采取相應(yīng)的措施調(diào)整其工作目標(biāo)或回到具體執(zhí)行部門重新按有關(guān)規(guī)定操作，直接作用于管理層制定的各項(xiàng)工作目標(biāo)及業(yè)務(wù)實(shí)施的全過程，得到了管理層的高度重視。

　　（四）接受納稅人的監(jiān)督

　　在荷蘭，政府部門的行為受到議會(huì)和納稅人的監(jiān)督，由于荷蘭海關(guān)征收的關(guān)稅上繳歐盟，征稅的多少并不是他們關(guān)注的重點(diǎn)，其工作的宗旨是執(zhí)法行為的實(shí)際到位、公正透明和服務(wù)于客戶。因此荷蘭海關(guān)每年在經(jīng)費(fèi)預(yù)算中安排專門經(jīng)費(fèi)雇傭安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)對(duì)其執(zhí)法活動(dòng)進(jìn)行調(diào)查，一般由中介機(jī)構(gòu)采取給上千個(gè)私人或公司進(jìn)行電話調(diào)查或直接采訪的方式了解有關(guān)情況，經(jīng)過匯總以后反饋海關(guān)，這種方式能夠保證海關(guān)聽到來自納稅人較為真實(shí)、客觀的意見。此外，監(jiān)督海關(guān)執(zhí)法行為的有效方式是輿論監(jiān)督。用荷蘭海關(guān)人員一句形象的話來講，海關(guān)的執(zhí)法行為是處于一個(gè)玻璃瓶子之中，公開透明。