[摘　要]計算機技術(shù)日新月異，在自動化、無紙化、資料化的電子商務(wù)和高度信息化的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)系統(tǒng)下，傳統(tǒng)審計面臨許多前所未有的風(fēng)險。本文就計算機審計風(fēng)險的形成原因做了具體分析，并從審計數(shù)據(jù)、審計方法與技術(shù)、審計方式、被審單位、評審機制等方面提出了控制計算機審計風(fēng)險的對策。

　　[關(guān)鍵詞]計算機審計風(fēng)險；成因；對策

　　會計系統(tǒng)電腦化的趨勢，促使傳統(tǒng)審計方法和技術(shù)做出相應(yīng)的變革，但由于目前注冊會計師對計算機會計系統(tǒng)的認識有限，在具體審計過程中往往仍然采用傳統(tǒng)的審計方法實施審計，這無疑給審計工作帶來了更多的風(fēng)險。本文討論計算機環(huán)境下審計風(fēng)險的成因，并提出控制風(fēng)險的相應(yīng)對策。

　　一、計算機審計風(fēng)險形成的原因

　?。ㄒ唬﹤鹘y(tǒng)審計線索逐漸消失

　　在手工系統(tǒng)中，由原始憑證到記賬憑證，由過賬到財務(wù)報表的編制，每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，審計線索十分清楚。審計人員進行審計，完全可以根據(jù)需要進行順查、逆查或抽查。但在電算化會計系統(tǒng)中，從原始數(shù)據(jù)進入計算機，到財務(wù)報表的輸出，這中間的全部會計處理集中由計算機按程序指令自動完成，傳統(tǒng)的賬簿沒有了，絕大部分的文字記錄消失了，傳統(tǒng)的審計線索在這里中斷了、消失了，代之的是存有會計資料的磁盤和磁帶，這些磁性介質(zhì)上的信息是以機器可讀的形式存在的，肉眼不能識別。存儲在磁盤上的數(shù)據(jù)很容易被修改、刪除、隱匿、轉(zhuǎn)移，又無明顯的痕跡，因此，審計人員發(fā)現(xiàn)錯誤的可能性減少了，而審計風(fēng)險增加了。

　　（二）會計系統(tǒng)內(nèi)控制度的改變

　　在手工系統(tǒng)中，內(nèi)部控制的測試是看得見、摸得著的，但在會計電算化信息系統(tǒng)中，內(nèi)部控制的技術(shù)和方法發(fā)生了很大的變化，使得手工系統(tǒng)中的許多原有的控制措施都已不適合了。例如，在電算化會計系統(tǒng)中，會計信息的處理和存儲高度集中于計算機，會使手工會計系統(tǒng)中的某些職責(zé)分離、互相牽制的控制失效。大部分控制措施都是以程序的形式建立在計算機會計信息系統(tǒng)中，肉眼無法覺察，在很大程度上依賴于計算機處理。而計算機會計信息系統(tǒng)的內(nèi)控功能是否恰當(dāng)有效會直接影響系統(tǒng)輸出信息的真實和準(zhǔn)確，內(nèi)控環(huán)境的復(fù)雜性使舞弊行為有機可乘，從而增加了審計風(fēng)險。

　?。ㄈ徲媰?nèi)容的改變

　　在會計電算化條件下，審計的監(jiān)督職能雖然沒有改變，但審計內(nèi)容卻發(fā)生了變化。在電算化會計信息系統(tǒng)中，會計事項由計算機按程序自動進行處理，如果系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯或被非法篡改，則計算機只會按給定的程序以同樣錯誤的方法處理所有的有關(guān)會計事項，系統(tǒng)就可能被神不知、鬼不覺地嵌入非法的舞弊程序，不法分子可以利用這些舞弊程序大量侵吞企業(yè)的財物。電算化會計信息系統(tǒng)的特點及其固有的風(fēng)險，大大增加了審計風(fēng)險。

　?。ㄋ模徲嫾夹g(shù)、方法日趨復(fù)雜

　　在手工會計處理的條件下，審計可根據(jù)具體情況進行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對、分析、比較、調(diào)查和證實等方法，所有審查工作都是由人工完成的。在會計電算化條件下，會計的特點決定了審計的內(nèi)容和技術(shù)的改變。雖然人工的各種審查技術(shù)仍是很重要的，但計算機輔助審計是必不可少的審計技術(shù)。因為即使系統(tǒng)的全部賬表都要硬盤拷貝，利用計算機還是可以比手工更迅速、更有效地完成審閱、核對、分析、比較等各項審查工作。例如，計算機可以幫助審計人員審閱賬務(wù)文件，找出滿足指定條件的會計記錄：可以對眾多的會計事項進行統(tǒng)計抽樣，以便審計員對抽出樣本進一步審查；還可以根據(jù)系統(tǒng)所記錄的會計資料計算出各種財務(wù)比率、變化率和進行各種分析比較等等。審計人員如果不熟悉電算化會計軟件的特點和風(fēng)險而不能識別和審查其內(nèi)部控制，如果不懂得利用計算機審計技術(shù)和方法進行審計，就必然會帶來審計風(fēng)險。

　?。ㄎ澹徲嬋藛T計算機知識的缺乏

　　目前，大部分審計人員對于計算機知識普遍缺乏，而隨著會計電算化的實行，審計的對象也更多更復(fù)雜了。因此，審計人員除了要有專業(yè)的審計、會計知識外，還必須掌握一定的計算機知識和應(yīng)用技術(shù)，否則，審計人員做出的審計結(jié)論有可能偏離被審計單位會計信息系統(tǒng)的實際，從而造成審計風(fēng)險。

　?。┈F(xiàn)行會計軟件評審機制存在缺陷

　　現(xiàn)行會計軟件的評審主要側(cè)重于軟件功能的構(gòu)成要素及會計處理方法的合理性，忽視了審計線索的保全性；評審側(cè)重于會計軟件運行的結(jié)果與手工一致，忽略了對軟件開發(fā)過程內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價；評審依賴于會計電算化專家小組及部分用戶的意見，忽視了軟件的審計特征；評審的結(jié)果可能同審計人員的意見產(chǎn)生沖突。這些都給審計人員的工作帶來了一定的困難和風(fēng)險。

　　二、計算機審計風(fēng)險的防范對策

　?。ㄒ唬┍ＷC審計數(shù)據(jù)的完整性

　　為保證審計數(shù)據(jù)的完整和準(zhǔn)確，審計人員在審計時必須認真檢查被審計單位所提供的數(shù)據(jù)是否真實、是否屬審計時間范圍內(nèi)的財務(wù)數(shù)據(jù)，是否屬結(jié)賬后的數(shù)據(jù)，財務(wù)數(shù)據(jù)是否有紙質(zhì)賬冊、報表相配套。同時，審計人員獲得的財務(wù)數(shù)據(jù)，應(yīng)該是被審計單位財務(wù)人員對財務(wù)數(shù)據(jù)作現(xiàn)場備份所得的。

　?。ǘ┻x擇恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ㄅc技術(shù)

　　審計人員可以根據(jù)被審計單位不同的會計信息系統(tǒng)而采取不同的審計方法和技術(shù)，從而有效地降低審計風(fēng)險。當(dāng)打印文件充分且與被審計單位輸入輸出聯(lián)系比較密切能直接核對時，則可采用繞過計算機的審計方法，用核對、復(fù)核、分析等審計技術(shù)；當(dāng)被審計單位采用實時處理，紙質(zhì)的審計線索較少且輸入輸出不能直接核對時，則可采用計算機審計的方法；當(dāng)被審計單位采用每時每刻都在運行的會計信息系統(tǒng)，審計過程中不能終止工作時，則可采用制度基礎(chǔ)法，首先對被審計單位計算機會計信息系統(tǒng)的一般控制和應(yīng)用控制進行審查，根據(jù)一般控制和應(yīng)用控制審查的結(jié)果決定抽查的重點、范圍和方法，這樣，既可以降低審計風(fēng)險，又可以減少對被審計系統(tǒng)正常工作的影響。

　?。ㄈ┻x擇合理的審計方式

　　由于要審計的內(nèi)容大都存儲在磁性介質(zhì)中，而磁性介質(zhì)很容易被篡改、刪除而不留下任何痕跡。因此，對于計算機會計信息系統(tǒng)審計一般應(yīng)采用就地審計或突擊審計的方式。在進行審計時，可以采用事先不通知操作員或程序員的情況下，把系統(tǒng)中正在運行的數(shù)據(jù)拷貝出來進行審查，以防操作員把數(shù)據(jù)篡改、刪除等，只有這樣，才能保證被審程序和數(shù)據(jù)的正確、完整性，也才能有效地降低審計風(fēng)險。

　?。ㄋ模┓e極取得被審計單位的支持和配合

　　在進行計算機審計時，如果被審計單位的財務(wù)人員、操作人員不予配合，把存在磁性介質(zhì)當(dāng)中以及會計信息系統(tǒng)中的財務(wù)數(shù)據(jù)進行加密、修改、刪除、隱匿等，則審計人員很難進行審查，因此，審計時應(yīng)積極取得被審計單位的支持和配合，來降低審計風(fēng)險。

　　（五）建立健全會計電算化信息系統(tǒng)審計的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則

　　原有的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則有的已經(jīng)不適用于會計電算化信息系統(tǒng)審計，這給會計電算化信息系統(tǒng)審計帶來了一定的風(fēng)險，有關(guān)部門應(yīng)采取必要措施，大力加強對計算機審計的研究，盡快制定出適用于會計電算化信息系統(tǒng)審計的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，來降低計算機審計風(fēng)險。

　　（六）改進會計軟件的評審機制

　　財政部門對會計軟件獨家評審的縱向評審機制，給會計電算化信息系統(tǒng)審計工作帶來了一定的困難和風(fēng)險。因此，需要對會計軟件評審機制進行改進，在會計軟件通過財政部門評審前，由審計機關(guān)組織專家對軟件開發(fā)商進行軟件開發(fā)審計，并做出審計結(jié)論，財政部門參考審計結(jié)論，最終做出是否通過評審的決定?；鶎拥膶徲嬋藛T只需參照審計結(jié)論來審查、評價基層用戶的會計軟件系統(tǒng)。這樣就使審計人員和財政部門評審人員共同分擔(dān)了評審責(zé)任和風(fēng)險。

　?。ㄆ撸┓e極開發(fā)和使用電算化審計軟件

　　隨著會計電算化的普及和網(wǎng)絡(luò)化的不斷升級，審計的難度也越來越大，開發(fā)和使用優(yōu)秀的電算化審計軟件，一方面可以提高審計的效率，另一方面也能夠有效地控制和降低審計風(fēng)險。