我國加入世界貿(mào)易組織和電力工業(yè)的體制改革，給電力企業(yè)提供了空前的發(fā)展機遇，同時傳統(tǒng)的計劃和壟斷經(jīng)濟(jì)體制下的電力企業(yè)，也面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。在企業(yè)改革不斷深化和稍縱即逝的經(jīng)濟(jì)機遇面前，電力企業(yè)不僅要求會計提供反映經(jīng)濟(jì)活動的信息，而且在提供信息的同時需要加強內(nèi)部會計控制。而電力企業(yè)如何建立健全有效的內(nèi)部會計控制制度，提高自身經(jīng)營管理能力，提升企業(yè)自身的競爭力，以適應(yīng)電力體制改革，將是我國電力企業(yè)面臨的一個重要問題。

　　一、目前我國電力企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題

　　1、內(nèi)部會計控制觀念比較淡薄。

　　企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)多數(shù)重經(jīng)營、輕管理，一些企業(yè)管理者缺乏內(nèi)部會計控制管理理念，對企業(yè)內(nèi)部會計控制建設(shè)認(rèn)識不足、重視不夠，忽視內(nèi)部控制制度的建立和實施。根據(jù)統(tǒng)計，約40％的電力企業(yè)沒有按財政部的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，有的個別企業(yè)為了應(yīng)付各項檢查制定了較為全面的內(nèi)部控制制度，但僅僅是“印在紙上，掛在墻上”而不按章執(zhí)行，使內(nèi)部會計控制制度失去應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

　　2、費用支出失控，國有資產(chǎn)流失較多。

　　某些電力企業(yè)特別是一些輔業(yè)企業(yè)為了搞活經(jīng)濟(jì)，允許部門經(jīng)理開支一定比例的業(yè)務(wù)費用，但對這部分費用的適用范圍無明確規(guī)定，更無約束監(jiān)督機制，導(dǎo)致部門經(jīng)理大手大腳，揮霍浪費，使本來微利的企業(yè)出現(xiàn)虧損，本來虧損的企業(yè)雪上加霜；有的企業(yè)由于財產(chǎn)物資內(nèi)控管理薄弱，物資購銷制度松弛，存貨采購、驗收、保管、運輸、付款等職責(zé)未嚴(yán)格分離，存貨的發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理，也未及時與會計記錄相核對，對多年來的毀損、報廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理，致使巨額潛虧隱藏在庫存中，線路設(shè)施維護(hù)和改造的費用問題，再加上經(jīng)濟(jì)往來中審查制度不健全等，造成國有資產(chǎn)大量流失。

　　3、企業(yè)會計信息失真嚴(yán)重，誠信危機浮現(xiàn)。

　　在平時的工作中，會計信息失真有如下表現(xiàn)：

　　第一，會計核算工作不規(guī)范。有些企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度不健全，會計核算工作不規(guī)范，賬目混亂，造成會計信息不能真實地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果。賬賬、賬實之間長期不核對、不清理；固定資產(chǎn)及存貨長期不按規(guī)定盤點：三角債前清后欠等等，致使企業(yè)財務(wù)管理基礎(chǔ)混亂、家底不清、會計基礎(chǔ)數(shù)字失真。第二，搞“賬外賬”。個別企業(yè)為了小集團(tuán)的利益搞“賬外賬”或做假賬，私設(shè)“小金庫”轉(zhuǎn)移資金，截留或隱瞞各種收入，化大公為小公，進(jìn)行私分或開支，導(dǎo)致有些資金體外循環(huán)。第三，迫于壓力做假賬。有些企業(yè)負(fù)責(zé)人在看了財務(wù)部門送來的財務(wù)報表后發(fā)現(xiàn)與自己的計劃有很大出入，就要求財務(wù)部門做些技術(shù)處理加以調(diào)整。一些政府主管部門也自覺不自覺地壓企業(yè)的數(shù)字，明知道有假也睜一只眼閉一只眼，有的甚至暗示或慫恿企業(yè)做假，指定讓下級會計人員在財務(wù)報表上完成多少利潤，否則就拒絕收報表，造成利潤不真。

　　二、電力企業(yè)內(nèi)部會計控制存在問題的成因

　　針對電力企業(yè)內(nèi)部會計控制中存在的上述問題，筆者認(rèn)為，其主要原因有以下三個方面：

　　1、企業(yè)內(nèi)部會計控制體制不健全。主要表現(xiàn)在：會計崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng)，業(yè)務(wù)交叉過雜，會計人員兼職過多，職責(zé)不明；會計的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式；有相當(dāng)一部分企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計機構(gòu)，已建立內(nèi)部審計機構(gòu)的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計工作得不到應(yīng)有的重視和支持。還有集團(tuán)公司內(nèi)的總公司與分公司、母公司與子公司之間的核算與財務(wù)關(guān)系不夠明確，造成總公司對其分公司、或母公司對其子公司的監(jiān)控不力。

　　2、外部監(jiān)督乏力。為了加強監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督等監(jiān)督體系。然而，如此大的一個監(jiān)督體系其監(jiān)督效果卻不盡如人意。究其原因主要有三個方面：一是各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力。二是各種監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，監(jiān)督弱化問題嚴(yán)重。三是不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競爭，以及對注冊會計師監(jiān)督不力，使得“經(jīng)濟(jì)警察”的作用并沒有發(fā)揮出來。

　　3、會計人員素質(zhì)較低。近幾年來，電力企業(yè)會計隊伍迅速擴大，但對會計人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)沒有跟上，有些培訓(xùn)流于形式，根本起不到提高會計人員素質(zhì)的作用。突出表現(xiàn)在：一些根本不具備從業(yè)資格，靠人情關(guān)系混進(jìn)會計隊伍的人員，仍然呆在會計崗位上，這些人只憑長官意志辦事，法律、準(zhǔn)則、制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報表，沒有不敢花的錢；還有部分會計人員無視財經(jīng)紀(jì)律，為了個人利益，順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，甚至為討好領(lǐng)導(dǎo)，在弄虛作假上幫著出點子，造成會計信息失真，財務(wù)報表被歪曲等。

　　三、完善電力企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策

　　隨著電力體制改革的進(jìn)一步深化，廠網(wǎng)分開、主輔分離過程中出現(xiàn)許多新問題、新情況。沒有完善的內(nèi)部會計控制就無法適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)的要求，就難以在日趨激烈的競爭環(huán)境中生存和發(fā)展。

　　1、建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度。

　　企業(yè)內(nèi)部控制能否真正成為管理者的內(nèi)在需求是企業(yè)內(nèi)部控制制度是否流于形式的關(guān)鍵。只有通過產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與企業(yè)興衰息息相關(guān)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)才有動力去實施企業(yè)內(nèi)部控制制度使其真正發(fā)揮應(yīng)有的作用。隨著廠網(wǎng)分開、競價上網(wǎng)的深化，國有企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)將是股東會、董事會、監(jiān)事會三權(quán)分離的公司治理結(jié)構(gòu)，對內(nèi)部會計控制制度也提出了更高要求。

　　2、構(gòu)筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)控體系。

　　通過對公司發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計部門進(jìn)行防堵查遞進(jìn)式的監(jiān)督控制及時發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解經(jīng)營風(fēng)險和會計風(fēng)險。企業(yè)內(nèi)部控制體系應(yīng)包括三個相對獨立的控制層次。

　　一是要建立監(jiān)控防線。在企業(yè)經(jīng)營全過程中融入相互牽制相互制約的制度建立預(yù)防為主的監(jiān)控防線。財務(wù)控制必須滲透到企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)與組織管理的各個層次、生產(chǎn)業(yè)務(wù)全過程、各個經(jīng)營環(huán)節(jié)覆蓋企業(yè)所有的部門、崗位和員工。二是要設(shè)立事中監(jiān)督。在常規(guī)性會計核算的基礎(chǔ)上對會計部門各個崗位、各項業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，建立以堵為主的監(jiān)控防線。專人將監(jiān)督的過程和結(jié)果定期直接反饋給財務(wù)部門的負(fù)責(zé)人，也可直接由財務(wù)部門負(fù)責(zé)人直接負(fù)責(zé)此項工作。三是要完善事后檢查機制。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，應(yīng)由企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)牽頭，在有關(guān)部門挑選責(zé)任心強、業(yè)務(wù)精、能力強、客觀公正的人員組成公司管理委員會定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核。

　　3、建立內(nèi)部審計制度。內(nèi)部審計有助于企業(yè)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的問題，對促進(jìn)企業(yè)依法經(jīng)營，提高會計信息質(zhì)量有十分重要的作用。所以，各電力企業(yè)一定要重視內(nèi)部審計工作，要配備專職內(nèi)審人員，定期或不定期地對本單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計。對審計程序、審計方法、審計范圍、審計人員職責(zé)等要有明確的制度規(guī)定。

　　4、提高電力企業(yè)會計隊伍的綜合素質(zhì)。電力企業(yè)提高會計隊伍素質(zhì)的途徑：第一，要對在崗會計人員重新進(jìn)行業(yè)務(wù)能力考核，包括會計制度、財經(jīng)法規(guī)、會計基礎(chǔ)，計算機操作能力等方面知識考核，實行優(yōu)用劣汰制，優(yōu)化會計隊伍結(jié)構(gòu)。第二，要培養(yǎng)復(fù)合型財會管理人才，選送會計基礎(chǔ)較好人員進(jìn)入計算機專業(yè)深造，或選計算機專業(yè)人員進(jìn)入會計學(xué)專業(yè)學(xué)習(xí)，使會計人員既懂會計專業(yè)，又掌握現(xiàn)代化計算機技術(shù)的復(fù)合型人才。第三，要加緊對財會人員、進(jìn)修、后續(xù)教育，除加深專業(yè)學(xué)習(xí)外，還要學(xué)習(xí)現(xiàn)代化的企業(yè)管理理論、會計手段和方法，接受新事物，更新知識，進(jìn)一步提高財會隊伍素質(zhì)。

　　5、建立內(nèi)部會計控制檢查考核和評價機制。檢查考核和評價是內(nèi)部會計控制鏈條中一個重要組成部分，內(nèi)部會計控制的檢查、考核與評價應(yīng)由單位內(nèi)部審計部門具體負(fù)責(zé)。對企業(yè)管理控制和會計控制進(jìn)行調(diào)查和評價是內(nèi)部審計的一種職能，內(nèi)部審計的檢查在于評價制度設(shè)計的效果及其實施的有效程度。檢查、考核與評價只是手段，其意義在于督促企業(yè)各級管理主體不折不扣地認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度，促使內(nèi)部會計控制工作真正落到實處，收到實效。并使其更加完善嚴(yán)密，以不斷提高企業(yè)管理水平，堵塞漏洞，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。

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