[摘　要]　對企業(yè)年度報表的審計由于審計時間緊等原因在審計程序、客戶交流、現(xiàn)代工具運用、內(nèi)部審計四個方面存在問題，因此建議：嚴(yán)格遵守審計規(guī)范，構(gòu)建良好的審計關(guān)系，充分利用計算機進行審計，重視內(nèi)部控制審計，提高審計人員的綜合素質(zhì)。

　　[關(guān)鍵詞]　年度報表；審計程序、客戶交流；工具運用；內(nèi)部審計

　　企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計制度的實施，對于加強企業(yè)會計核算、防止會計信息失真起到了一定程度的監(jiān)控作用。但由于年報審計一般安排在春節(jié)前后，時間緊，業(yè)務(wù)量大、任務(wù)重、人手少。為了趕進度，為了節(jié)約審計成本，審計過程中“偷工減料”的情況時有發(fā)生，部分審計人員甚至不惜鋌而走險，違法違規(guī)執(zhí)業(yè)，給審計工作帶來重大隱患。如何規(guī)范年報審計，保證審計質(zhì)量已成為會計服務(wù)行業(yè)的熱門話題。

　　一　年度報表審計中存在的幾個問題

　　1、審計程序欠規(guī)范。面對激烈的市場競爭，為了保持和擴大市場份額、爭取或穩(wěn)定已有客戶，同時為了在低廉的收費中保持一定的利潤空間，在規(guī)定的時間內(nèi)完成審計工作，審計人員往往減少甚至省略必要的審計程序，弱化甚至放棄謹(jǐn)慎性這一審計人員最基本的職業(yè)操守。如預(yù)備審計只是草草應(yīng)付，現(xiàn)場審計為了趕進度，函證時讓客戶幫助發(fā)函，再由客戶協(xié)助收函；向客戶索取重要原始憑證時，不要求客戶出示原件，僅以復(fù)印件沖抵工作底稿；當(dāng)某些審計證據(jù)無法直接獲得時，過分依賴甚至以證明力最低的陳述函代替應(yīng)實施的審計程序，或者僅僅是把憑證賬簿中記錄的內(nèi)容依葫蘆畫瓢抄錄，無法從中得到能證實資產(chǎn)或權(quán)益存在的充分依據(jù)。這一系列做法嚴(yán)重影響了審計質(zhì)量。

　　2、客戶交流欠通暢。審計人員應(yīng)與客戶建立一種友好合作、即時溝通的關(guān)系。但由于部分審計人員在審計過程中急于查找問題，往往過于強調(diào)監(jiān)督作用而忽視服務(wù)職能，導(dǎo)致客戶對年報審計服務(wù)產(chǎn)生誤解。部分被審企業(yè)的普通職工、財務(wù)負(fù)責(zé)人、甚至管理層的核心人員認(rèn)為年報審計的目的只是查錯糾弊，普通職工因擔(dān)心被檢查、被處罰往往持回避的態(tài)度，財務(wù)人員因擔(dān)心與審計人員接觸太多會更容易暴露工作弊端甚至泄露內(nèi)部機密，常常采取拖延和搪塞的做法，管理層的核心人員為了維護自身利益，涉及敏感事項可能會掩蓋真相甚至運用欺騙的手段。由此產(chǎn)生一些誤解和沖突，增加審計的取證難度。

　　3、現(xiàn)代化工具運用不充分。隨著信息時代的到來，計算機及網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)在各行各業(yè)都得到了廣泛應(yīng)用。為了有效地開展審計工作，目前絕大多數(shù)會計師事務(wù)所購置了計算機及相關(guān)設(shè)備，有些事務(wù)所還為項目負(fù)責(zé)人配備了手提電腦。但在審計過程中，部分審計人員只是利用計算機輸入一些基本的文字資料或表格資料，利用網(wǎng)絡(luò)收發(fā)電子郵件。編制調(diào)整分錄、試算平衡表等工作仍然依靠手工完成。計算機其他的功能未得到充分的開掘，審計軟件作為一種便利的技術(shù)工具也未得到有效的推廣和應(yīng)用，大大降低了審計工作效率。

　　4、內(nèi)部控制審計流于形式?！丢毩徲嫽緶?zhǔn)則》規(guī)定：“注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價和研究被審計單位的相關(guān)內(nèi)部控制制度，據(jù)以確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍”。但在企業(yè)年報審計實務(wù)中，由于部分客戶本身內(nèi)部控制體系欠完善，有關(guān)內(nèi)部控制評價缺乏具體標(biāo)準(zhǔn)和尺度，加上注冊會計師專業(yè)判斷能力及時間精力的限制，難以對客戶內(nèi)部控制體系做出公允性的評價。因此，在年度報表審計中不少注冊會計師采用回避方式，對企業(yè)關(guān)聯(lián)交易、非常交易、跨地域交易、涉外交易、擔(dān)保、重組、違法違規(guī)融資投資等行為不做深入的研究和評價，只是做一些形式上的工作底稿，以應(yīng)付復(fù)核和檢查，即使進行審計抽樣，也只是做一些簡單的符合性測試，往往不能真實深入地了解客戶內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，加大審計人員的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。

　　二　完善年度報表審計的幾點建議

　　1、嚴(yán)格遵循審計規(guī)范。（1）在預(yù)備審計階段，結(jié)合具體項目選派最適當(dāng)?shù)膶徲嬋藛T，進行科學(xué)的工作分工，組成審計工作小組。審計人員應(yīng)為客戶提供相關(guān)基礎(chǔ)知識的培訓(xùn)，應(yīng)對客戶的經(jīng)營情況及內(nèi)部控制體系進行符合性測試，通過初步調(diào)查分析與評價，可使審計人員初步了解客戶，為下一步工作打好基礎(chǔ)。（2）在審計實施階段，根據(jù)審計業(yè)務(wù)約定書簽訂的內(nèi)容，將審計項目劃分為若干個單項項目，各單項明確責(zé)任人，單項責(zé)任人應(yīng)及時向項目負(fù)責(zé)人匯報審計進展情況，項目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)對審計單項的監(jiān)督和控制。審計人員應(yīng)遵守審計準(zhǔn)則與規(guī)范，關(guān)注重大審計事項，保證審計證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性。（3）在出具報告征求意見稿之前，應(yīng)召開有項目經(jīng)理、審計實施人員和質(zhì)量監(jiān)控人員共同參加內(nèi)部會審會議，對重大問題共同協(xié)商解決，（4）在報告簽發(fā)階段，一定要層層把關(guān)，步步到位，保證合伙人、項目經(jīng)理、主審會計師對審計報告的三級復(fù)核，力求審計風(fēng)險最小化。

　　2、構(gòu)建良好的審計人際關(guān)系。（1）在預(yù)備審計階段，認(rèn)真作好法律宣傳工作，深化客戶的法律意識。審計人員應(yīng)召開有相關(guān)人員參加的座談會，進行調(diào)查問卷，就審計目標(biāo)、審計范圍、審計方案、審計工作安排及審計合同簽訂等有關(guān)事項進行友好協(xié)商、平等交流，力爭打消被審單位職工的種種顧慮和排斥心理，在審計取證及重大問題的解決等方面求得他們的積極配合。（2）在現(xiàn)場審計過程中，全體審計人員應(yīng)遵守被審單位的日常規(guī)章制度，保持良好的個人修養(yǎng)和職業(yè)道德，彬彬有禮，為事務(wù)所樹立優(yōu)良的公眾形象，以取得客戶的進一步信任。審計人員在遵循獨立、客觀、公正原則的同時，還應(yīng)承擔(dān)為客戶保密的責(zé)任，以保持職業(yè)應(yīng)有的謹(jǐn)慎。審計現(xiàn)場總負(fù)責(zé)人和審計組長經(jīng)常同客戶召開工作會議，就階段性審計工作情況相互溝通研討。（3）在初步完成審計項目后，審計經(jīng)理和負(fù)責(zé)審計項目的資深合伙人會召開審計協(xié)調(diào)會議，同高層管理層就審計情況進行洽談、研討，并對最終審計報告進行審議。如果就某些審計調(diào)整事項雙方不能達成共識，應(yīng)慎重考慮客戶的意見，并說明理由，以理服人。（4）在審計工作結(jié)束時，審計人員應(yīng)就客戶內(nèi)部控制、會計制度、財產(chǎn)管理方面的缺陷及其他所發(fā)現(xiàn)的問題編制管理建議書，并與客戶管理層進一步交換意見，實現(xiàn)與客戶的良性實時互動。有助于降低審計風(fēng)險，提高審計工作效率。

　　3、充分利用計算機進行審計。（1）充分利用EXCEL軟件的功能。利用EXCEL除了做一些簡單的文字編輯和審計表格編制外，還可利用EXCEL自動計算、排序索引、分類統(tǒng)計、匯總求和及數(shù)據(jù)透視等功能完成以下審計工作：進行審計的檢測、求證和復(fù)核，編制規(guī)范的審計工作文檔，編制調(diào)整分錄、試算工作底稿，進行財務(wù)與效益分析及分析性復(fù)核。同時還能進行預(yù)測決策分析以便進行后續(xù)咨詢服務(wù)。（2）利用審計軟件實施審計。審計軟件它是計算機審計方法和技術(shù)的集成，一般包括內(nèi)部控制評價、審計計劃管理、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、抽樣審計、實質(zhì)性測試、調(diào)整分錄編制、試算平衡、會計報表生成、審計工作底稿打印和管理、審計證據(jù)歸集和評價、審計報告生成等功能。采用審計軟件可提高審計工作效率，也有利于提高審計質(zhì)量和注冊會計師的素質(zhì)以及加強審計規(guī)范化工作。（3）利用網(wǎng)絡(luò)進行實時審計。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營運作方式發(fā)生了質(zhì)的變化，企業(yè)對內(nèi)對外的信息交流需求也日益提高，網(wǎng)絡(luò)已逐漸成為現(xiàn)代企業(yè)成功不可缺少的工具。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用無疑給企業(yè)注入了新的活力，也給傳統(tǒng)的審計工作提出了新的挑戰(zhàn)。審計人員應(yīng)充分利用網(wǎng)絡(luò)資源的優(yōu)勢，在審計各個工作階段實施計算機輔助審計：利用INTERNET的超級鏈接功能，網(wǎng)上檢索了解被審計單位的基本經(jīng)營情況，進而制訂相應(yīng)的審計計劃；在進行實質(zhì)性測試時，審計系統(tǒng)還可以經(jīng)過四通八達的網(wǎng)絡(luò)，就被審計單位的情況向第三方要求驗證。計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的運用能使審計變得更為方便、快捷和高效。

　　4、提高審計人員的綜合素質(zhì)。（1）培養(yǎng)審計人員良好的職業(yè)道德是提升專業(yè)品質(zhì)的根本途徑。目前企業(yè)會計信息的真實性大打折扣一定程度上應(yīng)歸咎于注冊會計師年報審計不實。為此，應(yīng)加強審計人員的誠信教育，明確注冊會計師的職業(yè)紀(jì)律和職業(yè)責(zé)任，對注冊會計師的違約、過失、欺詐等行為應(yīng)嚴(yán)懲不貸，必要時應(yīng)追究其行政、民事甚至刑事責(zé)任。（2）培養(yǎng)不同層次審計人員的專業(yè)技能是迫在眉睫的任務(wù)。對合伙人應(yīng)重在運籌帷幄的戰(zhàn)略決策能力的培養(yǎng)，對于高級經(jīng)理應(yīng)重在交際、開拓與創(chuàng)新能力的培養(yǎng)；對項目經(jīng)理重在管理、組織與協(xié)調(diào)能力的培養(yǎng)；對于普通的審計人員一般重在業(yè)務(wù)操作能力的培養(yǎng)。（3）加強審計人員的后續(xù)教育可促使審計人員不斷地進行專業(yè)知識更新。注冊會計師除了要具有豐富的會計、審計等方面的知識和技能外，還應(yīng)掌握一定的計算機知識和應(yīng)用技術(shù)。為此應(yīng)有步驟地對現(xiàn)有注冊會計師從業(yè)人員進行計算機理論與應(yīng)用的培訓(xùn)，借助高等學(xué)校的師資力量，開設(shè)計算機輔助審計技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)會計信息系統(tǒng)審計等相關(guān)的課程，提高網(wǎng)絡(luò)運用的能力。

　　5、重視內(nèi)部控制審計。（1）進行全面的內(nèi)部控制調(diào)查。通過詢問有關(guān)人員，查閱客戶相關(guān)文件，觀察客戶業(yè)務(wù)流程，選擇具有代表性的交易事項進行測試，對客戶的控制環(huán)境、會計系統(tǒng)及控制程序進行初步分析，以確定影響會計報表的重大事項。（2）重視符合性測試。在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，檢查交易和事項的憑證，進一步了解未留下審計軌跡的內(nèi)部控制的運行情況，對交易授權(quán)、職責(zé)劃分、資產(chǎn)接觸與控制等環(huán)節(jié)進行控制風(fēng)險評價。（3）做好實質(zhì)性測試。對會計報表重要項目進行詳細(xì)審核，對主要財務(wù)指標(biāo)執(zhí)行分析性程序，結(jié)合審計人員的專業(yè)判斷，確定賬戶交易層和會計報表層的重要性水平，以防范審計檢查風(fēng)險。