一、當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目前仍處于不斷探索與完善階段，在審計(jì)實(shí)踐中還存在著許多問題，這些問題嚴(yán)重影響著審計(jì)的質(zhì)量，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)往往達(dá)不到預(yù)期效果，存在的問題有：

　　1、對(duì)效益性目標(biāo)缺乏合理明確的規(guī)定。從審計(jì)目標(biāo)看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通過證實(shí)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性及有效性，來認(rèn)定領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門及主管部門考察、評(píng)價(jià)與使用干部提供參考依據(jù)。真實(shí)性、合法性目標(biāo)

　　有財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)作基礎(chǔ)，在實(shí)踐中積累了一定的經(jīng)驗(yàn)。但效益審計(jì)一直在探索中，缺乏經(jīng)驗(yàn)。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須以效益審計(jì)為基礎(chǔ)，如果普遍開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，則意味著必須首先開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，但這卻面臨許多困難。因?yàn)樵趯徲?jì)過程中，微觀經(jīng)濟(jì)效益容易確定，宏觀經(jīng)濟(jì)效益難以把握；經(jīng)濟(jì)效益容易確定，社會(huì)效益難以判斷；當(dāng)前經(jīng)濟(jì)效益容易確定，長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)效益難以預(yù)測(cè)。因此，對(duì)效益性目標(biāo)缺乏合理明確的界定，是影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)關(guān)鍵因素。

　　2、審計(jì)方式有待改進(jìn)，審計(jì)人員素質(zhì)有待提高。先離后審是目前比較普遍的現(xiàn)象，許多領(lǐng)導(dǎo)干部在離任或升遷后進(jìn)行審計(jì)，因此評(píng)價(jià)結(jié)果往往與領(lǐng)導(dǎo)干部的任免脫節(jié)。這使審計(jì)人員認(rèn)為審計(jì)工作無關(guān)緊要，只不過走過場(chǎng)而已，在這種心理前提下進(jìn)行的審計(jì)只能是流于形式，難以發(fā)揮審計(jì)作用。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象特殊，政策性較強(qiáng)，這就要求審計(jì)人員必須具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，嚴(yán)格遵循職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。但實(shí)際工作中存在缺乏證據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)就做出判斷；缺乏相關(guān)的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)做出判斷；不充分考慮委托人的具體要求而形成意見；審計(jì)報(bào)告使用語(yǔ)言模糊不清；審計(jì)結(jié)論表達(dá)不夠規(guī)范；定性不恰當(dāng)?shù)葐栴}，這樣做出的審計(jì)結(jié)論很難做到客觀、公正，保證審計(jì)工作質(zhì)量也就成為一句空話。

　　3、缺乏具體操作的相關(guān)規(guī)章制度和評(píng)價(jià)體系。目前進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要依據(jù)中央辦公廳和國(guó)務(wù)院辦公廳頒發(fā)的暫行規(guī)定。雖然這些規(guī)定使審計(jì)的程序、內(nèi)容有了法規(guī)依據(jù)，但在實(shí)際工作中有關(guān)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)建議的具體執(zhí)行等內(nèi)容規(guī)定的比較籠統(tǒng)、抽象，這就使審計(jì)工作缺乏具體的指導(dǎo)，審計(jì)評(píng)價(jià)隨意性較大。審計(jì)人員對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)是否客觀、公正，直接關(guān)系到這些領(lǐng)導(dǎo)人員的升、降、去、留，在一定程度上決定著領(lǐng)導(dǎo)干部的命運(yùn)，所以審計(jì)人員做出的評(píng)價(jià)至關(guān)重要。這就要求建立一個(gè)科學(xué)、健全的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，幫助審計(jì)人員客觀地判斷領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，但目前尚未形成這樣一套健全的評(píng)價(jià)體系。

　　4、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的鑒定比較困難。領(lǐng)導(dǎo)干部，特別是一個(gè)單位的主要領(lǐng)導(dǎo)干部，對(duì)于本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)負(fù)有責(zé)任，當(dāng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)其職責(zé)履行不當(dāng)，給國(guó)家和集體財(cái)產(chǎn)造成損失時(shí)，理應(yīng)受到相應(yīng)處理。但由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的特殊性（一般為黨政機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位的主要負(fù)責(zé)人）和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性（任職期內(nèi)的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)真實(shí)、合法、效益及資產(chǎn)的管理情況），決定了準(zhǔn)確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任存在一定難度。

　　二、完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的措施

　　為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開展，更好地發(fā)揮其作用，針對(duì)目前存在的問題，應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行完善。

　　1、建立科學(xué)規(guī)范的評(píng)價(jià)體系。和一般審計(jì)評(píng)價(jià)相比，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)對(duì)象是領(lǐng)導(dǎo)干部，更具有針對(duì)性；其評(píng)價(jià)內(nèi)容是經(jīng)濟(jì)責(zé)任，更具有特殊性；其評(píng)價(jià)結(jié)果是對(duì)干部考核任用的重要參考，更具有嚴(yán)肅性。為了使審計(jì)人員的評(píng)價(jià)有理有據(jù)，應(yīng)制定一套科學(xué)、規(guī)范、實(shí)用性較強(qiáng)的評(píng)價(jià)體系，包括評(píng)價(jià)、考核兩個(gè)指標(biāo)體系。要對(duì)每個(gè)指標(biāo)的內(nèi)涵、外延進(jìn)行明確界定，對(duì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行量化，把定性分析評(píng)價(jià)與定量分析評(píng)價(jià)結(jié)合起來，使審計(jì)評(píng)價(jià)工作具有可操作性，以統(tǒng)一評(píng)價(jià)口徑和考核標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于定性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)緊緊圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任來建立，突出真實(shí)性、合法性、效益性原則，效益性目標(biāo)應(yīng)明確界定。同時(shí)還應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。對(duì)于定量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)依據(jù)一定的原則和標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)地從數(shù)據(jù)角度界定，分析衡量領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

　　2、提高審計(jì)人員的素質(zhì)。審計(jì)人員的素質(zhì)直接影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量，這就要求審計(jì)人員根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求，努力提高綜合素質(zhì)。審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)政策、法規(guī)，提高分析判斷問題的實(shí)際能力，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，采用的法規(guī)依據(jù)一定要準(zhǔn)確。在整個(gè)審計(jì)事項(xiàng)評(píng)價(jià)過程中，審計(jì)人員應(yīng)具備應(yīng)有的職業(yè)素質(zhì)，做到獨(dú)立、客觀、公正地開展工作，才能將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)落到實(shí)處，恰當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)為提高審計(jì)人員的素質(zhì)開展相關(guān)工作，持續(xù)地進(jìn)行專業(yè)、道德方面的培訓(xùn)，召開相關(guān)的研討會(huì)、經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)以促進(jìn)審計(jì)人員理論水平的提高。

　　3、加快相關(guān)法規(guī)制度的建設(shè)。我國(guó)應(yīng)盡快制定有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的業(yè)務(wù)規(guī)范及相關(guān)的操作指南，使其逐步走上法律化、規(guī)范化的軌道。應(yīng)明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的、原則、領(lǐng)域、對(duì)象、重點(diǎn)、程序及方法，使之與現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則相適應(yīng)。同時(shí)，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及面廣、難度大，要求有關(guān)部門在工作中相互支持和協(xié)調(diào)，例如，審計(jì)中紀(jì)檢、審計(jì)、組織、監(jiān)察等部門要相互協(xié)作，明確各有關(guān)部門的責(zé)任分工和工作程序，這樣既有利于對(duì)干部進(jìn)行監(jiān)督、考核，又可以確保審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性。

　　4、選擇最佳審計(jì)時(shí)機(jī)。目前，先離后審的審計(jì)方式存在發(fā)現(xiàn)問題滯后的情況。為了有效發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用，針對(duì)不同的狀況，我們可以選擇不同的審計(jì)方式，確定最佳審計(jì)時(shí)機(jī)。

　　一是“先審后離”方式。這種方式可準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，為組織部門提供干部任免的準(zhǔn)確依據(jù)，如發(fā)現(xiàn)存在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)連帶責(zé)任或因經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要暫時(shí)不能離任的可繼續(xù)留任；對(duì)于業(yè)績(jī)平平者可就地免職或降職。

　　二是“先離任后審計(jì)再任職”的方式。此種方式可以提高審計(jì)的權(quán)威性，但是具有一定的滯后性，如審計(jì)對(duì)象在任職期間造成國(guó)家和集體財(cái)產(chǎn)的重大損失，即使離任審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)也難以挽回。

　　三是任中審計(jì)、年度審計(jì)和離任審計(jì)結(jié)合方式。這種方式需要相關(guān)部門有效協(xié)作，使審計(jì)不僅能達(dá)到評(píng)價(jià)監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部的目的，而且可以將違紀(jì)違規(guī)問題及時(shí)揭露出來，將它們消滅于萌芽狀態(tài)，使國(guó)家和集體財(cái)產(chǎn)免遭或少遭受損失。

　　三種方式選擇的審計(jì)時(shí)機(jī)不同所起到的作用也存在差異，這就需要審計(jì)人員根據(jù)實(shí)際情況，選擇適宜的審計(jì)方式。

　　5、正確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任。審計(jì)人員只有在正確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)上，才能對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部做出適當(dāng)評(píng)價(jià)，這就要求審計(jì)人員在工作中應(yīng)注意界定以下責(zé)任：

　　首先，正確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任與非經(jīng)濟(jì)責(zé)任。領(lǐng)導(dǎo)干部除負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)工作外，還要負(fù)責(zé)人事、行政、黨建等方面的工作，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)決定審計(jì)人員僅需關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部在行使經(jīng)濟(jì)職權(quán)過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，或與行使該職權(quán)有關(guān)的情況下發(fā)生的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，這要求審計(jì)中要正確區(qū)分經(jīng)濟(jì)責(zé)任與其他責(zé)任。

　　其次，正確界定前后任責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)特定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計(jì)，而經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有連續(xù)性，這就存在前任領(lǐng)導(dǎo)的決策、效果都反映在后任間。因此，審計(jì)時(shí)劃清前后任責(zé)任，前任的功過是非不能計(jì)算到后任身上，后任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也不能推給前任。

　　第三，正確界定直接責(zé)任和主管責(zé)任。領(lǐng)導(dǎo)干部直接違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為；授意、指使、強(qiáng)令、縱容、包庇下屬人員違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為；失職、瀆職等行為均應(yīng)界定為領(lǐng)導(dǎo)干部的直接責(zé)任。若領(lǐng)導(dǎo)干部沒有盡其領(lǐng)導(dǎo)或管理責(zé)任時(shí)，下屬部門或單位出現(xiàn)了問題，應(yīng)界定為領(lǐng)導(dǎo)干部的主管責(zé)任。

　　第四，正確界定主觀責(zé)任和客觀責(zé)任。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)受到多方面因素的影響，如因領(lǐng)導(dǎo)干部徇私舞弊、官僚主義、玩忽職守等主觀因素導(dǎo)致的國(guó)家、集體財(cái)產(chǎn)流失屬主管責(zé)任；而因自然災(zāi)害、上級(jí)指令、通貨膨脹或進(jìn)行探索性改革等造成客觀因素的影響，而造成的失誤應(yīng)屬客觀責(zé)任。

　　國(guó)家、集體財(cái)產(chǎn)流失屬主管責(zé)任；而因自然災(zāi)害、上級(jí)指令、通貨膨脹或進(jìn)行探索性改革等造成客觀因素的影響，而造成的失誤應(yīng)屬客觀責(zé)任。國(guó)家、集體財(cái)產(chǎn)流失屬主管責(zé)任；而因自然災(zāi)害、上級(jí)指令、通貨膨脹或進(jìn)行探索性改革等造成客觀因素的影響，而造成的失誤應(yīng)屬客觀責(zé)任。國(guó)家、集體財(cái)產(chǎn)流失屬主管責(zé)任；而因自然災(zāi)害、上級(jí)指令、通貨膨脹或進(jìn)行探索性改革等造成客觀因素的影響，而造成的失誤應(yīng)屬客觀責(zé)任。