近年來(lái)，隨著我國(guó)高等教育體制改革的不斷深入，高校各項(xiàng)事業(yè)取得了快速發(fā)展：一方面，辦學(xué)規(guī)模從“精英教育”過(guò)渡到“大眾教育”，辦學(xué)條件不斷改善；另一方面，國(guó)家對(duì)高等教育的投入總量持續(xù)增長(zhǎng)，多渠道籌資辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的格局更加穩(wěn)定。但是，隨著高校辦學(xué)多元化、籌資渠道多元化、高校經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)復(fù)雜化的發(fā)展，高校預(yù)算管理不夠嚴(yán)格、收費(fèi)行為不夠規(guī)范、對(duì)外投資不夠慎重等財(cái)務(wù)管理問(wèn)題逐漸凸顯，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大和復(fù)雜化。在這種形勢(shì)下，高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控問(wèn)題亟需重視和加以解決，從而提高高校財(cái)務(wù)管理的水平，旨在為高等教育事業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展提供有力保障。

　　一、目前，高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控存在的問(wèn)題

　?。ㄒ唬┲贫嚷鋵?shí)不到位，風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控不力

　　1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任制落實(shí)難，審計(jì)流于形式

　　針對(duì)高校財(cái)務(wù)管理水平不高出現(xiàn)的一系列財(cái)務(wù)方面的問(wèn)題或案件，教育部和財(cái)政部在2000年下發(fā)了《關(guān)于高等學(xué)校建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的幾點(diǎn)意見(jiàn)》（教財(cái)[2000]14號(hào)）的文件。對(duì)此，一些高校雖然根據(jù)文件精神制定了相應(yīng)的規(guī)章制度，但是并沒(méi)有重視落實(shí)和執(zhí)行。同時(shí)，針對(duì)高校對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也由于缺乏相應(yīng)的懲罰機(jī)制而無(wú)法追究個(gè)人責(zé)任，或因?qū)徲?jì)本身的獨(dú)立性存在問(wèn)題，即使發(fā)現(xiàn)問(wèn)題也不敢揭露，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流于形式。

　　2.總會(huì)計(jì)師制度和會(huì)計(jì)委派制度的作用未被重視，財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)有待創(chuàng)新

　　大多數(shù)高校建立了由學(xué)校主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)、相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門(mén)負(fù)責(zé)人參與的財(cái)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組體制，這對(duì)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)學(xué)校的財(cái)經(jīng)工作、提高學(xué)校財(cái)務(wù)管理水平起到了重要作用。但是，由于高校各項(xiàng)事業(yè)的快速發(fā)展，高校面臨辦學(xué)多元化、籌資渠道多元化、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜化的環(huán)境，由主管財(cái)務(wù)工作的副校（院）長(zhǎng)代行總會(huì)計(jì)師職權(quán)的模式已經(jīng)不能適應(yīng)學(xué)校財(cái)經(jīng)工作領(lǐng)導(dǎo)的要求，需要設(shè)置一個(gè)不僅精通國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)、政策，善于管理、協(xié)調(diào)和溝通，而且擅長(zhǎng)理財(cái)?shù)目倳?huì)計(jì)師來(lái)行使這一職權(quán)。另外，由于對(duì)二級(jí)單位財(cái)務(wù)管理不夠重視，沒(méi)有實(shí)行會(huì)計(jì)委派制度，監(jiān)管不力，導(dǎo)致二級(jí)單位尤其是一些校辦產(chǎn)業(yè)或后勤部門(mén)出現(xiàn)私設(shè)“小金庫(kù)”、貪污受賄、挪用資金等財(cái)務(wù)問(wèn)題。

　　3.內(nèi)部控制制度不夠完善，導(dǎo)致違法違規(guī)行為時(shí)有發(fā)生。一方面，從整個(gè)學(xué)校來(lái)說(shuō)，不少高校的內(nèi)部控制制度不健全，導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)決策隨意化，為后面的風(fēng)險(xiǎn)埋下了隱患；另一方面，學(xué)校內(nèi)部財(cái)務(wù)制度、管理制度不健全，在業(yè)務(wù)操作和管理上缺乏應(yīng)有的控制流程，非程序化行為嚴(yán)重，造成學(xué)校資產(chǎn)大量流失，比如私設(shè)“小金庫(kù)”、商業(yè)賄賂、挪用國(guó)家資金等。存在問(wèn)題最突出的是基建、圖書(shū)采購(gòu)、設(shè)備采購(gòu)等管理部門(mén)。如，江蘇高校教材采購(gòu)回扣一案就牽出101個(gè)“商業(yè)受賄人”；南開(kāi)大學(xué)下屬的公司出現(xiàn)4億元資金黑洞，根據(jù)審計(jì)結(jié)果顯示：一部分被貪污、挪用，其他則屬于經(jīng)營(yíng)管理不善導(dǎo)致的債務(wù)。

　?。ǘ╋L(fēng)險(xiǎn)管理未成體系，監(jiān)控制度不完善

　　1.缺乏一個(gè)完整的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控存在較多漏洞，財(cái)務(wù)問(wèn)題不斷發(fā)生

　　由于高校產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域涉及了包括投資、融資、資金運(yùn)營(yíng)和利益分配在內(nèi)幾乎所有的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，其牽涉對(duì)象包括學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)、各部門(mén)、各下屬單位、教職工個(gè)人等。因此，必須從“風(fēng)險(xiǎn)管理體系”的整體角度去考慮如何監(jiān)控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但是目前，不論是從理論研究還是在實(shí)務(wù)操作上，對(duì)于高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控多是從具體的業(yè)務(wù)或制度著手，缺乏全局觀和系統(tǒng)性，高校將從整體上把握和控制高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)措施還是非常欠缺。

　　2.缺乏與風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控相關(guān)的運(yùn)行機(jī)制，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控實(shí)施困難

　　高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的有效運(yùn)行，必須借助于有效的信息傳遞機(jī)制和有力的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控工具，但是，目前高校的財(cái)務(wù)信息前瞻性不強(qiáng)、指導(dǎo)性不高。原因在于高校將財(cái)務(wù)工作定位于“核算型”，注重財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的核算正確與否，忽視了效益分析、管理決策的功能，無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，更不用說(shuō)風(fēng)險(xiǎn)的大小和影響的范圍。而以社會(huì)審計(jì)、政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)等風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控工具相結(jié)合形成一個(gè)監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，有利于全面、快速地發(fā)現(xiàn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。但是，目前高校除因?yàn)樾姓`屬關(guān)系或發(fā)展需要必須認(rèn)真應(yīng)付政府審計(jì)外，內(nèi)部審計(jì)流于形式，而社會(huì)審計(jì)幾乎從未考慮。

　　3.缺乏對(duì)關(guān)鍵領(lǐng)域的重點(diǎn)監(jiān)控，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控效率不高

　　高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的關(guān)鍵領(lǐng)域主要在對(duì)外投資、貸款、基本建設(shè)、大宗物資采購(gòu)、校辦產(chǎn)業(yè)等方面，但是目前高校對(duì)于這些方面并未引起足夠重視，未采取事前重點(diǎn)監(jiān)控的措施，導(dǎo)致其財(cái)務(wù)問(wèn)題不斷發(fā)生。如不少高校借擴(kuò)張之名，過(guò)度負(fù)債，導(dǎo)致“破產(chǎn)”風(fēng)險(xiǎn)；天津大學(xué)原校長(zhǎng)單平將學(xué)校的1億元資金交給某公司用于在股票二級(jí)市場(chǎng)進(jìn)行運(yùn)作，導(dǎo)致至少損失3758.83萬(wàn)元。

　　二、新形勢(shì)下高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的思路

　?。ㄒ唬┘{入風(fēng)險(xiǎn)管理體系，進(jìn)行整體運(yùn)作

　　加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控，必須從全校風(fēng)險(xiǎn)管理的角度進(jìn)行整體運(yùn)作，從系統(tǒng)的角度構(gòu)建高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，將風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控納入其中。其核心思想是“風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控”和“風(fēng)險(xiǎn)管理”：風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控通過(guò)采用合適的組織架構(gòu)、制度安排、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控工具和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型對(duì)全校各個(gè)領(lǐng)域的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)督和控制；風(fēng)險(xiǎn)管理則通過(guò)科學(xué)的流程設(shè)計(jì)和管理活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的防范、控制和化解。

　?。ǘ┴?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的內(nèi)涵

　　1.從財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的業(yè)務(wù)流程本身進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，主要是通過(guò)相關(guān)的制度設(shè)計(jì)、崗位安排和職權(quán)劃分來(lái)實(shí)現(xiàn)的；2.從財(cái)務(wù)監(jiān)督的角度（審計(jì)、監(jiān)察和紀(jì)檢）進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，主要通過(guò)內(nèi)部審計(jì)、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和社會(huì)審計(jì)等手段來(lái)實(shí)現(xiàn)。

　?。ㄈ?shí)施財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的原則：關(guān)鍵領(lǐng)域，重點(diǎn)監(jiān)控

　　從系統(tǒng)的角度將風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控納入風(fēng)險(xiǎn)管理體系，有利于全面發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。但是，對(duì)于整個(gè)高校來(lái)說(shuō)，由于涉及的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)都比較多，要及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題還必須遵循管理學(xué)原理，實(shí)施“關(guān)鍵領(lǐng)域，重點(diǎn)監(jiān)控”的原則。這不僅能夠提高風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的效率，對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并將風(fēng)險(xiǎn)消滅于萌芽階段、盡量減少學(xué)校的損失起到很大的作用，而且對(duì)于提高學(xué)校財(cái)務(wù)管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益也具有重要意義。具體來(lái)說(shuō)，高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的關(guān)鍵領(lǐng)域主要在對(duì)外投資、貸款、基本建設(shè)、大宗物資采購(gòu)、校辦產(chǎn)業(yè)等方面，在這些領(lǐng)域通過(guò)設(shè)置相關(guān)的權(quán)限控制、完善內(nèi)部控制以及不定期實(shí)施審計(jì)等手段進(jìn)行督促和監(jiān)控。

　　三、新形勢(shì)下加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的對(duì)策 一）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的組織結(jié)構(gòu)創(chuàng)新

　　高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系作為一項(xiàng)系統(tǒng)工程，必須設(shè)置合理的組織結(jié)構(gòu)（如圖1所示）來(lái)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)，從業(yè)務(wù)流程和財(cái)務(wù)監(jiān)督兩個(gè)角度實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的控制和化解。具體來(lái)說(shuō)體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　1.財(cái)經(jīng)工作領(lǐng)導(dǎo)小組

　　在這一組織結(jié)構(gòu)中，學(xué)校財(cái)經(jīng)工作領(lǐng)導(dǎo)小組由學(xué)校主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)、相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門(mén)負(fù)責(zé)人參與，受學(xué)校黨委常委會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。其在風(fēng)險(xiǎn)管理中的職責(zé)主要有兩個(gè)方面：（1）統(tǒng)一和協(xié)調(diào)學(xué)校的財(cái)經(jīng)工作，研究重要的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，提交學(xué)校最高決策機(jī)構(gòu)討論決定，從財(cái)務(wù)管理的業(yè)務(wù)決策上即從源頭上監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)；（2）在其內(nèi)部成立一個(gè)專門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)小組，負(fù)責(zé)全校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理事務(wù)，從風(fēng)險(xiǎn)管理的具體業(yè)務(wù)上即財(cái)務(wù)監(jiān)督的角度監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)小組

　　風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)小組由校領(lǐng)導(dǎo)、審計(jì)、紀(jì)檢、監(jiān)察和財(cái)務(wù)等部門(mén)負(fù)責(zé)人以及相關(guān)專業(yè)人士（包括審計(jì)、財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)等）組成，受財(cái)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組或校黨委常委會(huì)委托，可以領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)、引入外部審計(jì)或配合政府審計(jì)完成相關(guān)事項(xiàng)或人員的審計(jì)，從財(cái)務(wù)監(jiān)督和檢查的角度監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ǘ┴?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的制度安排

　　1.總會(huì)計(jì)師制度

　　隨著高校辦學(xué)規(guī)模的快速擴(kuò)張，財(cái)務(wù)收支數(shù)額也大幅增加，經(jīng)費(fèi)籌資渠道多元化，經(jīng)費(fèi)支出也多樣化，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及面更為廣泛，其內(nèi)容愈加復(fù)雜，這為高校財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)；另外，高校內(nèi)部各級(jí)核算單位的創(chuàng)收能力不一，導(dǎo)致出現(xiàn)利益分配等方面的財(cái)務(wù)自主權(quán)的爭(zhēng)奪現(xiàn)象。因此，推行高?？倳?huì)計(jì)師制度勢(shì)在必行。應(yīng)設(shè)置副校（院）長(zhǎng)級(jí)別的總會(huì)計(jì)師，對(duì)校（院）長(zhǎng)負(fù)責(zé)。

　　總會(huì)計(jì)師協(xié)助校（院）長(zhǎng)全面領(lǐng)導(dǎo)學(xué)校財(cái)經(jīng)工作，嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的財(cái)經(jīng)政策和法規(guī)，建立健全學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，改善和加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，講求經(jīng)濟(jì)效益，并對(duì)學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況負(fù)責(zé)，對(duì)學(xué)校經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性和合理性負(fù)責(zé)?？倳?huì)計(jì)師代表校（院）長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)學(xué)校財(cái)會(huì)部門(mén)開(kāi)展業(yè)務(wù)工作，并可受校（院）長(zhǎng)委托，領(lǐng)導(dǎo)學(xué)校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展審計(jì)工作。

　　2.會(huì)計(jì)委派制度

　　會(huì)計(jì)委派制是指獨(dú)立核算二級(jí)單位財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管）由學(xué)校委派，并實(shí)行統(tǒng)一調(diào)配、統(tǒng)一管理的制度。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制度，取消了會(huì)計(jì)人員對(duì)被派往單位的依附關(guān)系，把二級(jí)單位的外部控制與內(nèi)部控制有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，有利于加強(qiáng)學(xué)校對(duì)所屬二級(jí)單位的財(cái)務(wù)管理，理順學(xué)校財(cái)務(wù)與二級(jí)單位財(cái)務(wù)的關(guān)系。健全二級(jí)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督管理機(jī)制，可以有效地監(jiān)控其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　為保證會(huì)計(jì)委派制度的有效執(zhí)行，必須注意以下幾點(diǎn)：（1）實(shí)行崗位聘任制，在同一單位不得連任；（2）定期交流輪崗制度，根據(jù)需要有計(jì)劃地進(jìn)行交流或輪崗；（3）實(shí)行回避制度，凡與所派單位領(lǐng)導(dǎo)有親屬關(guān)系的，不得派往該單位任職；（4）委派的會(huì)計(jì)主管實(shí)行定期或不定期的報(bào)告制度。

　　3.內(nèi)部審計(jì)

　　以效益審計(jì)和管理審計(jì)為主的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)，不僅對(duì)高校財(cái)務(wù)收支活動(dòng)、內(nèi)部控制制度進(jìn)行糾錯(cuò)防弊，更重要的是可以系統(tǒng)的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)和改善，對(duì)學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審核、評(píng)價(jià)和監(jiān)督，為學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理工作的順利開(kāi)展提供合理的保證。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)不僅對(duì)審計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行了拓展，而且對(duì)審計(jì)方式和控制關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行了革新。內(nèi)部審計(jì)的控制重點(diǎn)前移，把事中、事后審計(jì)和事前審計(jì)相結(jié)合，能夠發(fā)揮好預(yù)防性和建設(shè)性作用，把審計(jì)工作貫穿于高校運(yùn)作的全過(guò)程，變事后監(jiān)督為事前預(yù)防。

　　高校實(shí)施現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)，除了一般的內(nèi)部控制制度審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、合同審計(jì)、基建項(xiàng)目審計(jì)外，校領(lǐng)導(dǎo)的任期（或離任）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)尤為重要。通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，核查財(cái)務(wù)收支及重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、效益性，資產(chǎn)的安全性，重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策的程序與效果，領(lǐng)導(dǎo)干部本人遵守廉政規(guī)定的情況等，形成審計(jì)報(bào)告，并建立高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告交接制度，將審計(jì)報(bào)告列為高校領(lǐng)導(dǎo)干部工作交接的內(nèi)容。通過(guò)審計(jì)報(bào)告的交接，高校領(lǐng)導(dǎo)干部能夠更加明確應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，增強(qiáng)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的自覺(jué)性。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)查出問(wèn)題整改情況的專項(xiàng)檢查，督促學(xué)校進(jìn)行認(rèn)真整改和落實(shí)，并對(duì)整改情況組織專項(xiàng)檢查，建立檢查監(jiān)督和整改的長(zhǎng)效機(jī)制，促進(jìn)高校不斷完善內(nèi)控制度建設(shè)，提高財(cái)經(jīng)工作管理水平。

　　4.外部審計(jì)：內(nèi)部審計(jì)外部化

　　由于內(nèi)部審計(jì)是由高校內(nèi)部機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)實(shí)施和運(yùn)作，審計(jì)對(duì)象也是高校內(nèi)部的部門(mén)或個(gè)人，存在直接或間接的行政隸屬關(guān)系，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到挑戰(zhàn)，這對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控來(lái)說(shuō)是不利的。