一、加強審計管理

    1、獨立性——組織保障

    要實現(xiàn)內(nèi)部審計對公司經(jīng)營管理的保障、促進作用，在思想上重視內(nèi)部審計工作，確立內(nèi)部審計在組織架構(gòu)十的地位。內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性則從根本上決定了內(nèi)部審計工作能對改善公司管理起多大作用。一般來說，組織地位越高，獨立性越強，所起的監(jiān)督作用越大。同時，獨立性也是內(nèi)部審計準則的要求?！秶H內(nèi)部審計實務(wù)標準》1100—1條即指出“內(nèi)部審計活動應(yīng)該獨立，內(nèi)部審汁人員在開展工作時應(yīng)做到客觀”，《內(nèi)部審計準則》也指出，“內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應(yīng)保持獨立性和客觀性”。

　　國際上內(nèi)部審計部門在企業(yè)組織架構(gòu)中通常有三種情形：一是隸屬公司董事會或其審計委員會，二是隸屬公司總裁，三是隸屬財務(wù)部領(lǐng)導(dǎo)。不同管理層次的內(nèi)部審計部門所起的審計監(jiān)督作用是不同的。董事會是企業(yè)的決策機構(gòu)，在其領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計機構(gòu)能夠較好地體現(xiàn)它的相對獨立性和權(quán)威性，從而為內(nèi)部審計工作順利開展奠定良好的基礎(chǔ)，創(chuàng)造良好的審計工作環(huán)境。在發(fā)達國家，內(nèi)部審計部一般隸屬公司董事會或其審汁委員會，而在我國，很少有企業(yè)的內(nèi)部審汁部隸屬董事會，多數(shù)在總裁或在財務(wù)部下設(shè)審計部，有的甚至沒有設(shè)審計部門，只設(shè)審計崗位，這在很大程度上了內(nèi)部審計的獨立性。

　　現(xiàn)在，我國上市公司治理結(jié)構(gòu)中仍存在許多，表現(xiàn)在：股東大會對董事會未能進行有效約束，委托人問題比較突出；董事會缺乏對經(jīng)理人員的有效約束；監(jiān)事會形同虛設(shè)；股東無法對公司進行外部監(jiān)督等等。公司治理結(jié)構(gòu)不明確，職責不清，也直接影響到了內(nèi)部審計的獨立性。因此，要保證內(nèi)部審計的獨立性，首先按照企業(yè)制度的要求，規(guī)范公司法人治理結(jié)構(gòu)，明確各自職責，創(chuàng)造良好的控制環(huán)境。

　　內(nèi)部審計部門在組織結(jié)構(gòu)上對董事會或其所屬的審計委員會負責后，董事會或管理層還對內(nèi)部審計的職權(quán)范圍有明確的批準，內(nèi)部審計部門每年或每半年應(yīng)與董事會進行溝通，以便請示、匯報、交換意見和商量問題。同時，內(nèi)部審計部門負責人應(yīng)當由董事會進行任免。這些辦法，可以從不同的方面加強內(nèi)部審計的獨立性。

　　2、專業(yè)化——人員開發(fā)

    人員素質(zhì)的優(yōu)劣對審計質(zhì)量也起著非常重要的作用，內(nèi)部審計部門應(yīng)當通過各種途徑，加強內(nèi)部審計人員的客觀性，進行績效考核，加強人員，提高審計質(zhì)量。

　　（1）內(nèi)部審計人員的客觀性

    客觀性是內(nèi)部審計工作考慮的重要因素之一。內(nèi)部審計人員的客觀性是指在工作中應(yīng)當保持的一種獨立的精神狀態(tài)，即保持一種公正的、不偏不倚的態(tài)度，對審計事項的判斷不能依附于他人的意向，對審計結(jié)果不能作重要的質(zhì)量妥協(xié)。

　　強調(diào)客觀性，除了通過任務(wù)分派時注意避免利益沖突和偏見、實行輪換制等辦法使內(nèi)部審計人員保持形式上的客觀性外，還應(yīng)當通過內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德教育，提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，使其保持精神上的客觀性。加強對內(nèi)部審計人員職業(yè)道德教育是強化人員管理的重要方面，內(nèi)部審汁職業(yè)道德是指內(nèi)部審計人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀律、職業(yè)勝任能力和職業(yè)責任，道德準則對于內(nèi)部審計職業(yè)來說是必要的和適當?shù)模驗樗墙⑿湃蔚幕A(chǔ)。這種基礎(chǔ)為評價和改進風險管理、控制和治理過程，幫助企業(yè)實現(xiàn)目標提供保證。審汁職業(yè)道德是對內(nèi)部審計人員除能力之外應(yīng)具備的基本條件。由于內(nèi)部審計職業(yè)的特殊性，內(nèi)部審計人員履行職責慎重而且嚴謹，嚴格恪守職業(yè)道德的規(guī)定。加強內(nèi)部審計人員職業(yè)道德教育有利于內(nèi)部審計人員在審計過程中保持客觀性，在精神上是獨立的，在道德上是正直的，保持客觀性和職業(yè)操守，控制審查過程的獨立性和審計結(jié)論的獨立性。

　?。?）明確的職位說明與業(yè)績考核制訂

    各級內(nèi)部審計人員職位說明并全員貫徹，不僅有助于內(nèi)部審計人員了解他們的工作職責，也便于對內(nèi)部審計人員的考核，而且有助于人力資源部門制定合適的工資水平，進而吸引合格的內(nèi)部審計人員加入。一般而言，職位說明的包括職位名稱、職位宗旨、任職資格和責任、報告關(guān)系等。

　　業(yè)績評價考核和鑒定對內(nèi)部審計人員的工作質(zhì)量進行評價，有助于內(nèi)部審計人員重視提升審計質(zhì)量，更有助于內(nèi)部審計人員發(fā)現(xiàn)自己的長處，并找到適合自己的領(lǐng)域。內(nèi)部審計部門負責人、審計經(jīng)理應(yīng)定期與內(nèi)部審計人員進行溝通，就執(zhí)業(yè)中的重要方面進行評估。這些執(zhí)業(yè)評價作為內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)、留用及提升的重要依據(jù)，同時也有助于內(nèi)部審計管理上進行人員安排。通過評價考核，為內(nèi)部審計人員的專業(yè)發(fā)展提供信息反饋，幫助內(nèi)部審計人員揚長避短。這種評價不僅是內(nèi)部審計人員任命和提升的基礎(chǔ)，更為培訓(xùn)和發(fā)展提供了必要的指南。

　?。?）職業(yè)培訓(xùn)、繼續(xù)教育與職業(yè)生涯規(guī)劃

    由于內(nèi)部審計技術(shù)、相關(guān)紀律及經(jīng)營環(huán)境具有可變性的特點，內(nèi)部審計人員有必要通過接受培訓(xùn)和教育來保持持續(xù)的專業(yè)發(fā)展和勝任能力。除參加規(guī)定的每年的內(nèi)部審計人員后續(xù)教育外，白學(xué)課程、在專業(yè)雜志發(fā)表論文、在崗指導(dǎo)計劃、參加專題研討或班等等都是較好的培訓(xùn)方式。內(nèi)部審計部門通過績效考核、職業(yè)培訓(xùn)與繼續(xù)教育，為內(nèi)部審計人員提供學(xué)習、提高，與回顧的機制，并幫助內(nèi)部審計人員設(shè)計明確的職業(yè)生涯規(guī)劃，使內(nèi)部審計人員能夠持續(xù)的提高能力，也促使審計質(zhì)量得到提升。

　　3、規(guī)范化——制度保障

    制度是規(guī)范的基礎(chǔ)，內(nèi)部審計部門要對審計質(zhì)量進行控制與加強，合適的制度是十分重要的，對于內(nèi)部審計部門來說，可以通過內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)規(guī)范、三級復(fù)核制度、內(nèi)外部檢查制度等方面來加強制度建設(shè)。

　?。╙）建立內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)規(guī)范，全員貫徹?，F(xiàn)在，大多數(shù)師事務(wù)所建立了自己的執(zhí)業(yè)規(guī)范，為注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)提供指導(dǎo)，有效地提高了審計質(zhì)量、降低了審計風險。但內(nèi)部審計機構(gòu)起步晚，口前能夠做到這點的寥寥無幾。

　?。?）實施三級復(fù)核制度，內(nèi)、外部檢查制度，嚴格遵循。為了保證規(guī)范得到切實的貫徹，需要建立質(zhì)量控制制度，對審計過程進行監(jiān)督，一般來說，可以包括三級復(fù)核制度、內(nèi)部檢查制度和外部檢查制度。

　　三級復(fù)核制度是指每一個審計項目的審計工作底稿與審計報告，按質(zhì)量監(jiān)督的要求經(jīng)過審計組長、審計經(jīng)理和內(nèi)部審計部門負責人復(fù)核，對審計目標是否達到、審計證據(jù)是否充分、審計依據(jù)是否可靠等進行確認。各級復(fù)核人及報告撰寫人，對于修改的內(nèi)容要進行充分的溝通，并形成書面復(fù)核意見載入審計工作底稿。

　　內(nèi)部檢查制度就是內(nèi)部審計部門的自我評價。由內(nèi)部審汁部門負責人每年一次或兩次選定或指定的人員負責進行，評價已完成內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，以保證審計小組的工作質(zhì)量。檢查結(jié)果從內(nèi)部審計工作與《中國內(nèi)部審計準則》、執(zhí)業(yè)規(guī)范等制度的符合程度，有效性水平，與公司或部門的政策、規(guī)定的符合程度等方面進行評價，提出改進意見，并向內(nèi)部審計部門負責人出具書面報告，采取適當?shù)霓k法改進工作。

　　外部檢查制度則是由外部具有相關(guān)資質(zhì)的人員進行，檢查人員具備一定的審計技術(shù)、適當?shù)膶W(xué)歷背景，并獨立于被檢查的內(nèi)部審計部門所在的企業(yè)、與該企業(yè)沒有實質(zhì)上或形式上的利害關(guān)系。外部檢查主要對內(nèi)部審計工作是否符合《中國內(nèi)部審計準則》發(fā)表意見，就內(nèi)部審計工作與《國際內(nèi)部審計實務(wù)標準》的接軌程度進行評價并提出改進建議。內(nèi)部審計部門負責人則根據(jù)外部檢查報告中的結(jié)論和建議，編制書面改進計劃，提升內(nèi)部審計部門執(zhí)業(yè)水平。

　　4、共分享——知識管理

    知識管理是一個知識生產(chǎn)以及利用的過程，在組織內(nèi)部建立一個知識交流的環(huán)境。知識管理對于企業(yè)內(nèi)部分享經(jīng)驗、共同提高具有非常重要的作用，國際內(nèi)部審計協(xié)會也大力提倡“Progress Through Sharine”——即共同分享，共同提高，以提高內(nèi)部審計人員的執(zhí)業(yè)水平，提升審計質(zhì)量。內(nèi)部審計部門的知識管理可以通過審計項目、建立案例庫，以及對審計流程的持續(xù)改進等幾方面來開展。

　　審計組長在每個審計項目完成后，應(yīng)當召集項目組成員進行審計項目總結(jié)，對審計項目進行評價。還可以對項目過程進行系統(tǒng)，建立審計項目案例庫。一方面，建立案例庫便于審計經(jīng)驗的共享；另一方面，內(nèi)部審計人員共同進行系統(tǒng)分析也是一個自我提高的過程。隨著環(huán)境的不斷變化和技術(shù)的不斷更新對內(nèi)部審計的程序、技術(shù)和的要求不斷產(chǎn)生變化，因此內(nèi)部審計部門需要持續(xù)的優(yōu)化審計程序、審計流程，加強過程的監(jiān)督、提高效率，并隨時了解國內(nèi)外先進的內(nèi)部審計，改進審計技術(shù)和辦法，以提高審計質(zhì)量。

　　5、全接觸——內(nèi)外溝通

    由于內(nèi)部審計部與被審汁對象的關(guān)系、內(nèi)部審計的工作性質(zhì)、審計范圍深度等的特殊性，內(nèi)部審計工作小的溝通會對內(nèi)部審計了作的最終成果的質(zhì)量起著非常重要的。內(nèi)部審計干作中的溝通是全方位的，包括內(nèi)部審計部門與董事會和管理層的溝通，與被審計單位的溝通，與外部審計師的溝通，以及內(nèi)部審計部門內(nèi)部的溝通。通過與董事會、管理層、被審計單位的溝通，可以使內(nèi)部審計工作得到董事會和管理層的支持，得到被審計單位的領(lǐng)悟與配合，使得審計結(jié)果得到重視與認同、審計建議得到認可并執(zhí)行，為內(nèi)部審計工作營造良好的環(huán)境；通過外部審計師的溝通，可以共享情報，把握的風險環(huán)節(jié)、分享審計技術(shù)與；通過內(nèi)部的溝通，可以使內(nèi)部審計人員統(tǒng)一思想、明確審計目標、保證審計工作的質(zhì)量和效率，可以分享審計辦法、審計技術(shù)和審計經(jīng)驗，共同進步。

　　與被審計單位的溝通貫穿于每個審汁項目過程中，可以分四個階段進行，第一，在內(nèi)部審計項目初步調(diào)查階段，和被審計單位和主管部門進行充分溝通。初步了解被審汁單位基本情況、擬定審計范圍、評估審計風險，做好審計實施階段前的準備工作；第二，在審計實施階段，與被審計單位管理層、員工進行充分交流。有利于發(fā)現(xiàn)線索，尋找充分的審計證據(jù)，并提高審計工作效率；第三，審計結(jié)束階段，與被審計單位管理層和主管部門進行審計結(jié)論溝通，并再次確認審計結(jié)論的全面性和正確性；第四，項目評價階段，內(nèi)部審計項目組和部門內(nèi)其他組員進行交流，內(nèi)部審計項目的借鑒意義和需要改進的方面，以利于以后內(nèi)部審計工作開展中能夠更好的把握審計風險和審計質(zhì)量。

　　不管是哪方面的溝通，內(nèi)部審計人員都需要把握好溝通的技巧，因為溝通的方式與溝通效果的好壞有著密切的關(guān)系，辦法和技巧的選擇非常重要。有效溝通應(yīng)把握四個原則：有明確的溝通目標、重視每個細節(jié)、要達到至少一個目標、適應(yīng)主觀和客觀環(huán)境的突然變化。

　　二、嚴格項目實施

    嚴格的審計程序是審計質(zhì)量保障的重要依托，在項目執(zhí)行的事前、事中、事后的各個階段，都有很多關(guān)鍵的環(huán)節(jié)需要控制，使審計質(zhì)量得到保障。

　　1、事前：計劃控制

    根據(jù)《國際內(nèi)部審計實務(wù)標準》，內(nèi)部審計部門負責人應(yīng)在風險訐估的基礎(chǔ)上為內(nèi)部審計—部門至少一年制汀一次審計計劃，以確定符合內(nèi)審機構(gòu)章程和企業(yè)目標的內(nèi)部審計工作重點。

　　風險是指發(fā)生對目標的實現(xiàn)可能產(chǎn)生影響的事件的不確定性。風險的衡量標準是后果與可能性。通常運用潛在的可貨幣化或因暴露對企業(yè)將產(chǎn)牛的不利影響來衡量。風險的后果包括：由于信息失真而導(dǎo)致決策失誤，財務(wù)報告不準確，資產(chǎn)流失，未能遵守相關(guān)法規(guī)，效率低下，無法達成目標和任務(wù)等等。

　　內(nèi)部審計的最終日的是向管理層提供信息，以減少實現(xiàn)企業(yè)日標過程中可能帶來的負面影響，因此內(nèi)部審計的計劃應(yīng)該反映企業(yè)的風險戰(zhàn)略，企業(yè)的風險管理應(yīng)與內(nèi)部審計程序之間協(xié)調(diào)一致，使其協(xié)同增效。因此。年度審計工作計劃應(yīng)當目標明確，與企業(yè)的戰(zhàn)略相符；以風險為導(dǎo)向，關(guān)注影響企業(yè)目標的重大事項。

　　內(nèi)部審計部門負責人還應(yīng)確保審計工作有適當?shù)?、充分的資源，并有效利用，以完成審汁工作計劃。識別內(nèi)部審計資源需求包括審計人員的配置和財務(wù)預(yù)算。人員配置計劃包括審計人員的數(shù)量以及開展工作所需要的知識、技巧和其他能力；財務(wù)預(yù)算則是費用方面的考慮。人員配置和財務(wù)預(yù)算應(yīng)根據(jù)審計工作日程表、內(nèi)審機構(gòu)管理活動、人員的和培訓(xùn)，以及審計和開發(fā)工作的要求來制訂。

　　為了使年度審計工作計劃切合實際并具有指導(dǎo)性，內(nèi)部審汁部門在制定計劃前應(yīng)進行需求調(diào)查，與董事會、管理層、被審計單位及報告閱讀者等各方面充分溝通，知悉他們的要求與建議，了解他們所關(guān)心的事項。年度審計工作計劃應(yīng)呈請董事會確認審批，使董事會能夠確定內(nèi)部審計部門的目標和計劃能否支持企業(yè)和董事會的目標與計劃。

　　在實施審計項目時，內(nèi)部審計人員還要利用風險評估的結(jié)果，確定內(nèi)部審計工作的重點，并據(jù)此制訂具體的審計計劃與審計方案。通常的程序是：與被審計單位及報告閱讀者進行初步溝通→實施初步調(diào)查→對審計業(yè)務(wù)相關(guān)的領(lǐng)域進行詳細的風險評估→確定審計業(yè)務(wù)步驟→確定審計業(yè)務(wù)所需的人員水平和資源→制訂審計業(yè)務(wù)工作方案。嚴格按照這樣的程序編制審計計劃能夠有效地保障審計計劃的質(zhì)量，使審計計劃與審計方案完善并且具有可行性，從而為審計項目實施質(zhì)量提供保障。

　　2、事中——過程控制

    審計項目實施是審計工作的主體，對于審計質(zhì)量影響也最為重大。內(nèi)部審計人員在實施審計項目時，應(yīng)根據(jù)審計準則、審計執(zhí)業(yè)規(guī)范、審計流程的規(guī)定，嚴格遵循審計程序進行工作。以下幾方面在項目實施過程中尤其應(yīng)該引起內(nèi)部審計人員的注意：

　?。?）及時修訂審計方案。內(nèi)部審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中應(yīng)該根據(jù)實際遇到的情況及時修訂工作方案，以便更好地實現(xiàn)審計目標，但是對審計方案進行重要調(diào)整時，應(yīng)及時報內(nèi)部審計部門負責人批準，以確保審計目標能夠達到。

　?。?）對內(nèi)部控制制度進行測試。內(nèi)部審計人員有責任通過審查和評價控制系統(tǒng)是否健全和有效，來揭露被審計單位內(nèi)部可能存在的風險和舞弊，以確定后續(xù)審計工：作重點，合理安排審汁資源，在保證風險可以接受的情況下提高審計資源的利用率。如果內(nèi)部審計人員注意到某些舞弊征兆或控制弱點之后，應(yīng)擴展審計程序，擴大審計范圍，以確定是否有理由懷疑發(fā)生舞弊的可能性；如果已經(jīng)有足夠證據(jù)證明存在發(fā)生舞弊的跡象，而可以提出進行進一步調(diào)查的建議，并通知相關(guān)部門，進行必要的后續(xù)程序，采用一些審計測試技術(shù)及辦法對舞弊進行調(diào)查，以收集與舞弊相關(guān)的足夠證據(jù)和材料。

　　（3）加強對信息的比較。內(nèi)部審訓(xùn)—人員應(yīng)收集、分析、評價并記錄足夠的信息，以支持審計結(jié)論和審計結(jié)果，實現(xiàn)審計目標。因此，內(nèi)部審計人員在完成信息收集過程后需要對收集到的信息進行分析和解釋，通過分析性復(fù)核，加強對信息的分析與比較，從而發(fā)現(xiàn)，得出結(jié)論。

　?。?）充分利用先進審計技術(shù)。審計項日實施過程中，內(nèi)部審計人員應(yīng)充分利用先進審計技術(shù)，包括審計抽樣、統(tǒng)計分析、分析性復(fù)核、機審計工具和技術(shù)、流程圖的過程描述等。這些工具多數(shù)已經(jīng)經(jīng)過發(fā)達國家內(nèi)部審計人員數(shù)十年的實踐，對于提高審計質(zhì)量質(zhì)量與審計效率有著很好的效果。