[摘  要]內部審計，是指組織內部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。本文主要對我國企業(yè)內部審計現狀及存在的主要問題進行分析探討。

　　[關鍵詞]內部審計　企業(yè)　問題　對應策略

　　隨著我國經濟體制改革的進一步深入和現代企業(yè)制度的逐步建立，內部審計日益成為企業(yè)管理體系中的重要組成部分，其作用也在逐步擴大，越來越成為企業(yè)進行內部有效控制和監(jiān)督的重要方式。但內部審計從機構設置、工作重點、審計內容的深度及廣度等方面，還未發(fā)揮出應有的作用，更無法適應現代企業(yè)制度的要求，從而影響了內部審計的控制和監(jiān)督效果。如何消除這些因素的影響以充分發(fā)揮內部審計的作用，是當前企業(yè)迫切需要研究解決的一個重要課題。

　　一、我國企業(yè)內部審計現狀及存在的主要問題

　　1、內部審計職能定位較為模糊。關于內部審計的職能，目前主要有這樣幾種觀點：①單一職能論。這種觀點認為內部審計是一種經濟監(jiān)督活動，因此內部審計的職能就是監(jiān)督。②二職能論。這其中有認為內部審計具有監(jiān)督與服務兩種職能：也有認為內部審計具有監(jiān)督與評價的職能。③多職能論。認為內部審計具有監(jiān)督、評價、鑒證、反饋等職能。內部審計職能定位上的模糊，不利于內部審計的健康發(fā)展，使之越來越不適應企業(yè)發(fā)展的需要。

　　2、內部審計的客觀性與獨立性不強。獨立性是內部審計的最大特點，是其工作得以順利進行的根本保證。內部審計缺乏獨立性，就不可能進行經常、及時、有效的經濟監(jiān)督。內部審計的獨立性既表現在其機構的隸屬關系上，又表現在其職權的授予行使上，還表現在審計的客觀性上。從我國的形狀來看，企業(yè)內部審計機構大多設置于管理層之下，在高層管理人員的授權范圍內開展工作，為管理經營者服務，因此內部審計的獨立性和客觀性不強。

　　3、對審計資源的分配不盡合理。審計效率不高。內部審計人員應在考慮組織風險、管理需要及審計資源的基礎上，制定審計計劃，對審計工作做出合理安排。目前，我國內部審計人員往往不能夠充分利用現有審計資源及時、準確地判斷出高風險領域和重要事項，有針對性地進行審計，以發(fā)現管理上的漏洞。

　　4、審計人員配備不盡合理。審計人員素質參差不齊。內部審計人員必須具備較高的素質與水平，但我國的內部審計人員中不少人僅熟悉財務會計業(yè)務，相當一些審計人員不了解本單位的經營活動和內部控制，難以提高或保持其專業(yè)勝任能力。不僅如此，內部審計在有些單位的地位不高也使內部審計人員對自身的工作缺乏足夠的信心與熱情，這不利于充分調動內部審計人員繼續(xù)學習與開展工作的積極性和主動性，也不利于進一步提高他們的學識水平、業(yè)務能力及綜合素質。

　　二、完善與發(fā)展我國企業(yè)內部審計的對應策略

　　1、內部審計職能定位避免走兩個極端。①、目前，我國有些企業(yè)片面強調內部審計的監(jiān)督職能。內部審計人員往往將大部分精力投入到財務數據的真實性、合法性的查證及生產經營的監(jiān)督上，認為審計的主要職能就是查錯防弊，其主要工作大都集中在財務領域。然而，隨著現代企業(yè)制度的建立，外部制約機制的加強，內部管理水平的提高，要求內部審計參與企業(yè)的經營管理和決策的全過程，對企業(yè)經營管理的合理性和有效性從審計的角度提出自己的觀點，為企業(yè)發(fā)展的根本目標服務。因此，內審的職能必須從傳統單純的監(jiān)督控制轉變?yōu)楸O(jiān)督控制與評價相結合，并在不影響獨立性的前提下提供咨詢服務。②、相反有些企業(yè)則過分拔高內部審計，認為內部審計具有鑒證、管理等其他職能，內部審計甚至被賦予對企業(yè)的經營活動和內部控制的決策與執(zhí)行之責。內部審計與其他控制活動相比，內部審計的最大特點是不參與具體的經營管理活動，內部審計對經營管理活動所實施的監(jiān)控，是對其它控制活動的再控制，內部審計若參與企業(yè)的經營活動和內部控制的決策與執(zhí)行則直接危及內部審計的獨立性和客觀性。內部審計也就失去了其存在的價值。當前，內部審計應在履行監(jiān)督控制職能的基礎上重視內部審計評價職能，通過審核檢查，評定企業(yè)的計劃、預算、決策、方案是否可行，經濟活動是否按照既定的決策和目標進行，經濟效益如何，以及內部控制制度是否健全、有效等，從而有針對性地提出意見和建議，促進企業(yè)改善經營管理，提高經濟效益。隨著社會經濟的發(fā)展，內部審計的職能也在不斷地發(fā)展變化，但無論如何發(fā)展變化，均不應影響內部審計的獨立性和客觀性。

　　2、提高內部審計的獨立性與客觀性途徑。①、提高內部審計地位。目前大部分企業(yè)的內部審計部門，基本上與其他職能部門平行，有些甚至還沒有獨立的內部審計部門，這樣就無法保證內部審計的獨立性和客觀性。內部審計機構的設置應高于其他各職能部門，其在業(yè)務上向審計委員會負責并報告業(yè)績，在行政上向經理層負責并報告工作。對于不設審計委員會的企業(yè)，內部審計機構應直接對董事會負責，并在業(yè)務上接受監(jiān)事會的指導。這種雙重負責的組織形式，既有利于內部審計工作的正常開展，也有利于其作用的充分發(fā)揮。②、合理利用外部審計的力量。在實際工作中，內部審計機構一般只審計二級企業(yè)，而不對同處一級的部門進行審計。即便進行審計，通常也難以取得滿意的效果。復雜的人際關系，影響了內部審計工作的深入開展。內部審計人員在開展工作時不可避免地會受到企業(yè)內部復雜人際關系的影響，有時會因內部關系而影響工作進程。特別是被審對象的職位、級別一般都比較高，內審人員在實施審計時往往顧慮過多，從而降低了審計質量。針對這種情況，企業(yè)的內部計機構可以根據企業(yè)不同審的審計目的，委托注冊會計師按照審計目的和企業(yè)內部審計機構提出的具體審計要求。由注冊會計師來實施審計，通過外部審計來提高內部審計工作的效率和質量。內部審計人員和外部審計的有效互補。既可解決內部審計機構人手不足。任務繁重的矛盾，又可有助于提高內部審計人員的專業(yè)水準：既可以提高內審工作的能力和獨立性，又可以提高內部審計工作的質量和效率；同時，也有利于內部審計機構協調平衡好與企業(yè)內部各方面的關系。

　　3、引入風險導向審計，合理分配審計資源，提高審計效率。內部審汁從影響企業(yè)目標實現的各種系統風險和非系統風險出發(fā)，就內部控制是否健全、關鍵的控制點執(zhí)行是否能有效控制薄弱的環(huán)節(jié)、治理和改進措施的可行性提出認定，評價風險管理與控制對組織目標實現的影響程度。將不同的風險因素按照不同的風險級別分類，安排不同的審計資源，風險級別越高，分配的審計資源越多。審計主體在審計前制定審計方案時應密切聯系企業(yè)的經營狀況和經營決策，確定重點審計領域。通常情況下，審計方案以幾個重點審計風險為導向，這樣既提高了審計效率又充分利用了審計資源。

　　4、合理配備審計人員，提高審計人員素質。①、目前多數內審人員來自財會部門或從其他部門改行而來，缺乏必要的審計專業(yè)知識和技巧，現代審計技術手段掌握不夠，影響審計工作的質量和效果。內部審計人員不僅要善于發(fā)現問題，而且要善于解決問題，為企業(yè)的經營管理提出適當的中肯建議。因此，內審機構在人員構成上也應該是多元化的，不僅要有精通財務及審計的人才，還應配備懂企業(yè)各項相關業(yè)務的專門人才，選擇有豐富經驗和較高業(yè)務水平的人員加入內審機構，使內審機構在現代企業(yè)制度下發(fā)揮更大的作用。②、要提高內審人員素質，就必須重視和加強后續(xù)教育和各相關專業(yè)知識的培訓，同時應制訂內部審計人員任職資格標準，建立資格認證制度，促使內部審計人員具備必要的素質并達到應有的要求，只有這樣才能使內部審計人員具有較為堅實的專業(yè)知識基礎，并能及時更新知識，掌握新的技能和方法，才能適應和處理不同類型業(yè)務及復雜問題，提高審計工作質量，保障審計職能得以更好發(fā)揮，為決策者提供更多更好的意見與建議，促進企業(yè)內部管理機制的不斷完善健全。